風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用及思考

1、<p>　　風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用及思考</p><p>　　一、風險導向?qū)徲嫷暮x和特征 </p><p><b>　?。ㄒ唬┖x </b></p><p>　　風險導向?qū)徲嫞╮isk oriented audit）是指審計人員在審計過程中自始至終以被審計對象的風險為導向，采用風險分析工具，利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，綜合分析和評估影響被

2、審計對象經(jīng)濟活動的各項因素，對被審計對象的風險管理、內(nèi)部控制及綜合治理進行測試和評價，依據(jù)風險水平確定的審計范圍與重點開展審計工作，并提出建設(shè)性意見和建議，實現(xiàn)審計的價值增值。 </p><p>　?。ǘ┨卣鳌ｏL險導向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的新趨勢，與傳統(tǒng)審計模式相比，其特點表現(xiàn)為： </p><p>　　1.審計基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)審計以被審計對象

3、的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，對被審計對象內(nèi)部控制制度的健全性、可行性和效果性進行評審，根據(jù)評審結(jié)果確定審計范圍；而風險導向?qū)徲媯?cè)重于對影響被審計對象經(jīng)營活動的內(nèi)外風險因素進行綜合評估，以評估結(jié)果為基礎(chǔ)，確定審計范圍、重點和方法，體現(xiàn)了審計重心前移。 </p><p>　　2.審計方法不同。在實施審計的過程中，盡管傳統(tǒng)審計與風險導向?qū)徲嫸紩\用到抽樣技術(shù)，但傳統(tǒng)審計多采用隨機抽樣或依據(jù)金額大小等簡單的指標進行抽樣，而風險

4、導向?qū)徲媽︼L險進行量化評估，這種風險評估不僅用于確認單個審計項目中的審計重點，還運用風險量化來確定審計項目，使風險評估從零散走向系統(tǒng)化，可以有效降低審計風險并減少效率較低的細節(jié)工作。 </p><p>　　3.審計重點不同。傳統(tǒng)審計的重點是內(nèi)部控制制度，它僅對內(nèi)部控制制度進行測試；風險導向?qū)徲嫵龑?nèi)部控制制度進行測試外，還對影響風險水平的內(nèi)外因素進行測試，它根據(jù)目前市場狀況對潛在的風險因素進行分析，審計范圍更為廣

5、泛、全面。 </p><p>　　4.更注重效益性。風險導向?qū)徲嫺鶕?jù)對影響被審計對象經(jīng)濟活動的內(nèi)外部風險因素的評估，從被審計對象面臨重大風險的宏觀角度出發(fā)，識別管理中存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，分析其投資決策、經(jīng)營策略等方面需要關(guān)注的高風險領(lǐng)域和重點審計內(nèi)容，注重被審計對象經(jīng)營決策的風險性和效益性分析。 </p><p>　　二、推進風險導向?qū)徲嫷膸追N措施 </p><p>

6、;　　（一）將風險導向理念貫穿全流程 </p><p>　　1.制定工作方案。審計方案應(yīng)緊緊圍繞高管層關(guān)注重點，以風險為導向、以價值增值為目標確定審計目標、審計對象及審計組織安排等。它從大的框架方面對項目審計工作發(fā)揮指導作用，是在審計前對審計項目組織和實施過程所進行的計劃和安排。 </p><p>　　2.確定審計樣本。在審計工作方案確定的審計對象和審計范圍內(nèi)，以風險為導向?qū)ζ溥M行風險評估

7、，確定審計樣本。在進行風險評估時，應(yīng)綜合考慮審計客體的金額、資產(chǎn)狀況、周圍環(huán)境等因素，多渠道獲取有價值信息，辨認風險，并對風險大小進行綜合分析，從而確定審計樣本。 </p><p>　　3.實施現(xiàn)場審計。審計人員在現(xiàn)場審計時，需要特別關(guān)注被審計對象自身的經(jīng)營狀況和周圍環(huán)境。了解其行業(yè)狀況、經(jīng)營戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險，并綜合評估對象的指標衡量體系，正確評估被審計對象的各種風險。 </p><p>

8、;　?。ǘL險導向?qū)徲嫹椒ㄓ糜陲L險分析 </p><p>　　1.分析性復(fù)核。指審計人員對被審計對象重要的金額、比率或趨勢等進行比較和分析，通過比較分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系或比率，對異常變動和異常項目予以重點關(guān)注的審計方法。利用此方法審計財會業(yè)務(wù)時，對年末大額公雜費支出、會議費支出進行重點審計，對待大額捐贈支出等重點科目給予特別關(guān)注。 </p><p>　　2.比重分析法。按風險程度、業(yè)務(wù)品

9、種或風險管理環(huán)節(jié)計算其在某個整體樣本問題中所占比重，用來判斷分析主要業(yè)務(wù)風險大小。例如，在分析某銀行的個人貸款時，如果汽車消費貸款占整個銀行個人貸款的比重較大，應(yīng)重點取樣。 </p><p>　　3.風險集中度分析法。根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)風險權(quán)重標準，對重大類問題、關(guān)注類問題、一般類問題分別賦予不同程度的風險系數(shù)，再據(jù)此計算業(yè)務(wù)風險管理環(huán)節(jié)、某種業(yè)務(wù)及某被審計對象風險集中度，以量化其風險程度。 </p>&

10、lt;p>　　4.逐級累進分析法。根據(jù)以前審計項目發(fā)現(xiàn)問題，從項目最低層發(fā)現(xiàn)問題情況逐級向上一層分析，對同一性質(zhì)但存在不同單位層次或同一單位不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)違規(guī)數(shù)量予以累加，通過累加情況發(fā)現(xiàn)風險問題的重點范圍。 </p><p>　?。ㄈ?gòu)建風險計量模型 </p><p>　　以風險導向為出發(fā)點，緊緊圍繞審計目標，運用風險導向?qū)徲嫹椒?gòu)建審計模型，將風險點進行量化處理與分析，從而確定審

11、計對象的風險狀況。例如，某金融機構(gòu)有5個分支機構(gòu)，對其中一個分支機構(gòu)操作風險的經(jīng)濟資本（Economic Capital,簡稱 EC）進行計算，經(jīng)濟資本指金融機構(gòu)用于承擔業(yè)務(wù)風險的股東投資總額，又稱風險資本，該數(shù)值大表示審計對象應(yīng)重點關(guān)注。 </p><p>　　1.整理操作風險點發(fā)生頻率。對該分支機構(gòu)的內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題的歷史數(shù)據(jù)進行整理，對問題進行分類、匯總和排序，按問題發(fā)現(xiàn)頻率高低賦予風險值C，如下表： &

12、lt;/p><p>　　2.確定風險系數(shù)K值。將風險點進行列示，組成專家評審團對風險點進行評審，對風險點的風險大小進行賦值，從而確定風險點系數(shù)K值。 </p><p>　　3.計算操作風險經(jīng)濟資本EC。收入M值表示該風險點的年度收入數(shù)據(jù)或一段時間內(nèi)違規(guī)處罰金額，據(jù)此該分支機構(gòu)的操作風險經(jīng)濟資本可表示為： </p><p><b>　　經(jīng)濟資本EC= </

13、b></p><p>　　應(yīng)用這種方法可以分別計算出5個分支機構(gòu)的EC值，比較5個EC值，數(shù)值較大的分支機構(gòu)股東投資較大，該機構(gòu)的操作經(jīng)營壓力越大、風險較大，如果僅從操作風險考慮該分支機構(gòu)應(yīng)該作為審計重點。 </p><p>　　4.計算風險點的評估值。如果對每個風險點分別計算，數(shù)值較大者表明風險權(quán)重大，應(yīng)納入重點審計范圍。 </p><p>　　應(yīng)用類似的風

14、險計量模型，可以計算出分支機構(gòu)的信用風險經(jīng)濟資本、市場風險經(jīng)濟資本，就能計算出該分支機構(gòu)的經(jīng)濟資本總值，從而對5個分支機構(gòu)的EC值進行計量評估。 </p><p>　　三、對風險導向?qū)徲嫷膸c思考 </p><p>　?。ㄒ唬徲嬂砟钚枰M一步轉(zhuǎn)變。風險導向?qū)徲嬇c以往審計模式的重要區(qū)別是審計理念的不同。風險導向?qū)徲媽⒒趹?zhàn)略系統(tǒng)觀的審計理念貫穿于審計全過程，全面、動態(tài)地考慮風險因素，在審計

15、的計劃、實施、報告階段從宏觀的、全局的層面，確定審計的切入點，最終實現(xiàn)為決策提供參考的審計目標。有的審計人員在前期分析階段，特別是在現(xiàn)場審計階段，仍然盯住零散的合規(guī)問題，不能從整體上把握問題風險，“一葉障目，不見泰山”，傳統(tǒng)審計的烙印沒有丟棄，仍停留在合規(guī)性審計，很難深入揭示問題潛在重大風險。 </p><p>　?。ǘ╋L險導向?qū)徲嬎栊畔⒉蛔?。審計人員在工作中需要對風險信息收集、風險評估、風險辨識，需要對被審

16、計對象整體的行業(yè)法律法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境進行充分的了解，再針對不同風險類型以及風險的影響水平，發(fā)現(xiàn)問題風險，在整個審計過程中，審計人員必須獲取大量的基礎(chǔ)信息，才能在風險評估時準確了解企業(yè)的行業(yè)趨勢、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、規(guī)章制度、風險管理等基本情況，最終做出恰當?shù)呐袛?。而實際情況是，在風險審計中，由于信息不對稱，審計人員在有限的時間內(nèi)很難了解被審計對象的很多信息。 </p><p>　?。ㄈ┏浞掷糜嬎銠C審計技術(shù)。提高

17、風險導向?qū)徲嬙趯徲媽嵺`中的應(yīng)用，風險評估量化是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計人員應(yīng)當將風險導向?qū)徲嫷木唧w方法與計算機技術(shù)緊密結(jié)合起來，改進風險計量技術(shù)、方法和手段，尋找審計疑點，發(fā)現(xiàn)審計線索，有效提高工作質(zhì)量。 </p><p>　?。ㄋ模┲鸩酵晟茖徲嬋藛T知識結(jié)構(gòu)。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計人員的知識結(jié)構(gòu)也要不斷提升和完善，無論是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，還是新生的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，如果審計人員對政策不熟識、對業(yè)務(wù)不熟練，不能及時提高自身的審計技