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1、<p> 我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系分析</p><p> 摘要:由隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,如何平衡好市場(chǎng)中的供求關(guān)系是一個(gè)非常值得關(guān)注的問(wèn)題。站在立足實(shí)際的角度分析,近年來(lái)由于審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的不平衡性而導(dǎo)致了諸多舞弊案件,都讓我國(guó)政府在審計(jì)供求關(guān)系平衡上做出相應(yīng)的反省,如何通過(guò)行之有效的方法解決審計(jì)市場(chǎng)中舞弊案件的不再發(fā)生是一個(gè)非常值得關(guān)注的話(huà)題。 </p><p> 關(guān)鍵詞
2、:審計(jì)市場(chǎng);供求關(guān)系;平衡分析 </p><p> 中圖分類(lèi)號(hào):F713文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A </p><p> 一、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在的主要問(wèn)題 </p><p> 從目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的實(shí)際出發(fā),目前其存在的主要問(wèn)題可以從以下是三個(gè)方面來(lái)分析: </p><p> 1、供給方存在的問(wèn)題 </p><p>
3、 一直以來(lái),受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)行掛靠制度,其最根本原因在于實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)及收益共擔(dān)的原則,保證審計(jì)市場(chǎng)的秩序。但這種機(jī)缺乏激勵(lì)機(jī)制的方式債權(quán)劃分不太明顯,很大程度上抑制了個(gè)人主觀能動(dòng)性,從而影響審計(jì)市場(chǎng)的內(nèi)在發(fā)展速度。通過(guò)相應(yīng)的改制,現(xiàn)有的事務(wù)所主要以有限公司、合伙制的獨(dú)立主體參與市場(chǎng)運(yùn)作及競(jìng)爭(zhēng)。雖然個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所在我國(guó)目前的國(guó)情下還不允許存在,但從實(shí)際發(fā)展的角度出發(fā),審計(jì)市場(chǎng)供給主體的所有制屬性已經(jīng)慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)橛闷髽I(yè)性質(zhì)的私有
4、性代替之前單位所有的公有性。這一根本變化也導(dǎo)致了事務(wù)所出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變,利益分配格局也隨著產(chǎn)生重大變化。在新的利益機(jī)制及激勵(lì)制度的紛紛建立下,利益與風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)現(xiàn)平衡的原則下,也同時(shí)考慮到了高風(fēng)險(xiǎn)感高收益的民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)特點(diǎn)。當(dāng)然,在這種責(zé)權(quán)明晰的審計(jì)收銀分配方式中,不同審計(jì)合伙人及相應(yīng)的不同等級(jí)的會(huì)計(jì)師其收入差距非常懸殊,可能導(dǎo)致部分不法事件發(fā)生頻率的增高。 </p><p> 2、需求方存在的問(wèn)題 <
5、;/p><p> (1)審計(jì)市場(chǎng)缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求 </p><p> 雖然由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的需求朝著正?;l(fā)展。由于歷史慣性作用,在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力并不是市場(chǎng)中各種相關(guān)信息的使用者,而是政府,不是出于因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托代理關(guān)系,而是出于政府部門(mén)監(jiān)督管理的需要。因此,審計(jì)服務(wù)需求在形式上帶有一定的政府強(qiáng)制性色彩
6、。也就是說(shuō),將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)視為向政府部門(mén)報(bào)送相關(guān)資料的道程序性工作。 </p><p> 此外,作為需求方公司不會(huì)根據(jù)事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)格高而不夠買(mǎi),同樣也不會(huì)因?yàn)閮r(jià)格低而多購(gòu)買(mǎi)。很多情況下,由于審計(jì)市場(chǎng)缺乏不純或者真正的審計(jì)需求,需求方僅需要根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否按照相應(yīng)的符合企業(yè)的審計(jì)需求做出審計(jì)報(bào)告而并不看重其真正的審計(jì)質(zhì)量的情況,愈演愈烈將形成會(huì)計(jì)事務(wù)所造成“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡性競(jìng)爭(zhēng)。 </p&
7、gt;<p> 3、監(jiān)管方存在的問(wèn)題 </p><p> ?。?)政府監(jiān)管效率低下 </p><p> 我國(guó)正處于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期,政府監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的模式具有較強(qiáng)的權(quán)威性,而且強(qiáng)制力較大,活躍與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的多個(gè)方面,同樣也較易受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師及社會(huì)公眾的認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)使得服務(wù)需求是在政府相應(yīng)的管制模式下形成的,這一舉措促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的快速發(fā)展,同時(shí)也
8、對(duì)審計(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程有加快作用,同樣我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)市場(chǎng)也因此而得到迅速發(fā)展。不過(guò),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的監(jiān)管體制已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良性發(fā)展,而且暴露出來(lái)的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)。 </p><p> ?。?)法律沒(méi)有起到相應(yīng)的監(jiān)管效應(yīng) </p><p> 法律監(jiān)管效應(yīng)不足也是目前監(jiān)管方存在的主要問(wèn)題。作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律制度還有很多不完善的地方,他講一案中
9、影響我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)質(zhì)量,從而對(duì)審計(jì)供求關(guān)系平衡造成相應(yīng)的影響,其主要表現(xiàn)在: </p><p> 與審計(jì)失敗有關(guān)的法律規(guī)范,目前主要由《刑法》、《公司法》、《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等多部法律規(guī)定。但各種法律規(guī)范缺乏銜接,目前無(wú)配套的實(shí)施細(xì)則,司法實(shí)踐可操作性差。在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施后,我國(guó)陸續(xù)頒布了許多相關(guān)法律、法規(guī),如《證券法》等,都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任作了相關(guān)規(guī)定,最高人民法院也陸續(xù)出臺(tái)了許多司
10、法解釋?zhuān)啾戎?,現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的有關(guān)規(guī)定明顯落后。 </p><p> 二、建立完善的審計(jì)市場(chǎng)的措施 </p><p> 綜上所述,要解決審計(jì)市場(chǎng)供需方面的諸多問(wèn)題,我們可以從以下幾點(diǎn)做起: </p><p> (1)不斷提高會(huì)計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) </p><p> 作為“道德人”和“經(jīng)濟(jì)人”的復(fù)合體,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要保證自己
11、的行為具有經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)其社會(huì)效益。廣大股東作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告的真正受益者,應(yīng)該禁止用金錢(qián)等誘使會(huì)計(jì)師做出敗壞道德的事情??偟膩?lái)講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)持道德利劍,從一個(gè)合格的“道德人”做起進(jìn)而從事各項(xiàng)相應(yīng)工作。同時(shí)我們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行考核時(shí),會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持租售職業(yè)道德的良好心態(tài)。 </p><p> (2)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力培養(yǎng) </p><p> 在行業(yè)內(nèi)部持之以恒地
12、開(kāi)展誠(chéng)信建設(shè)和職業(yè)道德教育,對(duì)于引導(dǎo)和熏陶注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感和公眾利益意識(shí)至關(guān)重要,而受到社會(huì)公眾的尊重和信賴(lài)恰恰是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)賴(lài)以生存和可持續(xù)發(fā)展的根本。當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,特別是我國(guó)加入WTO以后,信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,迫使我們必須繼續(xù)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后訓(xùn),廣泛開(kāi)展與國(guó)外會(huì)計(jì)公司的交流與合作,促使我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí),了解世界會(huì)計(jì)、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)
13、用知識(shí)等,不斷提高自身的理論水平;在提高專(zhuān)業(yè)能力的同時(shí),還應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德的培養(yǎng),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻樹(shù)立危機(jī)意識(shí),不斷加強(qiáng)自身職業(yè)水平建設(shè),才能真正提高專(zhuān)業(yè)技能和綜合素質(zhì);而只有我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都成為具有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)勝任能力的復(fù)合型人才,才能更有力地推動(dòng)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。 </p><p> ?。?)建立有控制權(quán)的董事會(huì)機(jī)制 </p><p> 公司治理
14、是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心,董事會(huì)是公司治理的關(guān)鍵。國(guó)有獨(dú)資公司的董事會(huì)成員由內(nèi)部人員擔(dān)任,并與經(jīng)營(yíng)班子高度交叉,這樣的董事會(huì),難以發(fā)揮作用。如何建立有效的董事會(huì)?具有共同性、趨勢(shì)性的做法包括:縮小董事會(huì)的規(guī)模,提高獨(dú)立董事的比例,改善獨(dú)立董事的薪酬安排,延長(zhǎng)獨(dú)立董事退休年齡,限制退休CEO留在董事會(huì),建立獨(dú)立董事的執(zhí)行會(huì)議,推行董事一年一選,限制董事的兼職,聘請(qǐng)獨(dú)立的外部顧問(wèn)等。由此看來(lái),在中央企業(yè)建立董事會(huì)并不難,難的是要建立起能真正發(fā)揮
15、作用的董事會(huì)。在這方面,要做的工作很多,要走的路也很長(zhǎng),應(yīng)當(dāng)走出新路。 </p><p> ?。?)政府應(yīng)該以監(jiān)管為主,盡量少干預(yù)審計(jì)決策 </p><p> 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的失靈狀況,客觀上要求政府力量的介入。而其中最關(guān)鍵的是政府角色的定位問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自創(chuàng)辦時(shí)就掛靠與政府機(jī)關(guān),組織、人事、業(yè)務(wù)均由掛靠機(jī)關(guān)掌握,政府也就往往利用行政手段、政府權(quán)威強(qiáng)制企業(yè)接受和認(rèn)可民間審計(jì)。這
16、種依靠行政力量安排的審計(jì)其結(jié)果常常導(dǎo)致事務(wù)所提供虛假信息或以不正當(dāng)手段占有市場(chǎng),損害公眾利益。脫鉤改制后,特別是加入WTO以后,會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為市場(chǎng)中獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的實(shí)體,政府的職能也應(yīng)發(fā)生根本性的改變,即由直接參與向間接調(diào)控的方向轉(zhuǎn)變。 </p><p><b> 參考文獻(xiàn): </b></p><p> [1] 宮曉飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)同舞弊成因與對(duì)策探析[D].江西:
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