公路工程項目內(nèi)部會計控制研究.pdf

1、近年來國家一直實施積極的財政政策，加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，截至2006年年底，全國公路總里程達(dá)345.7萬公里，其中高速公路4.53萬公里。公路工程項目的快速建設(shè)高峰，要求加強其中的規(guī)范管理力度。但由于多方面的原因，目前公路建設(shè)市場秩序依然存在一些混亂的狀況，如違反法定基建程序，招評標(biāo)中違反”公開、公平、公正”原則，合同管理失控，資金使用中截留、擠占、挪用、套取建設(shè)資金等。財政部審時度勢于2001年6月22日發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范(試

2、行)》，同年12月28日又發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范一工程項目(征求意見稿)》，這是從源頭上規(guī)范建筑市場秩序的一項重大舉措，必將進(jìn)一步促進(jìn)建筑市場秩序規(guī)范化，具有重大的現(xiàn)實意義。 隨著內(nèi)部控制越發(fā)深入人心，不僅在企業(yè)經(jīng)營和事業(yè)發(fā)展中得到關(guān)注，在公路、鐵路、港口、水利、機場等工程建設(shè)領(lǐng)域也越來越受到重視。雖然國家當(dāng)前關(guān)注的重點是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，但是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和作為企業(yè)、事業(yè)都將涉及的工程項目內(nèi)部會計控制也越來越引起重

3、視。公路工程項目作為企業(yè)或事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)對象，一直為交通或公路部門所重視，雖然上升為理論研究層次只是近期才被提出，但是實踐中，公路部門的財會工作者，早已開始探索，并且積累了不少有關(guān)公路工程項目內(nèi)部會計控制的成功經(jīng)驗，比如“三關(guān)控制”、“3524”資金控制等成功經(jīng)驗。 一、研究目的 本文的主要研究目的是在總結(jié)、探尋實踐的基礎(chǔ)上，將通用內(nèi)部會計控制理論與公路工程項目管理相結(jié)合，提煉、歸納出有關(guān)公路工程項目內(nèi)部會計

4、控制的內(nèi)容、具體方法與思路，指導(dǎo)公路工程項目內(nèi)部會計控制實踐。 二、主要內(nèi)容及觀點本文借助于內(nèi)部控制的一般理論，通過比較公路工程項目內(nèi)部會計控制與一般內(nèi)部會計控制的異同，重點對公路工程項目內(nèi)部會計控制的內(nèi)容、關(guān)鍵控制點、存在的問題以及控制措施和方法加以研究探討，旨在研究公路工程項目內(nèi)部會計控制的規(guī)律性。從完整過程看，公路工程項目可以劃分為前期運作、中期實施和后期評價三個階段。不同階段涉及的內(nèi)容也不同。因此，本文將公路工程項目內(nèi)部

5、會計控制劃分為前期內(nèi)部會計控制、過程實施內(nèi)部會計控制和后期評價內(nèi)部會計控制三個階段。但在實際工作中，這些內(nèi)部會計控制的眾多業(yè)務(wù)經(jīng)?；ハ嘟蝗冢嬖诮徊娉绦?，項目實施不同階段，可能遇到同一控制問題。 本文共分為五章：第一章導(dǎo)論簡要說明了本文的研究背景和意義、研究的目標(biāo)及研究思路。在中國經(jīng)濟快速增長，國家加大公路等級基礎(chǔ)建設(shè)項目的投資力度的背景下，研究公路工程項目內(nèi)部會計控制不僅是內(nèi)部控制理論不斷完善的需要，也是公路管理部門和建設(shè)單位

6、內(nèi)部會計控制實踐的需要。在公路建設(shè)項目中用最低的建設(shè)成本、承擔(dān)最低的資金風(fēng)險，建成高質(zhì)量的公路是公路工程項目內(nèi)部會計控制的最終目標(biāo)。根據(jù)公路工程項目實施過程劃分出不同階段的內(nèi)部會計控制內(nèi)容，分析每個階段的控制重點、存在的問題以及控制措施是本文主要的研究思路。 第二章公路工程項目內(nèi)部會計控制理論概述。從內(nèi)部控制的概念及理論基礎(chǔ)入手，總結(jié)出公路工程項目內(nèi)部會計控制的概念及其特點，分析公路工程項目內(nèi)部會計控制與一般單位內(nèi)部會計控制的差

7、異性，探討公路工程項目內(nèi)部會計控制的內(nèi)容及關(guān)鍵控制點。公路工程項目內(nèi)部會計控制就是對工程項目從項目建議和決策、概預(yù)算編制和審核、工程項目實施和價款支付、工程竣工決算和審計全過程通過不相容崗位工作進(jìn)行的有效控制和監(jiān)督。公路工程項目可以劃分為前期運作、中期實施和后期評價三個階段，不同階段的控制內(nèi)容也不同。前期運作階段可以劃分為立項與決策階段、概預(yù)算編制階段以及招投標(biāo)階段控制；中期實施階段的內(nèi)部會計控制內(nèi)容主要包括：資金控制、支付控制、建設(shè)成

8、本控制、合同管理控制、竣工財務(wù)決算控制等；后期評價階段的內(nèi)部會計控制主要指對竣工項目投入運營后所帶來的實際經(jīng)濟效益和社會效益評價分析。公路工程項目建設(shè)周期長、內(nèi)容多、專業(yè)技術(shù)知識強，對其進(jìn)行會計控制，需要綜合考慮控制要求、控制成本和控制效果與可調(diào)動的控制資源(人員、手段、地域、業(yè)務(wù)等)等因素，確定控制的關(guān)鍵點，為此，本文認(rèn)為項目前期階段的招投標(biāo)控制和貫穿公路項目全過程的資金控制是公路工程項目內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵控制點。 第三章我國

9、公路工程項目內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及措施方法。緊扣題目分析我國公路建設(shè)項目的歷史與改革進(jìn)程以及影響公路項目內(nèi)部會計控制的因素，公路項目建設(shè)中招投標(biāo)和資金使用等方面的問題特別突出，導(dǎo)致商業(yè)賄賂，謀取私利，建設(shè)成本增加，截留、擠占、挪用、套取建設(shè)資金，國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。為此，本文重點探討了公路項目內(nèi)部會計控制的措施及具體方法，剖析了每個階段應(yīng)采取的控制措施，歸納總結(jié)了六種常見的控制方法：不相容崗位相互分離控制、預(yù)算控制、人員素質(zhì)控制、內(nèi)部報告控

10、制、授權(quán)審批控制和跟蹤審計控制，重點分析了授權(quán)審批控制和跟蹤審計控制。 第四章公路工程項目招投標(biāo)控制是本文的關(guān)鍵控制點。詳細(xì)分析了招投標(biāo)控制的主要內(nèi)容，控制中存在的問題以及對策探討。通過做好招標(biāo)前的各項準(zhǔn)備工作，建立資料庫，認(rèn)真履行資格預(yù)審程序，提高招標(biāo)文件編制質(zhì)量及招標(biāo)過程的規(guī)范化，確定規(guī)范合理的質(zhì)量目標(biāo)和造價取向，公平公正地選擇中標(biāo)單位，招標(biāo)監(jiān)理部門加大對資格預(yù)審中違法違規(guī)問題的查處力度等，淘汰不合格或競爭能力差的投標(biāo)人，選

11、擇質(zhì)量信譽高、技術(shù)先進(jìn)、管理規(guī)范的投標(biāo)人，對增強投標(biāo)人之間的競爭力、減少不必要的開支、降低工程造價、提高工程質(zhì)量、縮短建設(shè)工期、增強投資效益均起到了積極的作用。 第五章公路工程項目資金控制是本文的關(guān)鍵控制點。重點分析了資金風(fēng)險控制、資金成本控制以及資金使用計劃控制的內(nèi)容。公路項目從籌建到竣工整個過程所涉及的不確定因素日益增多，面臨風(fēng)險所致的損失規(guī)模越來越大，對公路項目的資金風(fēng)險控制也日益受到重視。所以，本文提出了從公路工程項目前

12、期運作階段的源頭開始做好資金風(fēng)險控制，加強工程合同的風(fēng)險管理是資金風(fēng)險控制的主要措施。隨著融資渠道的拓寬、貸款規(guī)模的迅速增加和貸款利率的不斷調(diào)增，融資成本占公路建設(shè)成本的比重也不斷攀升，因此如何選擇公路工程項目融資方式及渠道，分析影響融資成本的因素，控制資金成本支出采取的措施，如何編制公路工程項目的資金使用計劃是本文研究關(guān)注的重要內(nèi)容。 三、主要貢獻(xiàn) 本文在寫作過程中，不僅廣泛參考借鑒相關(guān)的理論和觀點，同時注意寫出自己的

13、新意，主要體現(xiàn)在： 1、我國關(guān)于公路工程項目內(nèi)部會計控制的系統(tǒng)性研究較少，本文立足于“大財務(wù)”的范疇，將財務(wù)管理和其他各項業(yè)務(wù)管理緊密聯(lián)系，基于會計控制但決不局限于會計控制業(yè)務(wù)的全過程全方位控制。筆者結(jié)合公路工程項目基本建設(shè)總程序的實際，站在全新的角度全面地揭示了公路工程項目內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。觀點新穎，與業(yè)務(wù)流程聯(lián)系密切。 2、提煉、歸納出有關(guān)公路工程項目內(nèi)部會計控制的具體方法以及每個階段所采取的控制措施，對公路工程項