消耗性林木資產的會計確認與計量研究.pdf

1、森林資源是整個生態(tài)經濟系統(tǒng)的重要組成部分，是人類社會可持續(xù)發(fā)展的重要物質基礎。消耗性林木資產是森林資源資產中最具特點也是最重要的組成部分之一，是那些以森林資源作為主要經營對象的林業(yè)企業(yè)所擁有或控制的最主要的資產。然而，在過去相當長的一段時間內，中國的林業(yè)企業(yè)一直未能將林木資源作為一項資產納入會計核算的范疇，這一方面導致會計信息無法準確地反映林業(yè)企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，也無法正確地計算企業(yè)營林投資所帶來的經濟效益，不利于利益相關者的

2、決策；另一方面，導致林木資源成為一種無賬之物，從而致使許多林業(yè)企業(yè)在從事具體的生產經營活動中無視林木資源耗費的多少，進而導致森林資源日益短缺和生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，將消耗性林木資產納入會計核算范疇是十分必要的。同時，由于消耗性林木資產具有較強的生物轉化能力和生長周期較長等特性，使之成為一種非常特殊的資產。正因為如此，研究制定有別于普通資產的消耗性林木資產的會計核算辦法是非常必要的。而在林木資產的會計

3、核算過程中，會計確認和會計計量又是其最重要的兩個方面，因此，本文主要以此為重點展開研究。 本文在前人研究的基礎上，采用理論與實踐相結合、規(guī)范分析與實證分析相統(tǒng)一的研究方法，重點選擇了消耗性林木資產的會計確認與會計計量問題進行了較為全面、系統(tǒng)的研究。全文可分為六個章節(jié)。首先，第一章導論在簡要地介紹了本文的研究背景和研究意義的基礎上，重點分析了國內外有關林木資產會計確認與會計計量方面的研究現(xiàn)狀，并闡述了本研究的基本思路。第二章在分析

4、消耗性林木資產特性的基礎上，重點對其會計確認問題進行了研究，突出了消耗性林木資產會計確認的特殊性，提出了薪炭林應區(qū)分不同情況來確定其所歸屬的類別，應將消耗性林木資產確認為一項單獨的長期資產來予以核算，應該把消耗性林木資產的自然增值納入會計確認的范疇等各種構想。論文第三章在分析了歷史成本和公允價值等計量基礎各自所具有的優(yōu)缺點的基礎上，認為目前消耗性林木資產的計量還是應以歷史成本計量屬性為主，而不宜要求中國的林業(yè)企業(yè)立即運用公允價值計量林木

5、資產的價值，并重點分析了造成中國尚未具備使用公允價值計量消耗性林木資產價值的原因。文章提出了目前可以在各方面條件均比較成熟的林業(yè)企業(yè)中試行“歷史成本主導計量，評估價值輔助計量”的辦法，從而為今后逐步過渡到消耗性林木資產以公允價值計量為主做積極的準備，這是本文的一個重點內容。隨后，文章對消耗性林木資產會計計量應設置的主要會計科目、消耗性林木資產價值增減變動的計量、消耗性林木資產主要相關會計事項的會計處理等與消耗性林木資產計量相關的若干問題