我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的個人所得稅制改革研究.pdf

1、本文的研究分為三個部分，其主要內(nèi)容和基本觀點(diǎn)如下： 第一部分首先分析了收入分配的內(nèi)涵與收入分配實(shí)現(xiàn)的原則依據(jù)，指出收入分配的實(shí)現(xiàn)依據(jù)已經(jīng)由過去的“按勞分配為主體，多種分配方式并存”原則，逐步發(fā)展深化，轉(zhuǎn)變?yōu)椤皠趧?、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則”，強(qiáng)調(diào)了在市場經(jīng)濟(jì)條件下，收入差距的擴(kuò)大與收入分配的不公平是客觀存在的。以此為基礎(chǔ)，進(jìn)而研究了對收入分配公平的理解與調(diào)節(jié)收入分配的必要性，提出在市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行收入分配

2、的調(diào)節(jié)，需要國家運(yùn)用必要的政策工具來實(shí)現(xiàn)。在第一部分的研究中，結(jié)合中外經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐，明確提出了個人所得稅在影響收入分配與調(diào)節(jié)收入差距方面的重要作用，并對個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面應(yīng)有的制度設(shè)計進(jìn)行了理論探討，合理稅制模式的選擇、稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除額的確定等。 第二部分重點(diǎn)研究我國個人收入分配和調(diào)節(jié)。從我國個人收入分配格局的轉(zhuǎn)變和收入分配現(xiàn)狀入手，對其產(chǎn)生的原因和帶來的負(fù)面影響進(jìn)行了分析，而后指出了我國現(xiàn)行的個人所得稅

3、在處理收入分配方面存在的問題。經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，使我國的個人收入分配格局已經(jīng)逐步突破過去的“統(tǒng)收統(tǒng)配”絕對平均的收入分配，鼓勵一部分人先富起來，由單一的分配形式向多樣化分配方式轉(zhuǎn)變，資源得到更加合理的配置。但人民收入增加的同時，出現(xiàn)了收入差距過大的問題，主要體現(xiàn)在四個方面：(1)城鄉(xiāng)居民間收入分配差距拉大是最突出的體現(xiàn)之一；(2)農(nóng)村收入差距擴(kuò)大；(3)城鎮(zhèn)居民收入差距擴(kuò)大；(4)地區(qū)間居民收入分配差距擴(kuò)大。個人收入分配不平衡有多方面原因

4、：(1)經(jīng)濟(jì)體制的變革是個人收入分配差距擴(kuò)大的根本原因，創(chuàng)造了平等的競爭環(huán)境，但忽視了人們是否有平等的起點(diǎn)；(2)長期的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和“剪刀差”政策是收入分配差距擴(kuò)大的重要原因；(3)轉(zhuǎn)型期的非均衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，引起了地區(qū)間發(fā)展不平衡；(4)社會保障非均等化是造成收入差距擴(kuò)大的間接原因。私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，外資企業(yè)的中方職工很少享受社會保險，尤其是占我國人口75％以上的農(nóng)民幾乎不能享受；(5)稅收沒能起到收入分配調(diào)節(jié)作用，個人所得稅

5、制的不完善，一些稅種的缺失等也是造成收入分配不公平的原因之一。收入差距過大問題會引起人們強(qiáng)烈的不平衡心理，對改革失去信心，或者采取非法手段聚斂錢財。過大的收入差距會影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，抑制消費(fèi)需求，從而破壞社會總供給與總需求的平衡關(guān)系，造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)畸形化，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的成長。我國現(xiàn)行個人所得稅在處理收入分配方面存在一些主要問題：(1)我國稅制體系在結(jié)構(gòu)上的突出特點(diǎn)是：流轉(zhuǎn)稅重、所得稅輕、財產(chǎn)稅相對缺失，影響了個人所得稅作用的發(fā)揮。(2)

6、現(xiàn)行個人所得稅制的設(shè)計未能有效發(fā)揮其再分配職能，調(diào)控作用乏力。 第三部分，是對我國轉(zhuǎn)型期個人所得稅制度建設(shè)與改革的探討。個人所得稅制在西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展已經(jīng)比較成熟，其中有些經(jīng)驗(yàn)值得借鑒和學(xué)習(xí)，因此，首先對我國的個人所得稅制的組成要素進(jìn)行了比較詳細(xì)的國際比較，一一列舉了存在的問題。由于我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期這一特殊階段，經(jīng)濟(jì)和社會各方面的發(fā)展水平并不高，不可完全照搬西方國家的個人所得稅制度，要從中借鑒經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身發(fā)展水平對我國個人

7、所得稅進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革。因此，確立經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期我國自有的個稅改革方向和原則是首要至關(guān)重要的。十六大報告中“以共同富裕為目標(biāo)，擴(kuò)大中等收入者比重，提高低收入者收入水平”的新論斷，為分配制度改革指明了方向。轉(zhuǎn)型期個人所得稅的改革是以促進(jìn)收入公平分配為目標(biāo)，組織財政收入為基礎(chǔ)，這是從我國實(shí)際國情得出的結(jié)論。改革要遵循四個原則：(1)公平原則，這是指導(dǎo)個稅改革的首要原則；(2)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長原則，這與我國發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)相一致，個稅的改革也應(yīng)服務(wù)于

8、這一目標(biāo)；(3)稅收管理效率原則，提高稅收征管效率，補(bǔ)住稅款流失的漏洞，從征管上降低個人收入分配不公平的程度；(4)法治原則。依法治稅，與信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相結(jié)合，對個人所得稅的現(xiàn)代化改革尤為重要。而后本著轉(zhuǎn)型期個人所得稅改革的目標(biāo)和原則，從實(shí)際情況出發(fā)，對個人所得稅制的完善進(jìn)行了探討。累進(jìn)所得稅的設(shè)計是個稅制度的核心，超額累進(jìn)稅率應(yīng)當(dāng)符合縱向公平標(biāo)準(zhǔn)，稅基的設(shè)計應(yīng)滿足橫向公平的標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除額的確定可以家庭為納稅單位，體現(xiàn)了我國的政策

9、原則和以人為本的方針。引入稅收指數(shù)化，是減輕或消除通貨膨脹對收入分配的扭曲效應(yīng)，保護(hù)低收入者利益的一種稅收策略，為保證真實(shí)反映納稅人的納稅能力，適合我國轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)狀。城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是我國的特有體制，其弊端顯而易見，2006年全國取消農(nóng)業(yè)稅，廢除原有農(nóng)村稅制，使設(shè)計建立新的城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制，消除城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)具有了現(xiàn)實(shí)的可能性和必然性。對農(nóng)村居民與城市居民所得課征統(tǒng)一的個人所得稅時，既要保持基本的統(tǒng)一，又要對農(nóng)民利益具有一定的傾

10、向性，這是由我國的國情決定的，農(nóng)村居民個稅的征收也要與“三農(nóng)”建設(shè)同步。同時，由于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)具有分散性特征，在稅收征管上可以考慮對農(nóng)村個人所得稅稅權(quán)做特別規(guī)定，將農(nóng)村個人所得稅的征管權(quán)和收入支配權(quán)劃給鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，一方面降低征收成本，另一方面增加財政收入，向農(nóng)民提供公共產(chǎn)品產(chǎn)生激勵作用，促使其增加收入，積極繳納，形成良性循環(huán)。 因此，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期我國個人所得稅制的設(shè)計既要與當(dāng)前國情相適應(yīng)，又要符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，與我國