構(gòu)建X-W模式的財(cái)務(wù)報(bào)告——以XBRL雙層標(biāo)準(zhǔn)為前提.pdf

1、一直以來(lái)，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告被認(rèn)為具有實(shí)時(shí)、多元、可定制等特征，但是實(shí)際上，無(wú)論是信息發(fā)布者，監(jiān)管者，還是網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告閱讀者都沒(méi)能最大限度地享受到信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)科技帶來(lái)的便捷，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告遇到了發(fā)展過(guò)程中的瓶頸。盡管?chē)?guó)內(nèi)外學(xué)者在過(guò)去的幾十年中提出了各種財(cái)務(wù)報(bào)告模式，但是在沒(méi)有相應(yīng)技術(shù)的支持下，更多的只能是結(jié)論性的探討，不能從財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈全程設(shè)計(jì)的角度進(jìn)行研究。于是，即便對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究一直如火如荼地進(jìn)行著，現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告依然存在著披

2、露內(nèi)容擴(kuò)展范圍小，數(shù)據(jù)再利用難，信息搜索效率低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、可定制等問(wèn)題。隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展以及向會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷滲透，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師CharlesHoffman于1998年提出XBRL，為更好的發(fā)展網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)契機(jī)。按照國(guó)際組織的定義，XBRL是商業(yè)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語(yǔ)言，是用來(lái)改革全世界商業(yè)報(bào)告的語(yǔ)言。它有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，為提供和使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本、高效率的服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的商業(yè)信息。X

3、BRL的優(yōu)勢(shì)在于可以快速、精確地搜索信息；能呈現(xiàn)不同形式的財(cái)務(wù)報(bào)告；無(wú)須多次鍵入數(shù)據(jù)，真正意義上地實(shí)現(xiàn)“一次錄入，多次使用”；具有向下考察的特征，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行精確搜索；不需要修正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從建立XBRL的目的來(lái)看，對(duì)于財(cái)務(wù)信息提供者來(lái)說(shuō)，利用XBRL標(biāo)準(zhǔn)，可以按照企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定，對(duì)各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行標(biāo)記，由于標(biāo)準(zhǔn)的通用性和非盈利性，使得財(cái)務(wù)信息在不同的系統(tǒng)流轉(zhuǎn)，減少工作量的同時(shí)也降低了錯(cuò)誤率；對(duì)于財(cái)務(wù)信息使用者來(lái)說(shuō)，可以利

4、用一定的財(cái)務(wù)軟件，精確地搜索到自己需要的信息，甚至對(duì)信息進(jìn)行組合，滿足用戶不同的需求。XBRL經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，從最初受到各界的質(zhì)疑到靠著自身特有的優(yōu)勢(shì)成為追捧的對(duì)象，被廣泛地認(rèn)為可以在很大程度上解決目前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告遇到的問(wèn)題。截止到2006年7月，XBRL國(guó)際組織擁有的成員數(shù)，從初創(chuàng)期間的十幾家發(fā)展到了四百五十多家，應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了資本市場(chǎng)，金融監(jiān)管，稅務(wù)稽查，工商管理，保險(xiǎn)和審計(jì)等諸多方面。而在中國(guó)，XBRL最早在證券行業(yè)得到推廣，上

5、交所成為世界上少有的為公眾提供所有上市公司XBRL數(shù)據(jù)的機(jī)構(gòu)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)從2002年5月開(kāi)始《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，于2003年底經(jīng)全國(guó)金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)審批通過(guò)。 目前來(lái)看，雖然研究XBRL的相關(guān)理論逐日增多，其應(yīng)用范圍也有相當(dāng)大的擴(kuò)展，但是也存在一定的問(wèn)題。XBRL和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告都是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的新生物，其理論與實(shí)踐方面都存在很多不足，國(guó)外對(duì)這方面的研究相對(duì)要深入些，也存在著理論框架不夠完善，既定的XB

6、RL標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)偏好存在差距較大等情況，而我國(guó)在這方面的研究則處于起步階段，有關(guān)的文獻(xiàn)資料極為有限，基本上都是直接翻譯引用、總結(jié)國(guó)外的研究成果與資料。因此，本文的最終目的就在于討論如何利用XBRL與WEB服務(wù)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展。 具體地，本文主要研究以下幾個(gè)問(wèn)題： (1)分析現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，明確實(shí)現(xiàn)基于XBRL和WEB服務(wù)結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告模式(簡(jiǎn)稱(chēng)X—W模式)的必要性，討論如何利用XBRL雙層標(biāo)準(zhǔn)(XBRL GL

7、和XBRL FR標(biāo)準(zhǔn))與WEB服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)這種模式，即說(shuō)明該模式的技術(shù)框架； (2)對(duì)國(guó)外已有的XBRL GL相關(guān)理論進(jìn)行歸納，概括，以彌補(bǔ)目前國(guó)內(nèi)對(duì)此研究相對(duì)較少的情況，為后續(xù)研究做好準(zhǔn)備，同時(shí)探討如何對(duì)XBRL GL進(jìn)行擴(kuò)展以滿足不同行業(yè)，不同企業(yè)的需要； (3)從與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的匹配性與公司披露偏好的匹配性兩個(gè)方面評(píng)價(jià)現(xiàn)有XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)，提出改進(jìn)的方法并在此基礎(chǔ)上用統(tǒng)計(jì)分析的方法加以驗(yàn)證，為該種財(cái)務(wù)報(bào)告模式的最終實(shí)現(xiàn)

8、打下基礎(chǔ)。 以上三個(gè)問(wèn)題層層遞進(jìn)，形成一個(gè)有機(jī)整體，筆者認(rèn)為，對(duì)這些問(wèn)題的探討具有如下的意義： (1)構(gòu)建了X—W模式的理論框架，證明了以XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，與XBRLFR標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)映射后，結(jié)合WEB服務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)性，可定制性等已經(jīng)在理論上得到證實(shí)，但在實(shí)踐中尚未得到突破的特點(diǎn)； (2)提出了XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)的完善方法，為相關(guān)部門(mén)對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改進(jìn)提出了參考意見(jiàn)。盡管我國(guó)已經(jīng)制定了XBRL F

9、R標(biāo)準(zhǔn)，但由于缺乏會(huì)計(jì)人員的參與，已有的實(shí)證研究證明，現(xiàn)存的標(biāo)準(zhǔn)與公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告有相當(dāng)大的偏差。 本文的主要內(nèi)容如下： (1)第一章主要對(duì)本文的研究背景、研究問(wèn)題及意義、論文的結(jié)構(gòu)框架做簡(jiǎn)要介紹，以便對(duì)整篇文章有總括性的了解； (2)第二章回顧了與該文章密切相關(guān)的三個(gè)方面的文獻(xiàn)，為本文的研究提供理論支持與指導(dǎo)。具體包括以下三個(gè)方面：國(guó)內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的發(fā)展演進(jìn)，XBRL GL的制定、評(píng)價(jià)和發(fā)展與XBRL

10、FR標(biāo)準(zhǔn)的制定、評(píng)價(jià)和發(fā)展； (3)第三章在分析了構(gòu)建X—W財(cái)務(wù)報(bào)告模式的必要性的基礎(chǔ)上，闡述了如何構(gòu)建X—W模式的技術(shù)構(gòu)架，即說(shuō)明了XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)、XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)如何發(fā)揮作用以及怎樣進(jìn)行二者的銜接，最終與WEB服務(wù)實(shí)現(xiàn)X—W財(cái)務(wù)報(bào)告模式； (4)第四章對(duì)X—W模式起支撐作用的XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)理論進(jìn)行較為詳細(xì)的介紹，諸如特點(diǎn)，與EDI的區(qū)別等，分析怎樣對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)展，以滿足該財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以采集企業(yè)一切

11、相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的特性； (5)第五章回顧了XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展過(guò)程，在此基礎(chǔ)上總結(jié)我國(guó)現(xiàn)有XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，并提出利用統(tǒng)計(jì)分析的方法對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改善，最后按照該方案針對(duì)一定數(shù)量上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行層層遞進(jìn)地統(tǒng)計(jì)分析，證明了該方法的可行。 本文的貢獻(xiàn)有： (1)將XBRL GL與XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合來(lái)研究。本文將XBRL GL與XBRL FR作為實(shí)現(xiàn)該模式的必要條件，按二者在該模式中作用的先后順序分

12、別進(jìn)行研究，并說(shuō)明了兩者實(shí)現(xiàn)銜接后在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式中所起的作用，彌補(bǔ)了在已有的研究中僅對(duì)單個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析的缺陷； (2)提出了完善XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)方法。以往的研究?jī)H僅是結(jié)合公司披露實(shí)務(wù)報(bào)告的偏好對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的完整性方面做實(shí)證分析，本文在此有所突破。 本文的不足有： (1)未能得出改善后的完整的XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)。由于時(shí)間的限制，本文的統(tǒng)計(jì)分析僅限于證明該方法的可行性，因此最終結(jié)果只是整個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)一級(jí)標(biāo)題及