生物資產(chǎn)計量屬性的選擇研究.pdf

1、農業(yè)在我國國民經(jīng)濟中一直處于重要地位，農業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的基本條件。農業(yè)活動和生物資產(chǎn)的特殊性使農業(yè)會計獨具特色。但在實踐中，財務會計對其計量研究相比工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)計量處于滯后狀態(tài)，且往往企圖運用工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)研究的一些成果硬性套入生物資產(chǎn)計量上，而忽視了生物資產(chǎn)自身的特殊性，導致其提供的會計信息扭曲了經(jīng)濟實質。2002年，國際會計準則委員會發(fā)布《國際會計準則第41號——農業(yè)》，提出了生物資產(chǎn)的概念，并規(guī)定用

2、公允價值對生物資產(chǎn)進行計量，新準則自2003年1月1日開始執(zhí)行，這一準則在很大程度上規(guī)范了農業(yè)項目的會計處理，并為各國的農業(yè)準則的出臺提供了借鑒。其后，陸續(xù)有一些國家參照國際會計準則的規(guī)定頒布了各國的農業(yè)或生物資產(chǎn)準則，在生物資產(chǎn)計量屬性的選擇上更傾向于使用公允價值。我國也頒布過農業(yè)會計制度以及一些關于農業(yè)方面的補充制度和辦法，特別是2004年財政部發(fā)布的《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產(chǎn)和農產(chǎn)品》，標志著我國在會計規(guī)范上對農業(yè)及生物資

3、產(chǎn)也越來越重視，但這些規(guī)定仍主要借鑒工業(yè)會計的規(guī)范內容，在全面性、完整性以及前瞻性方面都不再適應今天農業(yè)在我國的發(fā)展狀態(tài)，而且這些規(guī)定在生物資產(chǎn)計量屬性的選擇方面都傾向于運用歷史成本。2006年我國發(fā)布了新的企業(yè)會計準則，新準則第5號《生物資產(chǎn)》將生物資產(chǎn)獨立于其他資產(chǎn)單列一章對其各個方面進行規(guī)范，這顯示我國已經(jīng)認識到生物資產(chǎn)的特殊性和重要性，但在準則中，生物資產(chǎn)計量屬性的選擇上仍以歷史成本為主，有條件的引用公允價值計量屬性。我國會計準

4、則與國際準則在生物資產(chǎn)計量屬性選擇上的差異顯示出研究農業(yè)會計問題，特別是生物資產(chǎn)計量屬性選擇問題，是具有理論和實踐意義的。 本文針對我國和國際上在生物資產(chǎn)計量屬性的選擇上的差異，比較分析我國現(xiàn)行準則和國外相關規(guī)定；提出了歷史成本和公允價值兩種計量屬性的各自優(yōu)勢：找出了影Ⅱ向生物資產(chǎn)計量屬性選擇的因素。最后，指出我國會計準則對生物資產(chǎn)計量屬性上的規(guī)定可能存在的弊端和不足，并提出了本文對生物資產(chǎn)計量屬性的選擇上的觀點。文章分為五個部

5、分： 第一章：緒論。簡述了本文研究的背景、概述了本文研究的意義和目的，確定了本文研究的思路和方法，并對本文的研究范圍進行了界定，為本文的后續(xù)研究打下了堅實的基礎。 第二章：生物資產(chǎn)計量：基本理論與文獻回顧。本章首先介紹的會計計量的基本理論，主要是會計計量三要素及其選擇。會計計量基本理論的介紹為生物資產(chǎn)計量提供了基礎，在此基礎上，本文提出了生物資產(chǎn)計量對這三要素的選擇，建立了生物資產(chǎn)計量的理論基礎；然后，本文回顧了國外及我

6、國學者的關于生物資產(chǎn)計量和計量屬性選擇方面的文獻，并對國內外文獻資料進行比較評述。通過對文獻的比較分析我們可以看出：中外學者在生物資產(chǎn)計量屬性選擇方面研究的差異在于研究時間和爭議的焦點上，并對形成這些差異的原因進行了分析。 第三章：生物資產(chǎn)計量屬性選擇的發(fā)展研究。本章首先闡述了國外和我國關于生物資產(chǎn)準則及其對生物資產(chǎn)屬性選擇的發(fā)展歷史?？梢园l(fā)現(xiàn)，由于農業(yè)、會計、以及農業(yè)會計在我國和國外的發(fā)展歷程存在著很大的差異性，直接形成了農業(yè)

7、/生物資產(chǎn)會計準則發(fā)展的差異。在本章的最后一部分，我們分析得出：對生物資產(chǎn)進行研究的機構不同、經(jīng)歷的階段不同等客觀原因給農業(yè)/生物資產(chǎn)會計準則的發(fā)展形成了很大的影響，特別史對生物資產(chǎn)計量屬性的選擇也產(chǎn)生了影響。 第四章：我國生物資產(chǎn)計量屬性選擇。本章首先對現(xiàn)行準則關于生物資產(chǎn)計量屬性方面的規(guī)定進行了分析，并在此基礎上指出現(xiàn)行準則存在的問題。之后，本文分析了是哪些因素影響了各國及各個組織對生物資產(chǎn)計量屬性的選擇。通過對上述兩個方面

8、問題的思考和把握，本文提出了作者自己對生物資產(chǎn)計量屬性選擇的觀點——將生物資產(chǎn)計量分為初始計量和資產(chǎn)負債表日計量，并按公允價值在這兩個時點對生物資產(chǎn)分別進行計量。同時，本文在初始計量和資產(chǎn)負債表日計量時根據(jù)不同的標準對生物資產(chǎn)的種類進行細分，指出各個種類生物資產(chǎn)的具體的計量方法。此外，本文還明確了生物資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的損益確認方式，這是對生物資產(chǎn)計量及計量屬性的有益補充。在本章的最后闡述了運用公允價值計量屬性對生物資產(chǎn)進行計量的優(yōu)勢。