商業(yè)銀行貸款計量屬性選擇研究.pdf

1、在20世紀(jì)90年代，金融工具對會計計量提出了巨大的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)會計下，很多金融機構(gòu)從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，而它們的財務(wù)報告還顯示良好的業(yè)績和健康的財務(wù)狀況。如何恰當(dāng)?shù)赜嬃拷鹑诠ぞ叩膯栴}就被提了出來。會計界的應(yīng)對方式是對交易性的金融工具使用公允價值計量，在此基礎(chǔ)之上形成對金融工具計量的混合模式，較為完滿地解決了交易性金融工具的計量問題。在此之后，會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)試圖從金融工具的混合計量模式過渡到單一計量模式，也就是采用公允價值計量

2、那些非交易性的金融工具。在這些非交易性金融工具中，數(shù)量最大的就是商業(yè)銀行貸款。對于這種做法，銀行監(jiān)管機構(gòu)以及各國中央銀行提出了不同的看法。因此，商業(yè)銀行貸款是否應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量，是否有比公允價值更合適的計量屬性成了本文關(guān)注的問題。為此，本文從會計計量屬性入手對于使用最多的計量屬性——歷史成本與公允價值進(jìn)行了分析，分析了它們各自的優(yōu)缺點以及計算方法，并對公允價值在金融工具中的使用現(xiàn)狀進(jìn)行了一個回顧。其后，在對比會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)與銀行監(jiān)

3、管機構(gòu)對信息質(zhì)量的不同要求基礎(chǔ)上，本文構(gòu)建了商業(yè)銀行貸款計量屬性選擇的分析框架，并以這個分析框架對采用歷史成本與公允價值計量商業(yè)銀行貸款進(jìn)行了分析。筆者認(rèn)為，無論是歷史成本還是公允價值都無法同時滿足這兩種機構(gòu)對于會計信息質(zhì)量的要求。為此本文提出了基于統(tǒng)計計量模型計量模式，并利用巴塞爾協(xié)議中的內(nèi)部評級法，完成對貸款的計量框架構(gòu)建。本文分四個部分： 第一部分：會計計量屬性問題概述 在這一部分本文首先對于計量屬性的一些概念問題

4、進(jìn)行了討論。分析了會計計量的內(nèi)涵及其在會計信息系統(tǒng)中的作用。隨后，本文對會計中使用最多的兩種計量屬性：公允價值與歷史成本進(jìn)行了具體的分析。特別是公允價值，本文分析了其來源、特點及具體的計算方法。最后，本文對于公允價值在某些會計計量領(lǐng)域替代歷史成本的過程進(jìn)行了一個回顧。 第二部分：銀行貸款計量屬性選擇的分析框架 在這一部分本文構(gòu)建了商業(yè)銀行貸款計量屬性選擇的分析框架。銀行界與會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)對使用公允價值計量商業(yè)銀行貸款的

5、分歧，很大一部分源于它們對于會計信息的不同要求。本文首先分析了這些要求，明確了銀行界與會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的分歧來源于他們不同的目標(biāo)。會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)要求會計信息能夠真實、公允地反映公司的財務(wù)狀況，有利于利益相關(guān)者的決策；銀行監(jiān)管機構(gòu)使用會計信息進(jìn)行監(jiān)管，更強調(diào)會計信息可靠全面。本文從會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果對于這種差異進(jìn)行了論述，并分析了這種差異所導(dǎo)致的結(jié)果。本文認(rèn)為，由于商業(yè)銀行在一個國家金融體系中的重要地位，銀行監(jiān)管機構(gòu)對于信息質(zhì)量的要求不

6、可忽視。在計量屬性的選擇上我們必須全面地考慮會計計量屬性所帶來的經(jīng)濟后果，使計量屬性同時滿足會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及銀行監(jiān)管機構(gòu)的需要。 第三部分：商業(yè)銀行貸款的計量屬性選擇 在這一部分本文對現(xiàn)行會計制度下商業(yè)銀行貸款的會計計量與公允價值下商業(yè)銀行貸款的會計計量進(jìn)行了說明，并使用前面所構(gòu)建的分析框架對它們的優(yōu)劣進(jìn)行比較。 通過分析現(xiàn)行會計制度，本文認(rèn)為現(xiàn)在商業(yè)銀行貸款的計量仍然是以歷史成本為基礎(chǔ)的，采用歷史成本計量商

7、業(yè)銀行貸款存在著巨大的缺陷。由于不存在活躍市場，采用公允價值計量時我們不得不選擇使用現(xiàn)值技術(shù)估計貸款的公允價值。本文提出了估計商業(yè)銀行貸款公允價值的三種方法，并對它們的適用性進(jìn)行了比較。 本文分別從會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及銀行監(jiān)管機構(gòu)的角度對上面的兩種計量方法進(jìn)行了分析。在財務(wù)會計的框架下本文認(rèn)為公允價值更能滿足相關(guān)性要求，但是可靠性不夠。對于銀行監(jiān)管機構(gòu)而言，使用公允價值則存在一系列的不良經(jīng)濟后果，影響金融穩(wěn)定性，不能完全滿足銀行

8、監(jiān)管的信息需求。 第四部分：新的貸款計量框架的構(gòu)建 針對歷史成本以及公允價值所存在的問題，本文提出了使用改進(jìn)的歷史成本計量屬性來解決貸款的計量。這種計量方法能夠及時反映貸款信用風(fēng)險的變動，而不反映市場利率變化對于貸款價值的影響。這種計量方法的實現(xiàn)需要將統(tǒng)計計量模型引入會計計量之中。為此本文討論了統(tǒng)計計量方法在會計計量中的作用以及在會計計量中使用統(tǒng)計計量模型的前提條件。最后，為了實現(xiàn)統(tǒng)計計量模型在會計計量中的使用，筆者提出

9、使用巴塞爾協(xié)議所構(gòu)建的銀行內(nèi)部評級法，并討論了這一體系在商業(yè)銀行貸款計量中的運用。 總的說來本文有三處創(chuàng)新。首先，本文沒有單一地從會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的角度出發(fā)分析貸款計量問題，而綜合了會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及銀行監(jiān)管的需要。這樣能夠更好地滿足所有重要信息使用者的需要，并能夠更充分、全面地考慮會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果。第二，本文將統(tǒng)計計量模型引入會計計量之中，解決了在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時所遇到的困難。并從理論上討論了統(tǒng)計計量模型在會計計量中的作