公允價值在金融工具中應(yīng)用問題研究.pdf

1、20世紀(jì)70、80年代以來，隨著布雷頓森林體系的解體，在浮動匯率取代固定匯率、金融自由化和石油危機的強烈沖擊下，金融市場中的風(fēng)險和不確定性急劇增加。衍生金融工具就是在這樣的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它的出現(xiàn)極大地豐富了企業(yè)規(guī)避風(fēng)險和降低成本的手段。衍生金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展也給會計理論帶來了深遠(yuǎn)的影響，人們開始重新審視對金融工具使用歷史成本計量屬性的恰當(dāng)性，金融工具計量問題成為會計領(lǐng)域的一個熱點和難點問題。隨著各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)對金融工具以及

2、公允價值的研究的深入開展，對金融工具的計量越來越多的引入了公允價值計量屬性，但迄今為止沒有哪個國家突破混合計量的模式，推行完全的公允價值。 本文首先從公允價值定義辨析入手，進(jìn)而從四個方面闡述了公允價值計量迎合了會計學(xué)理論發(fā)展的需要，為在金融工具中采用公允價值計量提供了理論基礎(chǔ)。全文從第三章開始轉(zhuǎn)入了對公允價值在金融工具計量中的應(yīng)用問題的探討。該部分對公允價值在金融工具中的應(yīng)用進(jìn)行了國際比較，并結(jié)合我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則--金融工具確

3、認(rèn)和計量》中的相關(guān)規(guī)定，著重探討了以下幾個問題：對金融工具而言最佳的計量模式是什么?現(xiàn)行的混合計量模式存在怎樣的缺陷?現(xiàn)行的金融工具準(zhǔn)則為彌補這些缺陷采取了什么補救措施?推行完全公允價值計量模式主要需要解決哪些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計量問題?美國FASB和LASB的《公允價值計量》準(zhǔn)則、《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值選擇權(quán)》準(zhǔn)則或其討論稿等能否進(jìn)一步推動公允價值在金融工具計量中的應(yīng)用? 第五章在前文的分析基礎(chǔ)上，結(jié)合伊秋、巴斯等人

4、對相關(guān)問題的實證研究結(jié)果，進(jìn)一步論證了公允價值計量對于金融工具而言不僅具有理論上的優(yōu)勢，更有實踐結(jié)果的支持，最終得出了完全公允價值計量模式是金融工具計量不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢。但在達(dá)到此終極目標(biāo)之前還有許多問題需要解決，例如，如何計量公允價值?如何列示公允價值的變動?應(yīng)該增加哪些內(nèi)容的披露等等。這些問題的解決有賴于我們資本市場的規(guī)范和發(fā)展，有賴于公允價值估價技術(shù)的成熟，也離不開對金融工具會計問題研究的不斷深入，這是一個循序漸進(jìn)的漫長過程，決