金融工具公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)在中國(guó)國(guó)有上市銀行應(yīng)用研究.pdf

1、中國(guó)的金融市場(chǎng)和金融工具正處于穩(wěn)步發(fā)展階段,金融工具的類別逐步擴(kuò)展,其復(fù)雜程度日益加深。國(guó)內(nèi)的金融工具已經(jīng)在基礎(chǔ)的存貸款、拆借、債券、股票之上,增加了衍生工具、結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品、理財(cái)產(chǎn)品,并且呈現(xiàn)出新的發(fā)展態(tài)勢(shì)。該等金融工具的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題,始終是金融財(cái)務(wù)領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題。
　　根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,金融工具是合同,其形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或者權(quán)益工具。公允價(jià)值是進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額,而該資產(chǎn)

2、交換或債務(wù)結(jié)算發(fā)生在熟悉情況并自愿交易的雙方之間,并且建立在公平交易的基礎(chǔ)之上。公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)可以分為三個(gè)層級(jí),即作為第一層級(jí)的同類資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià),作為第二層級(jí)的以直接或間接可觀察到的、除市場(chǎng)報(bào)價(jià)以外的輸入變量為基礎(chǔ)確定的公允價(jià)值,以及作為第三層級(jí)的以不可觀察到的輸入變量為基礎(chǔ)確定的公允價(jià)值。2006年,中國(guó)財(cái)政部發(fā)布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)指引,對(duì)金融工具、公允價(jià)值計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)作出近乎相同的規(guī)定。<

3、br>　　縱觀中國(guó)的銀行業(yè),國(guó)有上市銀行-中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行,即統(tǒng)稱的國(guó)有四大商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍最為廣泛、業(yè)務(wù)體系最為全面,其所持有的金融工具的類型最為齊全、金融工具的結(jié)構(gòu)最為復(fù)雜。因此,筆者以中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行2011年度的年度報(bào)告披露信息為主要研究對(duì)象,分別基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性和金融工具類別對(duì)其持有的金融工具的公允價(jià)值信息進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和匯總,并在此基礎(chǔ)之上歸納得出中國(guó)國(guó)

4、有上市銀行的金融工具公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)的特點(diǎn),詳細(xì)分析其金融工具公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)的潛在問(wèn)題,并進(jìn)一步深入剖析其原因。更進(jìn)一步,筆者著眼于中國(guó)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多重要方面,闡述金融工具公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)轉(zhuǎn)換對(duì)銀行業(yè)的潛在影響,以供國(guó)有銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行及農(nóng)村商業(yè)銀行借鑒和參考。
　　為探尋中國(guó)國(guó)有上市銀行的金融工具公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)有待改進(jìn)的方面,筆者選擇國(guó)際領(lǐng)先銀行-瑞士聯(lián)合銀行,分別基于