金融工具公允價值計量層級在中國國有上市銀行應用研究.pdf

1、中國的金融市場和金融工具正處于穩(wěn)步發(fā)展階段,金融工具的類別逐步擴展,其復雜程度日益加深。國內的金融工具已經在基礎的存貸款、拆借、債券、股票之上,增加了衍生工具、結構性產品、理財產品,并且呈現出新的發(fā)展態(tài)勢。該等金融工具的公允價值計量問題,始終是金融財務領域的熱點問題。
　　根據《國際會計準則》的相關規(guī)定,金融工具是合同,其形成一個企業(yè)的金融資產并形成另一個企業(yè)的金融負債或者權益工具。公允價值是進行資產交換或債務結算的金額,而該資產

2、交換或債務結算發(fā)生在熟悉情況并自愿交易的雙方之間,并且建立在公平交易的基礎之上。公允價值計量層級可以分為三個層級,即作為第一層級的同類資產或負債在活躍市場上未經調整的報價,作為第二層級的以直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的輸入變量為基礎確定的公允價值,以及作為第三層級的以不可觀察到的輸入變量為基礎確定的公允價值。2006年,中國財政部發(fā)布新的《企業(yè)會計準則》及相關指引,對金融工具、公允價值計量和公允價值計量層級作出近乎相同的規(guī)定。<

3、br>　　縱觀中國的銀行業(yè),國有上市銀行-中國銀行、中國工商銀行、中國建設銀行和中國農業(yè)銀行,即統(tǒng)稱的國有四大商業(yè)銀行的業(yè)務范圍最為廣泛、業(yè)務體系最為全面,其所持有的金融工具的類型最為齊全、金融工具的結構最為復雜。因此,筆者以中國銀行、中國工商銀行、中國建設銀行和中國農業(yè)銀行2011年度的年度報告披露信息為主要研究對象,分別基于會計準則計量屬性和金融工具類別對其持有的金融工具的公允價值信息進行數據整理和匯總,并在此基礎之上歸納得出中國國

4、有上市銀行的金融工具公允價值計量層級的特點,詳細分析其金融工具公允價值計量層級的潛在問題,并進一步深入剖析其原因。更進一步,筆者著眼于中國銀行業(yè)的經營業(yè)績、財務核算、內部控制及風險管理等諸多重要方面,闡述金融工具公允價值計量層級轉換對銀行業(yè)的潛在影響,以供國有銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行及農村商業(yè)銀行借鑒和參考。
　　為探尋中國國有上市銀行的金融工具公允價值計量層級有待改進的方面,筆者選擇國際領先銀行-瑞士聯合銀行,分別基于