審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)市場(chǎng)行為主體關(guān)系研究.pdf

1、在經(jīng)歷了本世紀(jì)初一系列上市公司會(huì)計(jì)造假和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的重大案例之后，人們對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問題更加感到困惑。但是，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的快速推進(jìn)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入及資本市場(chǎng)的規(guī)模化發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)的作用卻日益重要。因此，加強(qiáng)防范和不斷解決獨(dú)立審計(jì)中可能出現(xiàn)和已經(jīng)出現(xiàn)的問題將是一個(gè)持久的過程。從理論上說，審計(jì)質(zhì)量既是審計(jì)信息的使用者和社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)及其產(chǎn)品的評(píng)價(jià)，也是審計(jì)市場(chǎng)行為主體在特定的制度背景下行為的結(jié)果；防范和解

2、決獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問題的主要途徑就是實(shí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和有效的制度變革。而實(shí)際上，任何評(píng)價(jià)體系都難免存在不足，任何制度措施都會(huì)因相關(guān)行為主體的策略行為和環(huán)境的變化而難以持久有效。所以研究在變化的制度背景下審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)及審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)市場(chǎng)行為主體的關(guān)系，對(duì)于引導(dǎo)相關(guān)行為主體的市場(chǎng)行為和提高政策的有效性均具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。 從表面上看，審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)是一個(gè)評(píng)價(jià)方法問題，上市公司審計(jì)質(zhì)量問題是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平和審計(jì)

3、報(bào)告的真實(shí)性問題。而實(shí)質(zhì)上，這兩類問題的背后都隱藏著深刻的社會(huì)背景、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系和內(nèi)在的行為邏輯，也反映了審計(jì)的技術(shù)特征，而且二者是不可分離的。本文試圖在變化的制度背景下，比較系統(tǒng)地研究審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)及審計(jì)市場(chǎng)行為主體行為與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。我們?cè)诳偨Y(jié)其他作者的零散研究成果和分析以往研究不足的基礎(chǔ)上，著重集成地研究了三大緊密相關(guān)的問題：(1)審計(jì)質(zhì)量的概念和審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)；(2)審計(jì)質(zhì)量問題產(chǎn)生和制約的機(jī)制，即在各種因素的影響下審計(jì)

4、市場(chǎng)行為主體是如何相互作用而共同決定審計(jì)質(zhì)量的；(3)改善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的途徑。 在導(dǎo)論(第一章)中，我們從列舉目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)質(zhì)量問題的嚴(yán)重性和初步分析以往人們研究此類問題中的不足之處入手，選定了研究的問題，確定了本文研究的主線和所采用的方法。我們也在這一部分里介紹了本文的核心思想、邏輯思路和論文結(jié)構(gòu)。 在第二章里，我們首先依據(jù)ISO關(guān)于質(zhì)量的理論，給出了我們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的定義。接著，我們從審計(jì)信息的特征入手，分析了審計(jì)

5、質(zhì)量的特征；再?gòu)膶徲?jì)信息的特征和審計(jì)質(zhì)量的特征入手，定性地對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行了理論分析。我們?cè)谕瑫r(shí)考慮審計(jì)服務(wù)供給者和評(píng)價(jià)者的基礎(chǔ)上把影響審計(jì)質(zhì)量的因素分為四大類：審計(jì)資源因素、審計(jì)環(huán)境(制度)因素、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素及審計(jì)行為因素，提供了一種新的分析模式。然后，我們?cè)u(píng)介、分析了各種評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的方法和模型，引入了審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的模糊數(shù)學(xué)方法。最后從投資者和社會(huì)公眾的角度，從對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度上及審計(jì)能力的角度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量作了

6、半定量和定量的分析，提出了對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的模糊數(shù)學(xué)模型，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了實(shí)際的評(píng)價(jià)。在本章中，我們還以美國(guó)為參照系，分析了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀。 第三章是對(duì)審計(jì)市場(chǎng)行為主體的契約關(guān)系和行為特征的分析。在這一章里，我們分析了以審計(jì)委托人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師契約關(guān)系為中心的各種契約關(guān)系中的行為主體(注冊(cè)會(huì)計(jì)師，投資者，債權(quán)人，企業(yè)管理當(dāng)局，政府，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等)的行為特征。正是這些契約關(guān)系和行為特征決定

7、了各行為主體對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響和作用的后果。我們還分析了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)形成的歷程和制度背景。這些歷程和制度背景將通過影響各行為主體的行為而影響到審計(jì)質(zhì)量。 第四章是對(duì)第三章的深化和擴(kuò)展，也是本文的中心。本章運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論及行為學(xué)理論深入分析了各種行為主體間的委托代理關(guān)系和博弈關(guān)系，以及行為基礎(chǔ)因素的兩面作用，得出相應(yīng)的政策建議。我們建立并研究的信息經(jīng)濟(jì)學(xué)模型有：基于審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的委托一代理模型，審計(jì)質(zhì)量的價(jià)格信號(hào)與注冊(cè)

8、會(huì)計(jì)師選聘模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量博弈模型，政府監(jiān)管的優(yōu)化模型，管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈模型，基于會(huì)計(jì)信息的企業(yè)委托代理模型，政府監(jiān)管者與被監(jiān)管者博弈模型。本章還分析了政府、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)的治理結(jié)構(gòu)問題和權(quán)利、責(zé)任的歸屬問題。結(jié)果顯示，優(yōu)化監(jiān)管，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師待遇，正確評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大對(duì)事務(wù)所的宣傳，形成適度壟斷的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化政府、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)的治理結(jié)構(gòu)，正確分配權(quán)利和歸屬責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公平，都將有利于審計(jì)獨(dú)立性的提高和事務(wù)所

9、規(guī)模的擴(kuò)大，即審計(jì)質(zhì)量的提高。所以，審計(jì)質(zhì)量的提高是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。 在第五章里，首先，我們以我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本，采用Logistic回歸模型分別研究了審計(jì)市場(chǎng)行為主體對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和獨(dú)立性的影響。結(jié)果顯示，我國(guó)目前大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形成主要是政府行為的結(jié)果，但通過市場(chǎng)行為形成規(guī)模是大勢(shì)所趨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為將占主導(dǎo)地位；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受政府行為和企業(yè)行為的影響很大，而受投資者，特別是廣大中小投資者的影響很小。所以，我國(guó)

10、加強(qiáng)政府監(jiān)管和完善市場(chǎng)機(jī)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高都將有明顯的效果。然后，我們利用影響審計(jì)質(zhì)量的四大類因素對(duì)銀廣廈一中天勤案例進(jìn)行了分析。分析表明，這些因素中行為因素是決定性的內(nèi)在因素；制度因素是能起根本性作用的外在因素，它們既可以引導(dǎo)市場(chǎng)行為主體行為不斷規(guī)范而提高審計(jì)質(zhì)量，也可促成他們行為走偏而產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問題。 在第六章里，我們分析了我國(guó)在上市公司治理機(jī)制，審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織與定位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，司法建設(shè)

11、，社會(huì)道德與公平等方面的缺陷。這些缺陷均構(gòu)成提高審計(jì)質(zhì)量的制度障礙。本章提出了改善這些制度的具體措施。這就是，完善和發(fā)揮市場(chǎng)的基礎(chǔ)性作用；加強(qiáng)有效監(jiān)管，實(shí)施綜合治理，維護(hù)社會(huì)公平；完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平。 最后一章(第七章)是對(duì)全文的總結(jié)。我們得出的總的結(jié)論是： (1)在當(dāng)今的形勢(shì)下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)應(yīng)從結(jié)合會(huì)計(jì)師務(wù)所的規(guī)模和以往所受處罰兩方面來進(jìn)行才能比較客觀、比較正確、比較

12、全面而簡(jiǎn)明地衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，而且這種評(píng)價(jià)體系對(duì)利益相關(guān)者及社會(huì)公眾來說又都是易于觀測(cè)和可以普遍接受的，并能有效引導(dǎo)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)中服務(wù)質(zhì)量的提高。 (2)影響審計(jì)質(zhì)量的因素可以分為四大類，即環(huán)境因素，資源因素，風(fēng)險(xiǎn)因素和行為因素。這些因素中行為因素是決定性的內(nèi)在因素。環(huán)境因素是能起根本性作用的外在因素，它們既可以引導(dǎo)市場(chǎng)行為主體行為走正而提高審計(jì)質(zhì)量，也可以使他們行為走偏而產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問題。銀廣廈—中天勤一類的案例說明了

13、這些內(nèi)外因素不利時(shí)可能產(chǎn)生的后果。 (3)當(dāng)審計(jì)質(zhì)量問題發(fā)生時(shí)主要責(zé)任應(yīng)由能以最低成本避免它而沒有這樣做的行為主體承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和上市公司管理層應(yīng)承擔(dān)具體審計(jì)失敗和會(huì)計(jì)造假的民事和刑事責(zé)任；在審計(jì)失敗和會(huì)計(jì)造假大面積出現(xiàn)時(shí)，政府應(yīng)承擔(dān)政策失誤和監(jiān)管無效的社會(huì)責(zé)任和行政責(zé)任，對(duì)監(jiān)管者的敗德行為則要作出更加嚴(yán)厲的懲罰。 (4)審計(jì)市場(chǎng)行為主體的行為特征、他們之間的契約關(guān)系是決定審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在根據(jù)。外部制度是約束條件，特別是