審計結(jié)果公告與政府審計質(zhì)量研究.pdf

1、近年來，國家不斷強化公民權(quán)利，控制公共權(quán)力，努力推進民主法治，促進社會公眾參與政治，提升公民在國家治理中的地位。在權(quán)力監(jiān)督和懲治腐敗的過程中，政府信息公開和政府審計監(jiān)督作為推進民主政治進程和規(guī)范公共權(quán)力運行的兩種方式，受到了黨和國家的高度重視。為保障公民依法獲取政府信息，提高政府工作的透明度，促進依法行政，2007年出臺了《政府信息公開條例》，并要求政府信息公開工作主管部門和監(jiān)察機關(guān)負責對政府信息公開的實施情況進行監(jiān)督檢查，公布政府信息

2、公開工作年度報告。2011年正式實施的《政府審計準則》提出:“審計機關(guān)的主要工作目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主政治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展?！?br>　　大力提升政府審計質(zhì)量的意義在于政府審計是國家八大監(jiān)督體系之一，是國家治理的重要組成部分1。高水平的政府審計質(zhì)量，更有利于保障國家經(jīng)濟安全，有效監(jiān)督公權(quán)力的運行，防治腐敗，維護社會公眾的集體

3、利益，提高政府治理效率，促進地方經(jīng)濟發(fā)展。政府審計促進經(jīng)濟發(fā)展的作用主要是通過監(jiān)控政府有效履行其公共受托經(jīng)濟責任來實現(xiàn)的。
　　為此，本文從審計結(jié)果公告的角度，通過探討審計結(jié)果公告與政府審計質(zhì)量之間的內(nèi)在關(guān)系，分析審計結(jié)果公告如何作用政府審計質(zhì)量，在提升政府審計質(zhì)量的過程中發(fā)揮作用，提升政府審計質(zhì)量水平的意義何在。審計結(jié)果公告應(yīng)該而且可以促進政府審計質(zhì)量水平的提升，那么，如何通過改革和完善審計結(jié)果公告來進一步提升政府審計質(zhì)量，這是

4、本文研究的核心問題。
　　圍繞這一核心問題，本文以公共受托經(jīng)濟責任理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建審計結(jié)果公告作用政府審計質(zhì)量的理論分析框架和政府審計質(zhì)量的綜合測量體系，探討審計結(jié)果公告在促進政府審計質(zhì)量提升、保障地方政府公共受托經(jīng)濟責任履行中所發(fā)揮的作用。并從經(jīng)驗研究的角度，實證考察政府審計質(zhì)量提升對提高地方政府治理效率、防治腐敗、促進地方經(jīng)濟發(fā)展的作用。擴展審計結(jié)果公告作用政府審計質(zhì)量的文獻資料，創(chuàng)新審計理論研究。本文分為八章內(nèi)容進行分析和研

5、究:
　　第一章，導論。該章是整篇論文的統(tǒng)領(lǐng)章。主要內(nèi)容包括本文的研究背景，研究意義。在此基礎(chǔ)上，闡述本文的研究目的和研究內(nèi)容，研究的整體思路和研究框架設(shè)計。提出本文在研究中的預(yù)期創(chuàng)新點。本章共分4個小節(jié)，總領(lǐng)全文。
　　第二章，文獻綜述。結(jié)合第一章的研究思路和研究內(nèi)容，本章主要從政府審計質(zhì)量研究，審計結(jié)果公告與政府審計質(zhì)量相關(guān)性研究，以及政府審計經(jīng)濟后果研究三個方面展開文獻的歸納和整理。具體包括政府審計質(zhì)量的內(nèi)涵界定、政府

6、審計質(zhì)量的度量指標和政府審計質(zhì)量的影響因素研究，審計結(jié)果公告作用和影響政府審計質(zhì)量的研究。政府審計經(jīng)濟后果研究主要包括高水平的政府審計質(zhì)量對促進政府治理效率，防治腐敗與促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的影響等相關(guān)文獻進行綜述。最后，對以上文獻進行評述。
　　第三章，審計結(jié)果公告提升政府審計質(zhì)量的理論分析。本章共分為審計結(jié)果公告與政府審計質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系、審計結(jié)果公告提升政府審計質(zhì)量的理論基礎(chǔ)、提升政府審計質(zhì)量和地方政府治理效率的作用機制和審計結(jié)果公

7、告提升政府審計質(zhì)量的實現(xiàn)路徑4個部分的內(nèi)容。其中，審計結(jié)果公告與政府審計質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系主要是對本文研究的基本概念進行界定，包括什么是政府審計質(zhì)量，審計結(jié)果公告與政府審計質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)系，政府審計質(zhì)量與地方治理效率的關(guān)系。理論基礎(chǔ)部分主要從受托經(jīng)濟責任理論、知情權(quán)理論、信號傳遞理論、委托代理理論、公共選擇理論和政府績效管理理論六個方面討論審計結(jié)果公告如何作用政府審計質(zhì)量。第3部分主要是從理論上分析提升政府審計質(zhì)量的經(jīng)濟后果——改善地方政府治

8、理效率的意義和作用，構(gòu)建審計結(jié)果公告、政府審計質(zhì)量和地方政府治理效率的分析框架。最后，對如何通過審計結(jié)果公告提升政府審計質(zhì)量的實現(xiàn)路徑進行闡述。
　　第四章，政府審計質(zhì)量綜合測量體系的構(gòu)建。結(jié)合第三章的理論分析及其對政府審計質(zhì)量內(nèi)涵的界定和描述，如何衡量政府審計質(zhì)量是本章重點討論的問題。本章首先對建立政府審計質(zhì)量測量體系的重要性進行闡述。在對其重要性進行分析的基礎(chǔ)上，分別從審計的三大功能——揭示功能、抵御功能和預(yù)防功能實現(xiàn)的角度分

9、析審計結(jié)果公告如何促進審計功能的實現(xiàn)。政府審計質(zhì)量的本質(zhì)在于審計功能的實現(xiàn)，本文運用因子分析法，從反映政府審計揭示質(zhì)量、抵御質(zhì)量和預(yù)防質(zhì)量3個維度構(gòu)建政府審計質(zhì)量的綜合測量體系。并結(jié)合省級地方政府數(shù)據(jù)，構(gòu)建衡量地方政府審計質(zhì)量水平的理論模型，為后續(xù)章節(jié)開展實證分析奠定基礎(chǔ)。
　　第五章，審計結(jié)果公告提升政府審計質(zhì)量的實證分析。本章的分析建立在第三章和第四章對審計結(jié)果公告作用政府審計質(zhì)量的理論分析和政府審計質(zhì)量測量體系構(gòu)建的基礎(chǔ)之上

10、。首先，本章對審計結(jié)果公告的內(nèi)容進行了分析，按照審計對象的不同對地方審計機關(guān)的審計結(jié)果公告進行了分類討論和描述性統(tǒng)計分析。其次，利用省級面板數(shù)據(jù)，對審計結(jié)果公告提升政府審計質(zhì)量進行回歸分析。在回歸分析中，分別考察審計結(jié)果公告在數(shù)量規(guī)模、公告力度和內(nèi)容詳實度3個方面對地方政府審計質(zhì)量綜合指標，以及地方政府審計揭示質(zhì)量、抵御質(zhì)量和預(yù)防質(zhì)量4個維度的作用和影響。最后，采用調(diào)查問卷的形式，考察社會公眾對部分地方政府審計質(zhì)量水平的滿意度和信任度。

11、
　　第六章，提升政府審計質(zhì)量水平的經(jīng)濟后果分析。在第五章中，實證分析發(fā)現(xiàn)，審計結(jié)果公告能夠有效促進政府審計質(zhì)量水平的提升。本章是在該分析的基礎(chǔ)上，分析提升政府審計質(zhì)量水平的經(jīng)濟后果，明確和強調(diào)不斷提升政府審計質(zhì)量水平的意義和作用。為第七章深入探討如何改革和完善審計結(jié)果公告奠定基礎(chǔ)，為大力發(fā)展審計結(jié)果公告制度提供數(shù)據(jù)支撐，為政府審計具有國家治理功能這一重要論斷提供經(jīng)驗證據(jù)。深化審計結(jié)果公告作用政府審計質(zhì)量的現(xiàn)實意義。本章主要是利用

12、省級地方政府的數(shù)據(jù)，實證考察提高政府審計質(zhì)量水平有利于提升地方政府的行政治理效率，有效治理腐敗問題。并按照地方政府是否對外公開審計結(jié)果公告進行分組討論，進一步分析，審計結(jié)果公告有助于提高政府審計促進地方政府治理效率的作用效果和影響力。
　　第七章，改革和完善審計結(jié)果公告，促進政府審計質(zhì)量水平的提升。第三章的理論分析，構(gòu)建了審計結(jié)果公告、政府審計質(zhì)量與地方政府治理效率的分析框架，從理論層面闡述了審計結(jié)果公告在促進政府審計質(zhì)量提升中的

13、作用和地位。第五章和第六章的實證分析，從經(jīng)驗證據(jù)層面驗證了審計結(jié)果公告應(yīng)該并且能夠在提升政府審計質(zhì)量水平中發(fā)揮作用，并從提升政府審計質(zhì)量水平的經(jīng)濟后果的研究中進一步明確了審計結(jié)果公告的意義和作如何用。結(jié)合實證分析中發(fā)現(xiàn)的審計結(jié)果公告制度存在的不足和缺陷，本章重點探討了審計結(jié)果公告的改革和完善方法，文章主要從審計機關(guān)的運行機制的強化，審計結(jié)果公告供給意愿的增強，以及完善審計結(jié)果公告的問責制度，加大地方審計結(jié)果公告的公開力度，改革審計結(jié)果公

14、告的報告形式，完善相關(guān)法律法規(guī)的制度建設(shè)五個方面展開分析，以期實現(xiàn)政府審計質(zhì)量的提升。
　　第八章，研究結(jié)論、研究不足及進一步研究的問題。本章是全文的結(jié)尾章。主要是對全文的研究結(jié)論進行總結(jié)，提出本文研究的不足之處，以及未來可以繼續(xù)開展和深入開展的研究方向。
　　通過以上八章的理論和實證分析，本文主要提出以下幾個研究結(jié)論:
　　(1)審計結(jié)果公告應(yīng)該而且可以對提升政府審計質(zhì)量產(chǎn)生積極的作用和影響。首先，推行民主法治和政府

15、職能轉(zhuǎn)變要求政府加大政務(wù)公開力度，提高政府信息的透明度。政府審計作為一種特殊的經(jīng)濟控制手段，成為保障公共受托經(jīng)濟責任有效履行的重要方式，督促政府加快行政效能的改進，有效監(jiān)督和制約公權(quán)力，促進公權(quán)力的陽光運行。政府審計的職能和地位，使得通過審計結(jié)果對外公開的政府信息更具有公信力。借助審計結(jié)果公告披露的審計信息，指引社會公眾參與監(jiān)督，約束被審計單位的機會主義動機，增強執(zhí)法力度，強化政府審計監(jiān)督的政策效果，提升政府審計質(zhì)量水平。其次，政府審計

16、質(zhì)量是審計過程質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量的結(jié)合，過程難以觀測，結(jié)果成為了反映審計機關(guān)和審計人員工作績效和專業(yè)勝任能力的重要體現(xiàn)。審計結(jié)果最直接的載體就是對外公布審計結(jié)果公告，讓社會公眾獲悉政府審計信息，擴大審計機關(guān)的影響力，建立審計部門的聲譽機制和競爭優(yōu)勢，提升政府審計質(zhì)量。第三，隨著社會公眾自身參與民主政治意識的增強，公眾對審計信息的需求，以及對政府審計質(zhì)量水平的期望，也在隨之增強。社會公眾關(guān)注審計人員遵守審計準則的程度，關(guān)注審計人員發(fā)現(xiàn)和查處違

17、規(guī)違紀問題的積極和認真程度，也關(guān)注審計人員報告審計結(jié)果和糾正違規(guī)違規(guī)問題的愿望程度。社會公眾的這些需求和期望主要通過審計結(jié)果公告來感知，并通過公共輿論對當前審計質(zhì)量水平做出反應(yīng)，傳遞給審計機關(guān)。審計機關(guān)面對社會公眾的公共輿論和社會監(jiān)督，基于自身職業(yè)晉升的考慮，會更加規(guī)范自身行為，積極發(fā)現(xiàn)和查處違規(guī)違紀問題，及時報告和糾正違規(guī)違紀情況，努力提高政府審計質(zhì)量水平。
　　(2)審計結(jié)果公告不同于政府審計質(zhì)量，審計結(jié)果公告是諸多影響政府審