風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理殷建寧

1、江蘇省地方稅務(wù)局南京稅務(wù)干部培訓(xùn)學(xué)校 殷建寧電話：13305193136,稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理,稅收風(fēng)險(xiǎn)概念,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)訓(xùn),四,一,二,三,內(nèi) 容 提 要,,,,一、稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念,(一)什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)？,稅收風(fēng)險(xiǎn)是指因納稅人、扣繳義務(wù)人未按照稅收法律、法規(guī)等要求，及時(shí)、準(zhǔn)確地辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納以及其他涉稅事項(xiàng)， 從而導(dǎo)致稅款流失的可能性。,(二）稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類,實(shí)體類 納

2、稅人因不繳或者少繳稅款而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。,程序類 納稅人因未按照法律、法規(guī)規(guī)定的時(shí)間、地點(diǎn)、方式等辦理稅務(wù)事項(xiàng)而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。,,,程序類根據(jù)土地使用稅應(yīng)稅面積算得納稅人當(dāng)期應(yīng)納土地使用稅10000元，納稅人未進(jìn)行申報(bào)，存在未申報(bào)10000元的風(fēng)險(xiǎn)。,稅收風(fēng)險(xiǎn)分類的實(shí)例,實(shí)體類根據(jù)土地使用稅應(yīng)稅面積算得納稅人當(dāng)期應(yīng)納土地使用稅10000元，納稅人實(shí)際申9000元，存在少申報(bào)1000元的風(fēng)險(xiǎn)。,,客觀,,主觀,

3、（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因——納稅人方面,1、個(gè)別稅收法規(guī)的復(fù)雜性和模糊性；2、財(cái)務(wù)人員因業(yè)務(wù)能力等造成失誤。,逃避繳納稅款*發(fā)現(xiàn)概率*處罰程度*信用損失程度即: 預(yù)期逃稅成本 << 逃避繳納稅款。,,客觀,,主觀,稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因——稅務(wù)人員方面,1、信息不對(duì)稱；2、稅務(wù)人員因業(yè)務(wù)能力等造成失誤。,稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征、少征稅款（瀆職）。,稅收風(fēng)險(xiǎn)重要成因——信息不對(duì)稱,信息的重要性：“知己知彼，百戰(zhàn)

4、不殆” ——《孫子·謀攻》,,征納雙方信息不對(duì)稱,外部信息不對(duì)稱,服：稅收法規(guī)內(nèi)容的理解,管：稅收管理模式的公開,征：納稅人信息的完整真實(shí),第三方信息不對(duì)稱,,各單位獲取能力不一,各單位統(tǒng)計(jì)口徑不一,內(nèi)部信息不對(duì)稱,,組織之間信息不對(duì)稱,組織與個(gè)體間信息不對(duì)稱,,層級(jí)之間信息真實(shí)性,兩局之間信息傳遞性,部門之間信息互通性,領(lǐng)導(dǎo)對(duì)干部的努力程度不掌握,干部刻意向領(lǐng)導(dǎo)隱瞞掌握的情況,,,（四）如何面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)——稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,防范

5、 控制 化解,,,,,,,,,,以最小的稅收成本減少稅收流失,稅收風(fēng)險(xiǎn)概念,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)訓(xùn),四,一,二,三,內(nèi) 容 提 要,二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收工作的全過(guò)程，是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法， 依托信息技術(shù)，在全面分析納稅人、扣繳義務(wù)人稅法遵從情況的基礎(chǔ)上，針對(duì)納稅人不同類型、不同等級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理配置稅收管理資源，通過(guò)風(fēng)

6、險(xiǎn)提醒、調(diào)查巡查、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等差異化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，防范、控制和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人、扣繳義務(wù)人的稅法遵從度，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平的稅收管理活動(dòng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括目標(biāo)規(guī)劃、指標(biāo)管理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、監(jiān)控評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。,（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念,稅務(wù)機(jī)關(guān),存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人,差異化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),計(jì)劃 識(shí)別 排序 應(yīng)對(duì) 監(jiān)控,過(guò)程,主體,對(duì)象,手段,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)管理活動(dòng),目標(biāo),防范、控制和化解

7、稅收風(fēng)險(xiǎn),,（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程之一——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是針對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，統(tǒng)籌確定處理層級(jí)和部門，分別采取風(fēng)險(xiǎn)提醒、調(diào)查巡查、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等措施，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)反饋，并挖掘利用其他涉稅信息，逐步提高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的稅法遵從的行為。,,,,,,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法,納稅評(píng)估,,,,稅源管理機(jī)構(gòu)中等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)納稅評(píng)估,（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)和職責(zé),納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)低等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

8、風(fēng)險(xiǎn)提醒,稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)涉嫌偷逃騙抗稅高等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查,機(jī)關(guān)各有關(guān)部門提供政策支持和服務(wù)保障,,,,,,存在稅收違法行為應(yīng)依法給予行政處罰,納稅人基礎(chǔ)信息的核實(shí),追加應(yīng)對(duì)對(duì)象的-經(jīng)批準(zhǔn),無(wú)法進(jìn)行應(yīng)對(duì)-申請(qǐng)退回,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中的職責(zé),,《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》,5、企是否按規(guī)定核實(shí)納稅人基礎(chǔ)信息，基礎(chǔ)信息變化的，相應(yīng)涉稅問(wèn)題有無(wú)一并處理。,4、應(yīng)對(duì)結(jié)論或自查報(bào)告是否科學(xué)合理、是否與現(xiàn)行掌握的涉稅信息資料、估算稅

9、額接近或相符；,1、稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否消除、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全,2、適用法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否準(zhǔn)確；,單行文件,最新政策,審議內(nèi)容,3、是否符合法定程序；,稅收基本政策,（四）案件審議制度,稅收風(fēng)險(xiǎn)概念,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)訓(xùn),四,一,二,三,內(nèi) 容 提 要,,三、中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),案頭審核在推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人的相關(guān)資料和情況，開展的深入、個(gè)性化的風(fēng)險(xiǎn)分析

10、審核，為詢問(wèn)約談提供支持。應(yīng)在辦公場(chǎng)所進(jìn)行。,稅務(wù)約談對(duì)經(jīng)案頭審核需要向納稅人核實(shí)的問(wèn)題，采取電話、網(wǎng)絡(luò)、信函等方式約請(qǐng)納稅人當(dāng)面核實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的過(guò)程。一般應(yīng)在辦公場(chǎng)所進(jìn)行。,實(shí)地核查到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，對(duì)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和舉證資料，以及其他需要通過(guò)實(shí)地核查的事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)處理的過(guò)程。對(duì)實(shí)行實(shí)地核查的，不得再交由納稅人自查。,,,,（一）案頭審核,審核分析財(cái)務(wù)報(bào)表納稅申報(bào)表外部信息等,約談提綱約談方式約談

11、技巧,案頭審核工作應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)完成，需要延期的，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。,信息查詢 一戶式第三方信息等,案頭審核工作的主要內(nèi)容,（一）在推送列明的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)已掌握的涉稅信息，結(jié)合審核對(duì)象的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式，深入研究各稅種的關(guān)聯(lián)關(guān)系；（二）進(jìn)一步確定稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體指向，判斷申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題；（三）確定需要向納稅人進(jìn)一步核實(shí)的問(wèn)題及需要其提供的涉稅證據(jù)材料；（四）依法合理估算納稅人應(yīng)納稅額。,制

12、作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》 ----案頭審核。,案頭審核的方法,1、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；2、與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較。3、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值分析稅種之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及其異常變化；4、應(yīng)用日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性

13、，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及其原因；5、分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，將主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，以推測(cè)納稅人申報(bào)的真實(shí)性，分析異常變化的成因。,案頭審核模板（供參考）,通過(guò)稅務(wù)登記表和日常采集的信息主要了解：企業(yè)的注冊(cè)資本及注冊(cè)資本的構(gòu)成、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，總、分支機(jī)構(gòu)情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況，主營(yíng)的項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍、主要產(chǎn)品，銀行基本帳戶和從業(yè)人員情況。

14、 通過(guò)分析投資方變更情況，了解企業(yè)是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓及股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否存在企業(yè)所得稅等涉稅問(wèn)題。,1、對(duì)稅務(wù)登記情況的分析,案頭審核模板（供參考）,通過(guò)稅種鑒定信息的查詢，可以了解企業(yè)日常申報(bào)的稅種及其征收方式；通過(guò)對(duì)資格認(rèn)定情況的分析，可以了解企業(yè)擁有的各種可以享受稅收優(yōu)惠的資格，如高新技術(shù)、資源綜合利用優(yōu)惠等資格；可以了解企業(yè)稅種鑒定和享受稅收優(yōu)惠的歷史情況和現(xiàn)狀。,2、對(duì)稅種鑒定及資格認(rèn)定情況的分析,案頭審核模板（供參考）

15、,通過(guò)對(duì)納稅申報(bào)信息的分析主要了解評(píng)估期內(nèi)各稅納稅申報(bào)、稅款繳納的基本狀況、變化情況，分析有無(wú)異常變化。通過(guò)對(duì)各稅納稅申報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析了解納稅申報(bào)相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)是否異常，如營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是否與所得稅申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一致等，并據(jù)以確定進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和專題調(diào)查的項(xiàng)目和內(nèi)容。,3、對(duì)各稅納稅申報(bào)信息的分析和各稅納稅申報(bào)資料的對(duì)比分析。,案頭審核模板（供參考）,通過(guò)對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)情況的分析可以了解納稅人購(gòu)票資格、繳銷情況、使用發(fā)票

16、的種類、數(shù)量和結(jié)構(gòu)，可以輔助判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況，可以從發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的數(shù)量和結(jié)構(gòu)判斷是否存在異常。,4、對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)情況的分析,案頭審核模板（供參考）,通過(guò)對(duì)企業(yè)開出的各類發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容方向和結(jié)構(gòu)等信息，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)不同經(jīng)營(yíng)對(duì)象在價(jià)格方面的差異，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的路徑是否符合常規(guī)，了解納稅人購(gòu)銷地域直徑范圍等；是否存在互開發(fā)票情況，了解互開發(fā)票各方企業(yè)的基本信息及是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)套取稅收優(yōu)惠

17、，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。,5、對(duì)開出的各類發(fā)票的的分析,案頭審核模板（供參考）,資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)反應(yīng)較為完整的報(bào)告資料，資產(chǎn)負(fù)債表分析的方法比較多，主要有:趨勢(shì)分析法、比率分析法和結(jié)構(gòu)分析法等。 通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解納稅人的資產(chǎn)組成結(jié)構(gòu)，各項(xiàng)資產(chǎn)的搭配或配比是否符合常規(guī)，有無(wú)重大疑點(diǎn)。,6、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析,案頭審核模板（供參考）,主要分析項(xiàng)目有：1、預(yù)收賬款分析；2、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊

18、情況；3、長(zhǎng)期股權(quán)投資投資變化 ；4、無(wú)形資產(chǎn)變化情況；5、往來(lái)款項(xiàng)分析；6、預(yù)提費(fèi)用分析；,6、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析,案頭審核模板（供參考）,利潤(rùn)表與稅收存在著十分密切的關(guān)系。 企業(yè)繳納的稅收，占比重較大的是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。利潤(rùn)表與流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅都有著密切的關(guān)系，因?yàn)樯鲜龈鞫惣{稅申報(bào)表中的計(jì)稅依據(jù)都是根據(jù)利潤(rùn)表及有關(guān)賬戶記錄的數(shù)據(jù)填報(bào)的。因此，利潤(rùn)表是涉稅分析時(shí)應(yīng)首先著重審查分析的一種

19、會(huì)計(jì)報(bào)表。,7、對(duì)利潤(rùn)表的分析,案頭審核模板（供參考）,（1） 與納稅申報(bào)表核對(duì)，判斷企業(yè)是否存在少申報(bào)納稅的疑點(diǎn)和線索 ； （2）審查分析企業(yè)盈利能力的變化趨勢(shì)和利潤(rùn)總額的結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)，從發(fā)現(xiàn)的異常變化中尋找查賬的疑點(diǎn)和線索； （3）審查分析各項(xiàng)實(shí)績(jī)的變化趨勢(shì)，將變動(dòng)異常的項(xiàng)目作為深入查賬的疑點(diǎn)和線索； （4）審查分析“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目本月數(shù)及本年累計(jì)

20、數(shù)的比率，將發(fā)現(xiàn)的比率異常作為深入查賬的線索 。,7、對(duì)利潤(rùn)表的分析,案頭審核模板（供參考）,主要分析項(xiàng)目有：1、毛利率變化情況；2、期間費(fèi)用率變化情況 ；3、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率,案頭審核模板（供參考）,通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以了解納稅人整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種形式的現(xiàn)金流入和流出企業(yè)的情況，結(jié)合與資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)的納稅申報(bào)表的對(duì)比分析，確定是否有不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)和申報(bào)納稅常規(guī)的情況，并確定進(jìn)行信息采集的項(xiàng)目和內(nèi)容。,8、對(duì)現(xiàn)金

21、流量表的分析,案頭審核模板（供參考）,1、各稅申報(bào)表異常數(shù)據(jù)分析；2、所得稅申報(bào)表異常數(shù)據(jù)分析；,9、申報(bào)類數(shù)據(jù)分析,案頭審核模板（供參考）,1、非常規(guī)情報(bào)信息；2、歷次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；3、歷次稽查信息；4、其它涉稅情報(bào)信息：如外購(gòu)動(dòng)力信息、外網(wǎng)信息、企業(yè)重組信息、上市公司年報(bào)等。,10、其他信息的分析,模型運(yùn)用,模型運(yùn)用主要是在指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，參考運(yùn)用行業(yè)數(shù)據(jù)和典型案例對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)戶進(jìn)行縱向和橫向的對(duì)比分析，找出風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及異常風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

22、。,模型運(yùn)用,1、所得稅貢獻(xiàn)率=[（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-還原優(yōu)惠的納稅調(diào)整減少額）×25％÷銷售（營(yíng)業(yè)）收入]×100％；2、利潤(rùn)率=（利潤(rùn)總額÷營(yíng)業(yè)收入）×100％；3、毛利率=[（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）÷營(yíng)業(yè)收入]×100％；4、期間費(fèi)用率（分三項(xiàng)費(fèi)用）：（1）銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用率= [銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用÷營(yíng)業(yè)收入] ×100％ ?。?/p>

23、2）管理費(fèi)用率= [管理費(fèi)用÷營(yíng)業(yè)收入] ×100％ （3）財(cái)務(wù)費(fèi)用率= [財(cái)務(wù)費(fèi)用÷營(yíng)業(yè)收入] ×100％,主要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型,模型運(yùn)用,5、存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷[（期初存貨+期末存貨）÷2]×100％ 6、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售（營(yíng)業(yè)）收入÷[（期初應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收帳款）÷2]×100％ 7、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本&#

24、247;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入]×100％ 8、應(yīng)收帳款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收帳款-期初應(yīng)收帳款）/期初應(yīng)收帳款×100％,主要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型,（二）詢問(wèn)約談,（一）約談對(duì)象：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、法定代表人（負(fù)責(zé)人）及其他相關(guān)人員。納稅人可委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人參加詢問(wèn)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行詢問(wèn)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。（二）《約談通知書》：詢問(wèn)約談前3天向納稅人發(fā)出，通知約談的方式、被約談人員、時(shí)

25、間、地點(diǎn)、需要說(shuō)明的問(wèn)題及需要攜帶的有關(guān)資料。（三）《約談筆錄》：約談內(nèi)容應(yīng)當(dāng)形成《約談筆錄》，并經(jīng)雙方簽章（字）確認(rèn)。（四）實(shí)施詢問(wèn)約談的應(yīng)對(duì)人員應(yīng)當(dāng)不少于兩名，并具有稅收?qǐng)?zhí)法資格。,制作《約談筆錄》,制作《稅務(wù)約談通知書》,約談技巧,對(duì)于一些疑點(diǎn)問(wèn)題，要換位思考，要從納稅人的角度去考慮問(wèn)題，要把所有的可能性盡最大可能想全面，先找出對(duì)方是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點(diǎn)正面拋出，使對(duì)方無(wú)法自圓其說(shuō)。,1、換位

26、思考，事先堵其退路。,例1： 某制刷廠主要從事收購(gòu)豬毛、木材，生產(chǎn)毛刷，經(jīng)資料分析，其存貨余額達(dá)90萬(wàn)元，應(yīng)付賬款余額達(dá)80萬(wàn)元，可能存在虛增存貨的行為。 在約談時(shí)，約談人員先問(wèn)其收購(gòu)時(shí)是否全是采用現(xiàn)金收購(gòu)？欠不欠別人的收購(gòu)材料款？別的方面欠不欠款項(xiàng)？被約談人答："我們收購(gòu)時(shí)全都是一手交錢一手交貨，別的方面也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。"此時(shí)，再問(wèn)其為什么應(yīng)付賬款余額這么大？由于事

27、先堵住了其退路，最后被約談人只得承認(rèn)了虛開收購(gòu)發(fā)票虛增存貨的事實(shí)。,約談技巧,對(duì)于一些疑點(diǎn)問(wèn)題而一時(shí)又難以直接求證的，在約談開始可不做筆錄，先與被約談人拉拉家常，聊聊經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)的難處，拉近與被約談人的距離，讓其放松戒備。盡量多從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息，當(dāng)捕捉到有價(jià)值的信息后再開始做筆錄，使被約談人無(wú)法抵賴。,2、漫談散聊，捕捉有用信息,例2： 某商貿(mào)企業(yè)銷售變動(dòng)率與去年同期相比異常，春節(jié)旺季月申報(bào)銷售收入才100

28、萬(wàn)元，企業(yè)的經(jīng)理被約來(lái)后，約談人員先和他聊聊企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，經(jīng)營(yíng)毛利有多少？每天營(yíng)業(yè)情況怎么樣？春節(jié)期間銷售形勢(shì)如何？經(jīng)理講："平時(shí)一天銷2-3萬(wàn)元，春節(jié)期間還可以，三天就銷售100多萬(wàn)元。"此時(shí)約談人員立即指出其元月份總共才申報(bào)銷售收入100萬(wàn)元，讓其解釋具體原因，經(jīng)理啞口無(wú)言，只得道出實(shí)情，原來(lái)是元月份的銷售收入沒(méi)有全部入賬。,約談技巧,對(duì)于已明朗的、納稅人無(wú)推讓余地的疑點(diǎn)，要抓住其要害，開門見山，直接切入主題，

29、迅速突破其心理防線，提高約談效率。,3、攻其要害，直接切入主題。,,例3： 某木制品廠，其分期收款發(fā)出商品賬戶借方余額連續(xù)幾個(gè)月均為28.48萬(wàn)元，約談人直接問(wèn)其是否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商品購(gòu)銷合同、商品是否已全部發(fā)出。被約談人無(wú)法舉證，只得承認(rèn)了沒(méi)有與購(gòu)貨方訂立有關(guān)合同而貨物已全部發(fā)出未計(jì)銷售的事實(shí)。,約談技巧,約談時(shí)可將企業(yè)的法人代表和會(huì)計(jì)同時(shí)約到稅務(wù)機(jī)關(guān)，先詢問(wèn)其中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，

30、不讓他們有單獨(dú)接觸的機(jī)會(huì)。此時(shí)可利用他們懼怕對(duì)方禁不住詢問(wèn)，先承認(rèn)違法事實(shí)的心理，各個(gè)擊破。,4、各個(gè)擊破，不讓其有串通的時(shí)間。,,例4： 某摩托車經(jīng)銷單位因稅負(fù)較低被納入評(píng)估對(duì)象，評(píng)估人員事先通過(guò)縝密分析，認(rèn)為目前購(gòu)摩托車者在上牌照前均要根據(jù)購(gòu)車發(fā)票金額繳納車購(gòu)稅，可能存在購(gòu)車發(fā)票上的金額低于實(shí)際成交金額雙方均得利的情況。于是將該企業(yè)的法人代表和會(huì)計(jì)同時(shí)約到稅務(wù)機(jī)關(guān)談話，先和法人代表談，讓會(huì)計(jì)在另一房間等候，由于法人代表不知會(huì)

31、計(jì)是否會(huì)承認(rèn)，會(huì)計(jì)也不知法人代表是否已承認(rèn)，最終兩人均承認(rèn)有未按實(shí)開具發(fā)票漏記銷售收入的行為。,約談技巧,如遇到對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題解釋不清卻又百般抵賴的被約談人，要采取政策攻心。向其宣傳稅收政策，強(qiáng)調(diào)稅法的嚴(yán)肅性，明確告諭違反稅收政策的危害性，坦陳納稅評(píng)估的合理性，適當(dāng)列舉一些被公開查處的稅收違法行為，充分發(fā)揮稅收政策的威懾力，抓住被約談人趨利避害的心理，教育和引導(dǎo)被約談人主動(dòng)終止稅收違章、違法行為，從而放棄隱瞞稅務(wù)違章、違法真相，坦白問(wèn)題所在

32、，自覺(jué)依法履行納稅義務(wù)，爭(zhēng)取寬大處理，從而減輕因稅收違章、違法帶來(lái)的損失。,5、政策攻心，防止因小失大。,,例5： 某紙盒廠因稅負(fù)異常被列入評(píng)估對(duì)象，評(píng)估人員找其法人代表約談，在與其正面接觸后從其談話中發(fā)現(xiàn)明顯的異常信息，并且評(píng)估人員已經(jīng)初步掌握了有關(guān)事實(shí)，可該廠長(zhǎng)憑借其社會(huì)閱歷較深，狡辯說(shuō)原先講錯(cuò)了，評(píng)估人員耐心地向其宣講稅法，強(qiáng)調(diào)法律后果，時(shí)不時(shí)地舉出一些已被處理的正反典型，終于使他承認(rèn)隱瞞銷售收入的事實(shí)。,約談技巧,對(duì)于一

33、些疑點(diǎn)多、線索不清而納稅人的申報(bào)資料又不怎么規(guī)范的評(píng)估案例，約談時(shí)要虛實(shí)結(jié)合，先就某一個(gè)問(wèn)題進(jìn)行多次約談，被約談人必定全力以赴來(lái)應(yīng)對(duì)，那么他對(duì)其他的問(wèn)題必定是無(wú)暇顧及，評(píng)估人員立即再就另外一個(gè)問(wèn)題進(jìn)行約談，如此反復(fù)，使得被約談人鬧不清楚哪兒出了問(wèn)題，更鬧不清楚哪個(gè)問(wèn)題該重點(diǎn)應(yīng)付，從而不斷地調(diào)整力量進(jìn)行反約談，那么其精力就分散了，這樣他也就處處被動(dòng)，事必容易暴露出好多問(wèn)題。,6、虛實(shí)結(jié)合，做到游刃有余,,例6： 某棉花加工企業(yè)因長(zhǎng)

34、期成本較大，被列入評(píng)估對(duì)象，評(píng)估人員專門就售價(jià)問(wèn)題先和企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行約談，會(huì)計(jì)當(dāng)時(shí)無(wú)法說(shuō)清楚，說(shuō)回去看看，會(huì)計(jì)回去后立即向法人代表匯報(bào)此事，他們認(rèn)為評(píng)估人員提出的售價(jià)問(wèn)題非常重要，于是專門組織了一班人馬研究對(duì)策，評(píng)估人員再次約談時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)售價(jià)這塊解釋得比較合理；評(píng)估人員又針對(duì)加工耗電量與產(chǎn)成品的配比關(guān)系進(jìn)行約談，企業(yè)又集中兵力全力以赴應(yīng)對(duì)這塊；評(píng)估人員又針對(duì)工資的發(fā)放等問(wèn)題找企業(yè)約談，這樣企業(yè)忙于分散人力、精力應(yīng)付各種約談，最后評(píng)估人員再

35、就成本問(wèn)題找企業(yè)約談，這時(shí)企業(yè)已無(wú)法再集中人力、精力來(lái)自圓其說(shuō)，乖乖地交待了有取得發(fā)票不規(guī)范、虛列成本行為。,約談技巧,在評(píng)估約談中對(duì)那些已經(jīng)有突破口的案例，就應(yīng)該乘勝追擊，速戰(zhàn)速?zèng)Q，免得節(jié)外生枝，給我們的工作帶來(lái)不必要的困擾。,7、速戰(zhàn)速?zèng)Q，以免節(jié)外生枝,約談后的處理,（一）確認(rèn)納稅人存在涉稅問(wèn)題的，應(yīng)向其發(fā)出《稅收自查通知書》，通知其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)自查自糾，并提交制式化的自查報(bào)告和與稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有關(guān)的證明資料。證明資料應(yīng)由提供人簽字確認(rèn)

36、并加蓋單位公章。（二）對(duì)納稅人提交的自查報(bào)告應(yīng)組織審議，對(duì)納稅人自查發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題應(yīng)給予行政處罰的，按有關(guān)規(guī)定處理。（三）對(duì)實(shí)施自查的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知其如不及時(shí)、如實(shí)自查自糾可能承擔(dān)的法律責(zé)任。 （四）確認(rèn)納稅人不存在不繳或少繳稅款問(wèn)題或稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)已被排除的，應(yīng)對(duì)人員制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》，經(jīng)審議后，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)終止。,制作《稅收自查通知書》,制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》 -

37、---約談。,（一）完成時(shí)限：10個(gè)工作日內(nèi)，有特殊情況確需延期的，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。（二）除注銷登記核查等特定事項(xiàng)外，其它風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)未經(jīng)約談提請(qǐng)納稅人說(shuō)明情況，不得進(jìn)入實(shí)地核查程序。,注意！,（三）實(shí)地核查,（1）稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)情況復(fù)雜，通過(guò)納稅人自查不能消除稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的；（2）納稅人無(wú)正當(dāng)理由拖延、規(guī)避或拒絕詢問(wèn)約談，未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行自查并提交書面說(shuō)明及證明資料的；（3）納稅人自查補(bǔ)稅未能在稅務(wù)機(jī)關(guān)限期內(nèi)補(bǔ)繳稅款

38、且無(wú)正當(dāng)理由的。,1、轉(zhuǎn)入實(shí)地核查的情形,對(duì)確定實(shí)行實(shí)地核查的，不得再交由納稅人自查。,（二）實(shí)地核查內(nèi)容,（一）實(shí)地核查應(yīng)由兩名以上具有稅收?qǐng)?zhí)法資格的應(yīng)對(duì)人員共同實(shí)施，并向納稅人送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》、出示稅務(wù)檢查證。（二）實(shí)地核查時(shí)，應(yīng)全面核實(shí)納稅人基礎(chǔ)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并以推送的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為應(yīng)對(duì)重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所屬期可能存在的其他涉稅問(wèn)題各稅種綜合聯(lián)評(píng)，全面應(yīng)對(duì)，避免重復(fù)下戶。發(fā)現(xiàn)溯及以往年度的風(fēng)險(xiǎn)，一并依法應(yīng)對(duì)。（三）實(shí)地

39、核查時(shí)，應(yīng)制作《實(shí)地核查工作底稿》，記錄核查事實(shí)，同時(shí)要求納稅人提供與稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有關(guān)和基礎(chǔ)信息變更必需的證明資料，簽字并加蓋單位公章確認(rèn)。,制作《實(shí)地核查工作底稿》。,制作《稅務(wù)檢查通知書》。,（三）實(shí)地核查的執(zhí)行,（一）未發(fā)現(xiàn)納稅人有不繳或少繳稅款的，應(yīng)對(duì)人員制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》，經(jīng)審議后，向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，載明根據(jù)已掌握的涉稅信息暫未發(fā)現(xiàn)少繳稅款行為等內(nèi)容。（二）發(fā)現(xiàn)納稅人存在少繳稅款的，應(yīng)對(duì)人員應(yīng)按照《江蘇省地

40、方稅務(wù)局稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)采集規(guī)范》的相關(guān)要求進(jìn)行調(diào)查取證，并對(duì)事實(shí)、證據(jù)、程序、處理等方面進(jìn)行全面審核后，制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》。經(jīng)審議后，制作《稅務(wù)處理決定書》，載明應(yīng)補(bǔ)繳稅款及滯納金，送達(dá)納稅人，責(zé)令其限期繳納。（三）需要核定應(yīng)納稅額的，應(yīng)對(duì)人員制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》，經(jīng)審議后，向納稅人送達(dá)《應(yīng)納稅額核定通知書》。,制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》---實(shí)地核查,制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,制作《稅務(wù)處理決定書》,制作《應(yīng)納稅額核定通知

41、書》,（三）實(shí)地核查注意事項(xiàng),（一）實(shí)地核查應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)完成，有特殊情況確需延期的，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并將延期情況報(bào)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)備案。（二）發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅的（其中涉嫌偷稅達(dá)到或超過(guò)50萬(wàn)元），稅源管理機(jī)構(gòu)應(yīng)中止應(yīng)對(duì)程序，移送稽查機(jī)構(gòu)立案查處。（三）應(yīng)對(duì)過(guò)程中，如因檢舉、交辦、轉(zhuǎn)辦等原因由稽查局立案檢查的，稅源管理機(jī)構(gòu)中止應(yīng)對(duì)程序，移送稽查機(jī)構(gòu)立案查處。（四）對(duì)應(yīng)移送稽查機(jī)構(gòu)的案件，應(yīng)制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)

42、應(yīng)對(duì)報(bào)告》，同時(shí)將相關(guān)資料、證據(jù)等移交給風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)。,制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告》---移送,稅收風(fēng)險(xiǎn)概念,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)訓(xùn),四,一,二,三,內(nèi) 容 提 要,,,,,,,,,,,,案頭審核實(shí)訓(xùn),實(shí)地核查實(shí)訓(xùn),,稅務(wù)約談實(shí)訓(xùn),四、中度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)訓(xùn),實(shí)訓(xùn)平臺(tái),企業(yè)基本情況與主要資料,,某汽車部件制造有限公司，納稅識(shí)別號(hào)：320100000XXX，登記注冊(cè)類型：私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本：12000000元（張某

43、一人投資100%）；職工人數(shù)：221人；主營(yíng)：汽車配件制造、加工、銷售；自營(yíng)和代理各類商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。該公司企業(yè)所得稅由甲市某地稅局負(fù)責(zé)征管。 附件1：登記信息 附件2：財(cái)務(wù)報(bào)表 附件3：申報(bào)信息 附件4：稅種鑒定信息 附件5：風(fēng)險(xiǎn)推送疑點(diǎn) 附件6：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)文書,,要求：請(qǐng)通過(guò)對(duì)上述企業(yè)2013年度資料的分析、比對(duì)，以風(fēng)險(xiǎn)推送疑點(diǎn)為切入點(diǎn)，全面對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)信息等有關(guān)

44、數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提出該企業(yè)可能存在的涉稅問(wèn)題，并形成《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告--案頭審核》，以及下一步約談提綱。 組織形式：以組為單位,（一）案頭審核實(shí)訓(xùn),,要求：在案頭審核的基礎(chǔ)上，對(duì)擬定的需約談涉稅問(wèn)題，通過(guò)角色扮演，制作《約談筆錄》，并形成《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告--稅務(wù)約談》，發(fā)出《稅收自查通知書》及《稅收自查通用申報(bào)表》，對(duì)約談能確定的涉稅問(wèn)題，制作《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告(稅務(wù)約談-自查審核)》。對(duì)無(wú)法排除的疑點(diǎn)，提請(qǐng)實(shí)地核查。

45、 組織形式：以組為單位，組內(nèi)成員分別扮演征納雙方，進(jìn)行模擬約談。,（二）稅務(wù)約談實(shí)訓(xùn),,要求：通過(guò)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，對(duì)該企業(yè)2013年度帳套進(jìn)行檢查，制作《實(shí)地核查工作底稿》，并形成《稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告--實(shí)地核查》。 組織形式：以組為單位，組內(nèi)成員可進(jìn)行合理的分工，檢查不同的科目。,（三）實(shí)地核查實(shí)訓(xùn),,各組選派一至三人，向全體學(xué)員匯報(bào)本組案頭審核分析的方法和提出疑點(diǎn)的依據(jù)；以及在約談過(guò)程中采用的方法和技巧，及遇到的問(wèn)題和解決方案；對(duì)實(shí)