企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包動(dòng)因問題研究.pdf

1、一、研究背景和研究目的伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的組織行為日益受到嚴(yán)重沖擊，發(fā)達(dá)國(guó)家一些企業(yè)為了重整組織和改造流程，逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)或非專業(yè)領(lǐng)域外包。內(nèi)部審計(jì)外包正是在這種背景下出現(xiàn)的。它自上個(gè)世紀(jì)80年代在西方發(fā)展起來，現(xiàn)已漸成流行趨勢(shì)。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2003年的調(diào)查顯示，超過60％的企業(yè)認(rèn)為外包達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。 由于體制原因，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直被獨(dú)立性差、執(zhí)業(yè)效率低等問題困繞，無法使企業(yè)內(nèi)部控制

2、正常有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，協(xié)助企業(yè)順利達(dá)到預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，嚴(yán)重制約了我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界及實(shí)務(wù)界一直在努力尋求有效的解決辦法，卻始終未能如愿。這種情況下，國(guó)外出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)外包這一種新的內(nèi)部審計(jì)形式是否可以運(yùn)用于我國(guó)企業(yè)，幫助我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)走出困境呢? 目前國(guó)內(nèi)各界對(duì)此論爭(zhēng)激烈，但大多集中在討論內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)缺點(diǎn)上，目前來看優(yōu)勢(shì)的討論占據(jù)了主導(dǎo)地位。本文作者認(rèn)為外包優(yōu)勢(shì)的討論結(jié)果不能作為我國(guó)企業(yè)決定是否外包內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)。筆

3、者選擇這個(gè)題目進(jìn)行研究的目的就是嘗試對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包從產(chǎn)生根源、動(dòng)機(jī)上作一次深入的探析，并進(jìn)一步結(jié)合西方企業(yè)外包實(shí)踐，對(duì)我國(guó)企業(yè)是否應(yīng)該外包內(nèi)部審計(jì)、如果要外包應(yīng)該注意哪些方面等問題給出建議，以為改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作產(chǎn)生一點(diǎn)借鑒意義。 二、研究思路及文章結(jié)構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)要發(fā)展，離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的作用也是為改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。因此，筆者在撰寫本文時(shí)就從分析內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根源、企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)

4、置于企業(yè)內(nèi)部或外部的理論依據(jù)等方面入手，分析內(nèi)部審計(jì)外包在西方企業(yè)得以發(fā)展的理論根源，進(jìn)而結(jié)合西方企業(yè)的實(shí)踐數(shù)據(jù)，得出內(nèi)審?fù)獍谖覈?guó)企業(yè)是否可行的結(jié)論，并對(duì)其具體實(shí)施提出建議。 基于以上研究思路，本文的結(jié)構(gòu)如下： 第一部分：內(nèi)部審計(jì)外包概述 這部分內(nèi)容共分三個(gè)小節(jié)。第一小節(jié)簡(jiǎn)單介紹了一下內(nèi)部審計(jì)外包的含義，并解釋了外包并沒有改變內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，它仍屬于內(nèi)部審計(jì)范疇。第二小節(jié)回顧了內(nèi)部審計(jì)外包在西方發(fā)展背景及歷程，

5、闡述了社會(huì)各界對(duì)外包的論爭(zhēng)，以使讀者能對(duì)其發(fā)展有一大概了解。然后在第三小節(jié)總結(jié)了目前學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包這一新形式的主要觀點(diǎn)，但此部分并沒有拘泥于討論內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)，相反，筆者明確指出，現(xiàn)在社會(huì)各界對(duì)內(nèi)審?fù)獍脑u(píng)論從歷史根源上都是有利益之爭(zhēng)的，我們不能依此為據(jù)對(duì)其進(jìn)行在我國(guó)的可行性分析，我們必然分析內(nèi)部審計(jì)外包產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)根源。 第二部分：內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)需求方動(dòng)因分析 內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)服務(wù)的，筆者就是從這一角度出發(fā)來

6、分析企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)機(jī)。在此部分筆者從企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)外部環(huán)境二個(gè)方面進(jìn)行了分析，共分三個(gè)小節(jié)。 第一小節(jié)首先分析得出內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根源是降低代理成本，然后又對(duì)外包是否可以更大程度的降低代理成本進(jìn)行了詳細(xì)分析，最后經(jīng)過比較得出外包是可以降低企業(yè)成本的結(jié)論，這成為企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部原因。 第二小節(jié)筆者從企業(yè)性質(zhì)入手分析企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)設(shè)置于企業(yè)內(nèi)部的原因，得知內(nèi)部審計(jì)職能并不是天生處于企業(yè)內(nèi)部的，它的位置是交易費(fèi)用

7、在企業(yè)與市場(chǎng)之間增減博弈的結(jié)果?，F(xiàn)在市場(chǎng)環(huán)境變化了，新的博弈必然要開始。筆者在此基礎(chǔ)上利用威廉姆森的啟發(fā)性模型分析得出新環(huán)境下企業(yè)需要優(yōu)化組織邊界，外包內(nèi)部審計(jì)。第三小節(jié)筆者利用企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力理論來進(jìn)行分析，并認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)，新的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求提高，需要企業(yè)花費(fèi)更多的人力物力來實(shí)施，所以實(shí)施外包可以使企業(yè)集中有限的精力專注于核心競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)展。 第三部分：內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)供給者動(dòng)因分析 在第二部分

8、需求方分析得出企業(yè)是有動(dòng)力實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的基礎(chǔ)上，這一部分內(nèi)容主要是分析以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的供給方是否有動(dòng)力提供外包服務(wù)，目的是使第二部分得到回應(yīng)，做到分析全面。在此部分，筆者首先通過分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存現(xiàn)狀及發(fā)展需要入手，指出我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著嚴(yán)重的自身生存能力提升要求和“洋會(huì)計(jì)”日益推進(jìn)的外界壓力，然后進(jìn)一步分析了內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要意義，最后得出結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)外包是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的一個(gè)契機(jī)，事務(wù)所有足

9、夠的動(dòng)力來推行外包的實(shí)施。 第四部分：國(guó)外內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐在前面兩部分理論分析的基礎(chǔ)上分析得知內(nèi)部審計(jì)外包在理論是可行的。但在實(shí)踐中呢?這一部分就是用西方發(fā)達(dá)國(guó)家近二十年的實(shí)踐數(shù)據(jù)來說明內(nèi)部審計(jì)外包在實(shí)踐中也是可行的。 這部分內(nèi)部先回顧了一下上個(gè)世紀(jì)90年代內(nèi)部審計(jì)外包在國(guó)外的發(fā)展情況及當(dāng)時(shí)的預(yù)測(cè)，然后又以2002的調(diào)查數(shù)據(jù)展示了這幾年外包的發(fā)展情況，兩相對(duì)比，看出了內(nèi)部審計(jì)外包在國(guó)外發(fā)展的流行趨勢(shì)。然后，筆者又列出了目

10、前在國(guó)外比較流行的幾種外包方式，并對(duì)各種方式的優(yōu)缺點(diǎn)逐一進(jìn)行了分析，最后又總結(jié)了一下國(guó)外成功內(nèi)部審計(jì)外包的特征，以供我國(guó)企業(yè)參考。 第五部分：內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示 這部分又回到本文寫作的目的——為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率低下問題尋找解決辦法，共分六個(gè)小節(jié)。 第一小節(jié)首先指出了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，說明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重制約了我國(guó)企業(yè)發(fā)展，急需改進(jìn)，然后在第二小節(jié)筆者分析了實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)企業(yè)的意義，在第三小節(jié)進(jìn)

11、行了外包在我國(guó)的可行性分析，得出外包在我國(guó)是可行的結(jié)論。但筆者并沒有在此止步，而是進(jìn)一步在第四小節(jié)對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施外包應(yīng)采取的形式進(jìn)行了分析推薦，指出我國(guó)企業(yè)應(yīng)采取協(xié)力式委外的形式進(jìn)行外包內(nèi)部審計(jì)，并給出了理由闡述；在第五小節(jié)，筆者又從企業(yè)總體戰(zhàn)略角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)如何作出內(nèi)審?fù)獍鼪Q定進(jìn)行了流程推薦。最后，筆者對(duì)我國(guó)企業(yè)在外包的具體實(shí)施過程中應(yīng)考慮的一些問題給出了建議。 三、本文的創(chuàng)新之處 在本文的分析中，筆者以為本文在以下

12、幾方面有所創(chuàng)新：1、選題具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果不佳的問題已經(jīng)困繞我國(guó)企業(yè)良久，但卻一直沒有找到合適的解決辦法。而本文的目的就是嘗試研究外包這種新的內(nèi)部審計(jì)組織形式對(duì)我國(guó)企業(yè)的借鑒意義。如果研究正確，是對(duì)我國(guó)企業(yè)有實(shí)用價(jià)值的。 2、研究方法上理論與實(shí)踐結(jié)合。目前國(guó)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的研究主要集中于實(shí)證研究，而國(guó)內(nèi)由于尚無成功外包實(shí)踐，所以多進(jìn)行表面性的優(yōu)缺點(diǎn)分析。而本文在分析中從內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生根源及企業(yè)性質(zhì)入手，深層次的