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1、2024/2/29,1,會(huì)稅差異分析與協(xié)調(diào)暨2009年度所得稅匯算清繳政策,,2024/2/29,2,2024/2/29,3,會(huì)稅差異產(chǎn)生的原因,1、目的和出發(fā)點(diǎn)不同2、遵循的原則不同3、依據(jù)不同,,,2024/2/29,4,幾個(gè)重要的概念,暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的

2、賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額遞延所得稅資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。　根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。 遞延民得稅負(fù)債：本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差

3、異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。,2024/2/29,5,遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債,當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，說(shuō)明本期應(yīng)承擔(dān)的所得稅責(zé)任大于實(shí)際要求上交的稅費(fèi)，因此必須再確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債才能將收付實(shí)現(xiàn)制記賬的“應(yīng)交稅費(fèi)”調(diào)成權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的形式，才能統(tǒng)一記賬基礎(chǔ)。負(fù)債的大小即為賬面價(jià)值減計(jì)稅基礎(chǔ)乘以稅率（暫時(shí)性差異乘以稅率），這項(xiàng)負(fù)債就叫“遞延所得稅負(fù)債” 。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，自然需要增補(bǔ)資產(chǎn)，所以產(chǎn)生了“遞延所得稅資產(chǎn)”（暫時(shí)性

4、差異乘以稅率）。當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，需要增補(bǔ)資產(chǎn)，產(chǎn)生了“遞延所得稅資產(chǎn)”。當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值小于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，需要增補(bǔ)負(fù)債，產(chǎn)生了“遞延所得稅負(fù)債”。,2024/2/29,6,主要會(huì)稅差異,所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異增值稅方面的會(huì)稅差異營(yíng)業(yè)稅方面的會(huì)稅差異土地增值稅方面的會(huì)稅差異個(gè)人所得稅,2024/2/29,7,所得稅方面的會(huì)稅差異,收入方面的差異概念與范圍：稅法：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收

5、入，為收入總額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,2024/2/29,8,銷售收入確認(rèn)條件的差異,準(zhǔn)則：第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：    （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；    （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

6、權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；    （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；    （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；    （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。稅法：（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)

7、移給購(gòu)貨方；　　2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；　　4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,2024/2/29,9,提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的差異,準(zhǔn)則：第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。    完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工

8、進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。    第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：    （一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；    （二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；    （三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；   

9、0;（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。稅法：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：　　1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；　　2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；　　3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。,2024/2/29,10,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異,準(zhǔn)則：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收

10、入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：    （一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；    （二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。稅法：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使

11、用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),2024/2/29,11,扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異,準(zhǔn)則： 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。稅法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2024/2/29,12,職工薪酬的差異,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支稅法：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的五險(xiǎn)一金準(zhǔn)予扣除，

12、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的五險(xiǎn)一金不得稅前列支商業(yè)保險(xiǎn)除財(cái)政部、國(guó)稅總局另有規(guī)定外，不得稅前扣除,2024/2/29,13,股票期權(quán)的會(huì)稅差異,準(zhǔn)則：股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)

13、以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)

14、債。稅法：暫不能稅前扣除,2024/2/29,14,利息費(fèi)用的差異,準(zhǔn)則：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期列支；稅法：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 非關(guān)聯(lián)方借款的利息扣除：關(guān)聯(lián)方借款的利息扣除：企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出是否可以稅前扣除？,2024/2/29,15,職工三項(xiàng)費(fèi)的差異,會(huì)計(jì)：職工福利費(fèi)：據(jù)實(shí)列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)：按國(guó)家規(guī)定比例提取并撥繳職工教育經(jīng)費(fèi)：按國(guó)家

15、規(guī)定的比例提取稅法：職工福利費(fèi)（發(fā)生）：14%；工會(huì)經(jīng)費(fèi)（撥繳）：2%；職工教育經(jīng)費(fèi)（發(fā)生）：2.5%。關(guān)注軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)-據(jù)實(shí)扣除；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)：8%,2024/2/29,16,首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的福利費(fèi)差異處理,職工福利費(fèi)：首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬 (職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(

16、職工福利)，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）第三條規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累

17、計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。,2024/2/29,17,福利費(fèi)案例,某企業(yè)2007年首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年底應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余56萬(wàn)元，2007年發(fā)生職工薪酬400萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出50萬(wàn)元；2008年，該公司發(fā)生職工薪酬500萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出80萬(wàn)元。1、2007年，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異2、2008年，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)

18、處理差異,2024/2/29,18,職工教育經(jīng)費(fèi)的差異處理,某公司2007年底應(yīng)付教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)賬面余額20萬(wàn)，2008年在成本中計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)，實(shí)際支用50萬(wàn)，2008年合理工資的2.5%是70萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)所得稅匯算時(shí)，該司教育經(jīng)費(fèi)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？，如果其他數(shù)字不變，但該司2008年教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際只用了15萬(wàn)，又該如何如納稅調(diào)整？如果實(shí)際支用是80萬(wàn)，又該如何納稅調(diào)整？，,2024/2/29,19,處理方式,依據(jù)：會(huì)計(jì)：《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力

19、推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)）稅法：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）,2024/2/29,20,招待、捐贈(zèng)、廣告支出的差異,會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)列支稅法：招待：0.5%，60%；公益性捐贈(zèng)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%廣告：15%，30%，0%,2024/2/29,21,捐贈(zèng)的差異,A企業(yè)于2008年通過(guò)中國(guó)經(jīng)十字基金會(huì)向汶地震川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)本企業(yè)生產(chǎn)的電冰箱500臺(tái)，該批冰

20、箱市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），成本價(jià)70萬(wàn)元，增值稅率17%。A企業(yè)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。,2024/2/29,22,關(guān)于廣告費(fèi)的處理,某企業(yè)2008年發(fā)生廣告費(fèi)支出300萬(wàn)元，可在當(dāng)年稅前扣除的支出為200萬(wàn)元，2009年發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，可在當(dāng)年稅前扣除的支出為200萬(wàn)元，另外，該企業(yè)于2009年8月被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？是否確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異？,2024/2/29,23

21、,企業(yè)改制時(shí)的處理,某公司原為國(guó)有企業(yè)。2009年5月，該公司改制為股份有限公司，發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值3000萬(wàn)元。該公司賬務(wù)處理如下： 　　借：相關(guān)資產(chǎn)30000000 　　　　貸：資本公積30000000 是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債？,2024/2/29,24,售后回購(gòu)的會(huì)稅差異,《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證

22、據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。會(huì)計(jì)：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。,2024/2/29,25,售后回購(gòu)案例,12月1日，甲公司與M公司簽

23、訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×9年4月1日以2 100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。,2024/2/29,26,虧損合同的會(huì)稅差異,A企業(yè)2009年6月與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2010年3月以每件產(chǎn)品1000元的

24、價(jià)格向外貿(mào)公司提供1萬(wàn)件B產(chǎn)品，若不能按時(shí)交貨，將對(duì)A企業(yè)處以合同總額20%的罰款。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品，簽訂合同時(shí)尚未開(kāi)始生產(chǎn)。但企業(yè)開(kāi)始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上升，預(yù)計(jì)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本1150元.假如該企業(yè)2009年的所得稅稅率為15%.這種情況下，企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)與稅務(wù)處理？《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

25、除。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)（2006）》：第八條 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。,2024/2/29,27,預(yù)計(jì)負(fù)債的遞延所得稅,未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治債務(wù)擔(dān)保,2024/2/29,28,研發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理,某企業(yè)自行研發(fā)一技術(shù)項(xiàng)目，董事會(huì)認(rèn)為，該項(xiàng)目有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)支持，研發(fā)一旦成功將降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。2008年度研

26、發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用2100000元，人工費(fèi)用500000元，使用其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用300000元，其他費(fèi)用100000元。上述支出同時(shí)符合資本化的五個(gè)條件。2008年12月31日該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定用途。假定其使用壽命為10年，公司2008年及未來(lái)10年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為600萬(wàn)元，同時(shí)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均沒(méi)有差異。2008年企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為0?！　?．

27、研發(fā)支出發(fā)生時(shí)： 　　借：研發(fā)支出——資本化支出 　　　　　　　3000000 　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　2100000 　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 500000 　　　　　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 300000 　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　2．2008年12月31日，項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途： 　　借：無(wú)形資產(chǎn)——專有技術(shù)　

28、　　　　　　　　 3000000 　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　 3000000,2024/2/29,29,是否確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異,準(zhǔn)則：企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額?！?企業(yè)研究開(kāi)

29、發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：　　（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。　?。ǘ┭邪l(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。結(jié)論：無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面

30、價(jià)值不存在差異。,2024/2/29,30,公允價(jià)值變動(dòng)的差異,準(zhǔn)則：交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）公允價(jià)值變動(dòng)、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)稅法：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。,2024/2/29,31,公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)的會(huì)稅差異,一是資產(chǎn)在會(huì)計(jì)

31、期末以公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的持有損益，形成可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要做出相應(yīng)的調(diào)整；同時(shí)應(yīng)該按稅法規(guī)定的使用年限對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，相應(yīng)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異也要進(jìn)行調(diào)整。 二是在企業(yè)選擇的資產(chǎn)使用年限與稅法規(guī)定的時(shí)間不一致的情況下，資產(chǎn)折舊或攤銷額與稅法規(guī)定形成的差異不僅會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也可能形成可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)這部分差異也要做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。,2024/2/29,32,投資性房地產(chǎn)處理案例,20×

32、;8年1月1日，某企業(yè)將自行建造的寫字樓對(duì)外出租，其建造成本為300萬(wàn)元。該寫字樓預(yù)計(jì)的使用年限為30年，不考慮殘值因素，與稅法規(guī)定期限一致。該企業(yè)對(duì)寫字樓采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，設(shè)20×8年12月31日該寫字樓的公允價(jià)值為330萬(wàn)元，20×9年12月31日公允價(jià)值為280萬(wàn)元。,2024/2/29,33,2008年度會(huì)稅處理,2008年度以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整增加資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)將公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的

33、差額30萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。稅法不對(duì)這一部分持有損益征稅，由此形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 　按稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其建造成本一致，為300萬(wàn)元，應(yīng)用直線法計(jì)提折舊，稅法允許扣除的資產(chǎn)折舊為10萬(wàn)元（300÷30）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，由此形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。其稅務(wù)處理如下： 　　調(diào)減應(yīng)納稅所得額：　　資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=30（萬(wàn)元） 　　稅法允

34、許資產(chǎn)折舊形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=10（萬(wàn)元） 　　應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”=（30×25%+10×25%）=10（萬(wàn)元）,2024/2/29,34,2009年度的會(huì)稅處理,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)將公允價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額50萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。稅法不承認(rèn)這一部分持有損益，由此形成可抵扣暫時(shí)性差異。 　　按稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其建造成本一致，為300萬(wàn)元，當(dāng)年稅法允許扣除

35、的資產(chǎn)折舊為10萬(wàn)元（300÷30）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，由此形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債應(yīng)分別列示，不得相互抵銷。其稅務(wù)處理如下： 　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 　　資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益形成可抵扣暫時(shí)性差異50（萬(wàn)元） 　　調(diào)減應(yīng)納稅所得額： 　　稅法允許資產(chǎn)折舊形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=10（萬(wàn)元） 　　應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”=5

36、0×25%=12.5（萬(wàn)元） 　　應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”=10×25%=2.5（萬(wàn)元）,2024/2/29,35,股息紅利方面的差異,股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 差異主要在與會(huì)計(jì)權(quán)益法確認(rèn)的收益方面 稅法規(guī)定：企業(yè)從被投資方取得的股息、紅利按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，自 2008 年1月1日起，不需要繳納企業(yè)所得稅。 注意：購(gòu)買上市公司的股票

37、持有時(shí)間不超過(guò) 12 個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，其從上市公司分得的股息和紅利應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)要求按投資比例、依據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果確認(rèn)收益。,2024/2/29,36,案例,案例說(shuō)明：甲公司 2009年1月1日投資于乙企業(yè) 4000萬(wàn)元，占股權(quán)比例為 30% ，具重大影響，乙企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬(wàn)元，至 2010年1月1日止均未分配。甲乙所得稅率為 25% 。 2009年底甲確認(rèn)乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益 600 萬(wàn)元

38、中所占份額􀂃 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ————損益調(diào)整180􀂃 貸：投資收益 180,2024/2/29,37,資產(chǎn)減值損失,準(zhǔn)則規(guī)定： 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng) 期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回 稅法規(guī)定： 1. 企業(yè)所得稅法第 10 條：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金 支出不得扣除。 2. 企業(yè)按會(huì)計(jì)制度預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用及各項(xiàng)準(zhǔn) 備金繳納企業(yè)所得稅后，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)做備 查，待有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)或處置時(shí)，

39、允許納 稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 。,2024/2/29,38,案例,A公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2009年10月通過(guò)證券市場(chǎng)購(gòu)入某上市公司股票50000股，購(gòu)入價(jià)為5.00元，2009年12月31日，購(gòu)入股票的股價(jià)為6.00。A公司將該股票納入交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。年底時(shí)，企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)稅處理？,2024/2/29,39,政策性虧損的稅務(wù)處理,某公司2008年因政策性原因虧損2000萬(wàn)元，當(dāng)年企業(yè)的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)，未來(lái)公司能夠

40、產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。企業(yè)的財(cái)稅處理？到2009年，由于受市場(chǎng)環(huán)境影響，根據(jù)公司管理層判斷，未來(lái)只能彌補(bǔ)1500萬(wàn)元虧損，企業(yè)當(dāng)年所得稅稅率為15%，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？,2024/2/29,40,非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的處理,2008年1月，華生公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)年該司會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元。當(dāng)年，該司以一專利技術(shù)對(duì)外投資，專利的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，評(píng)估值為500萬(wàn)元，占被投資公司-新和公司的股權(quán)比例為40%。該投資

41、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且對(duì)新和公司具有重大影響。除本投資外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在當(dāng)年及以后4年平均計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得中稅法規(guī)定：條例25條國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)會(huì)計(jì)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7-非貨幣性資產(chǎn)交換,2024/2/29,41,長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的差異,例： A公司以 2000 萬(wàn)元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 6000 萬(wàn)元。則 A公司應(yīng)進(jìn)

42、行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000貸：銀行存款等 2000 如投資時(shí)， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000 萬(wàn)元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：􀂃 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100􀂃 貸：銀行存款 2000􀂃 營(yíng)業(yè)外收入 100這時(shí)，稅法是否確認(rèn)收益？,2024/2/29,42,企業(yè)合并時(shí)的差異,準(zhǔn)則規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資 的初始成本，以取得被合并方

43、所有者權(quán)益 賬面價(jià)值 的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股 權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金 資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào) 整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收 益。 稅法：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：…… ?。ㄋ模┢髽I(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1．

44、合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2．被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 3．被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。,2024/2/29,43,特殊重組的差異,（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！∑髽I(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅

45、基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。準(zhǔn)則：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。  以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。  轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。   將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)

46、人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。    重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,2024/2/29,44,長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)的差異,接上例，新和公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，除提取盈余公積和任意公積各10%外，未進(jìn)行現(xiàn)金股利分配。根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要

47、，2010年1月，華生公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元。華生公司的會(huì)稅處理？2008年：取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本500貸：無(wú)形資產(chǎn) 200 營(yíng)業(yè)外收入 3002008年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 80貸：投資收益 80,2024/2/29,45,續(xù),2009年12月31日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投

48、資-損益調(diào)整 120貸：投資收益 1202010年處置時(shí)：借：銀行存款 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –投資成本500 損益調(diào)整 200 投資收益 100稅務(wù)處理：假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在當(dāng)年及以后4年

49、平均計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得中,2024/2/29,46,長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)的差異（續(xù)）,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售實(shí)際取得價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓收入－ 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值稅法-企業(yè)每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過(guò)實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如

50、果連續(xù)5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，可在5年期滿后的第1年直接扣除。,2024/2/29,47,套期保值的會(huì)稅差異,公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異套期工具的主要賬務(wù)處理?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)將已確認(rèn)的衍生工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記“衍生工具”等科目?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于有效套期，應(yīng)按

51、套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積——其他資本公積”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄?！　。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。,2024/2/29,48,折舊的差異,折舊方法：準(zhǔn)則： 　包括年限平均

52、法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；稅法：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。折舊年限：準(zhǔn)則：合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命稅法： 最低年限的限制，縮短年限需備案,2024/2/29,49,視同銷售的差異,2024/2/29,50,該公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)稅處理,該公司計(jì)劃開(kāi)發(fā)一軟件產(chǎn)品，根據(jù)地方政府補(bǔ)助政策的有關(guān)規(guī)定，公司可以從當(dāng)?shù)卣@得100萬(wàn)元人民幣的政府補(bǔ)助 （不屬于政府投資），該筆款項(xiàng)已于 20*8年1月收到。 該軟

53、件于20*9年1月1日開(kāi)發(fā)完成， 總成本400萬(wàn)元。 軟件預(yù)計(jì)使用壽命10年，該公司將在無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)平均進(jìn)行攤銷。,2009年的新規(guī)定,財(cái)稅[2009]87號(hào)：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)

54、用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,會(huì)稅的永久性差異,會(huì)計(jì)據(jù)實(shí)列支，稅法不得扣除的項(xiàng)目：稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、贊助支出、超標(biāo)的捐贈(zèng)支出、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、超過(guò)規(guī)定的利息、向自然人支付的利息等；會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，稅法不征稅或免稅：不征稅收入、免稅收入,2024/2/29,53,其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理,《財(cái)

55、政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,會(huì)計(jì)與增值稅的差異,中關(guān)村某公司為一央企提供系統(tǒng)集成服務(wù)，2009年12月中旬簽訂設(shè)備集成合同一項(xiàng)，金額2000萬(wàn)元，截止200

56、9年12月31日設(shè)備尚未采購(gòu)，集成服務(wù)尚未開(kāi)始，但甲方要求先開(kāi)具發(fā)票以便掛帳。根據(jù)對(duì)方的要求，該司開(kāi)具了發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)賬務(wù)應(yīng)如何處理？增值稅應(yīng)如何交納？該司賬務(wù)處理的兩種意見(jiàn)：（1）借：應(yīng)收賬款 2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1709.40 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.60 （2）不進(jìn)行賬務(wù)處理，不交增值稅,2024/2/29,55,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物

57、是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；　?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；　?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

58、；　?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；　　（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；　?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,2024/2/29,56,買一贈(zèng)一的增值稅處理,例：甲公司（一般納稅人）是一家廚房用品生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品是微波

59、爐，副產(chǎn)品是電磁爐。微波爐成本為每只 800 元，售價(jià)為每只 1000 元。電磁爐成本為每只 150 元，售價(jià)為每只 200 元。為了增加銷售額，公司決定買 1臺(tái)微波爐贈(zèng) 1臺(tái)電磁爐，本月共賣出1000 臺(tái)微波爐。企業(yè)所得稅：國(guó)稅函 [2008]875 號(hào)規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。增值稅：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或者

60、個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,2024/2/29,57,售后回購(gòu)案例,2008年12月1日，A公司與B公司簽訂協(xié)議，雙方約定：A公司將自產(chǎn)的電器銷售給B公司，銷售金額為220萬(wàn)元，雙方簽訂合同后B公司即付款，貨物發(fā)生B公司指定倉(cāng)庫(kù)。該批電器的成本為180萬(wàn)元。2009年4月30日，A公司須以230萬(wàn)元購(gòu)回。合同簽訂后，B公司向A公司支付了款項(xiàng)，并取得了A公司開(kāi)具的增值

61、稅發(fā)票。A公司賬務(wù)如何處理？,2024/2/29,58,售后回購(gòu)的增值稅,所得稅：采用售后回購(gòu)方式銷售商品 采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售 價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 從售后回購(gòu)整個(gè)交易看，最終是否有利潤(rùn)，能否 產(chǎn)生所得稅，要視銷售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的大小而定， 但在回購(gòu)之前，企業(yè)應(yīng)計(jì)算收入繳納所得稅。假 設(shè)銷售在年前，回購(gòu)在年后，則上一年度要確認(rèn) 收入計(jì)算納稅，下一年度回購(gòu)后再稅前扣除成 本。 在計(jì)算增值

62、稅時(shí)，回購(gòu)能否產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣， 則要看回購(gòu)時(shí)能否取得增值稅專用發(fā)票。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的售后回購(gòu)， 如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為 負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間 確認(rèn)為利息費(fèi)用。 􀂃 分析： 采用回購(gòu)價(jià)已在合同中訂明，表明商品價(jià)格 變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均歸賣方所有，與買方無(wú) 關(guān)，且賣方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制。因此這種銷 售回購(gòu)本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項(xiàng)融資協(xié)議， 整

63、個(gè)交易不確認(rèn)收入。,2024/2/29,59,分期收款方式銷售商品處理,華信公司08年初分期收款銷售一批產(chǎn)品給A公司，成本800萬(wàn)，長(zhǎng)期應(yīng)收款金額1000萬(wàn)，當(dāng)期收回增值稅170萬(wàn)，現(xiàn)值900萬(wàn)，分五年每年年底收取200萬(wàn)。,2024/2/29,60,建造合同的差異,會(huì)計(jì)： 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。增值稅：生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為

64、收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天企業(yè)所得稅：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得

65、索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,2024/2/29,61,關(guān)注分支機(jī)構(gòu)間貨物移送,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一

66、縣（市）的除外；,2024/2/29,62,分支機(jī)構(gòu)的所得稅處理,《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》預(yù)財(cái) [ 10] 號(hào)）（一）適用范圍： 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨省設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)。 實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。（二）基本方法： 實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理方法,2024/2/29,63

67、,64,（三）稅款預(yù)繳的方法 1、應(yīng)納稅所得額分?jǐn)傄蛩?（1）經(jīng)營(yíng)收入 35％ （2）職工工資總額 35％ （3）資產(chǎn)總額 30％ 當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)從第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)從第二年起不參與分?jǐn)偂?,總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年),各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額,2、各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計(jì)算： 各

68、分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額 ＝所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?其中： 所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額 ＝統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額× 50％ 該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入／各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額）×0.35 ＋（該分支機(jī)構(gòu)職工工資／各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35 ＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×

69、0.30,2024/2/29,65,案例,例： 甲公司是北方某城市的一個(gè)企業(yè)，未認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。在全國(guó)設(shè)有五個(gè)分公司A、B、C、D、E。2008年三季度，各分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)總額如下：A分公司：800萬(wàn)元，B分公司：600萬(wàn)元，C分公司：－400萬(wàn)元，D分公司：－300萬(wàn)元，E分公司：1300萬(wàn)元，總公司：6000萬(wàn)元。2007年1—12月各分公司的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標(biāo)如附表所示，計(jì)算各分公司2008年三季度預(yù)繳所得稅額。,

70、2024/2/29,66,67,各分公司三項(xiàng)指標(biāo)明細(xì)表 附表 2007年1—12月 單位：萬(wàn)元,計(jì)算與分析,[案例分析]： （1）計(jì)算甲公司2008年3季度預(yù)繳所得稅額： 甲公司2008年3季度應(yīng)納稅所得額＝ 6000+800+600+(－400)