第一章稅法概論

1、稅法,tax law,主講教師 華南師范大學(xué) 金融數(shù)學(xué)與金融工程系 陳燕 副教授,第一章 稅法概論,第一節(jié) 稅法的概念,一、稅法的定義,稅法：是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。,稅法 第一章 稅法概論,第一節(jié) 稅法的概念,一、稅法的定義,稅法 第一章 稅法概論,稅法與稅收密不可分,稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式,稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容,第一節(jié) 稅法的概念,一

2、、稅法的定義,稅收的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：,稅法 第一章 稅法概論,強(qiáng)制性,無償性,固定性,,第一節(jié) 稅法的概念,二、稅收法律關(guān)系,即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人,即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象,稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。,稅法 第一章 稅法概論,稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,第一節(jié) 稅法的概念,稅法 第一章

3、 稅法概論,,（一）總則：主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。,（二）納稅義務(wù)人：即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。,（三）征稅對象：即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。,,第一節(jié) 稅法的概念,稅法 第一章 稅法概論,（三）征稅對象：即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。,（四）稅目：是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。,,第一節(jié)

4、 稅法的概念,稅法 第一章 稅法概論,（五）稅率：是對征稅對象的征收比例或征收額度。1、比例稅率。 2、超額累進(jìn)稅率。 3、定額稅率。 4、超率累進(jìn)稅率。,,第一節(jié) 稅法的概念,稅法 第一章 稅法概論,（六）納稅環(huán)節(jié)：主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。,（七）納稅期限：是指納稅人按照稅法定繳納稅款的期限。,,第一節(jié) 稅法的概念,稅法 第一章 稅法概論,（八）

5、納稅地點(diǎn)：主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點(diǎn)。,（九）減稅免稅：主要是對某些納稅人和征稅對角采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定,,第一節(jié) 稅法的概念,稅法 第一章 稅法概論,（十）罰則：對納稅人違反稅法行為采取處罰措施,（十一）附則：附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容,第一節(jié) 稅法的概念,四、稅收的分類,稅法 第一章 稅法概論,第一節(jié) 稅法的概念,四、稅收

6、的分類,稅法 第一章 稅法概論,第一節(jié) 稅法的概念,四、稅收的分類,稅法 第一章 稅法概論,第一節(jié) 稅法的概念,四、稅收的分類,稅法 第一章 稅法概論,第一節(jié) 稅法的概念,四、稅收的分類,稅法 第一章 稅法概論,第一節(jié) 稅法的概念,五、稅法的作用,稅法 第一章 稅法概論,第二節(jié) 稅法的地位及其它法律的關(guān)系,一、稅法的地位,稅法 第一章 稅法概論,,1、稅法是我國法律體系的重要組成部分,2、稅法屬于國家法律體

7、系中一個(gè)重要的部門法,3、它是調(diào)整國家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范,,第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系,包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。,包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。,包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。,我國現(xiàn)行稅法體系,稅法 第一章 稅法概論,,第三節(jié)

8、 我國現(xiàn)行稅法體系,包括城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。,我國現(xiàn)行稅法體系,包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅，主要是對某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。,稅法 第一章 稅法概論,第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系,,我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）占全部稅收收入的比例60%左右，直接稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所

9、得稅）占全部稅收收入的比例只有25%左右，其它輔助稅種類數(shù)量較多，但收入比重不大。,稅法 第一章 稅法概論,第四節(jié) 我國稅收管理體制,稅法 第一章 稅法概論,第四節(jié) 我國稅收管理體制,,稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別。縱向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國家機(jī)構(gòu)之間的劃分； 橫向劃分是指稅權(quán)在同級立法、司法、行政等國家機(jī)構(gòu)之間的劃分。,稅法 第一章 稅法概論,一、稅收管理體制的概念,,（一）

10、稅收立法 權(quán)劃分的種類 第一，可以按照稅種類型的不同來劃分，如按流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、地方稅類來劃分。 第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。任何稅種的結(jié)構(gòu)都由幾個(gè)要素構(gòu)成；納稅人、征稅對象、稅基、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)等。 第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。立法權(quán)可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級，這是一種傳統(tǒng)的劃分方法，能適用于任何類型的立法權(quán)。,稅法 第一章 稅法概論,二、稅收立法權(quán)的劃分,第四節(jié)

11、我國稅收管理體制,,（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 1、國家稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局，地區(qū)、地級市、自治州、盟國家稅務(wù)局,縣、縣級市、旗國家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。 2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局，地區(qū)、地級市、自治州、盟地方稅務(wù)局，縣、縣級市、旗地方稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。,稅法 第一章 稅法概論,三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分,第四節(jié) 我國稅收管理體制,,（二）稅收征收管理范圍劃分

12、 目前，我國的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。 1、國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅），個(gè)人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，

13、中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。,稅法 第一章 稅法概論,三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分,第四節(jié) 我國稅收管理體制,,（二）稅收征收管理范圍劃分 目前，我國的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。 2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個(gè)人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分），資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)

14、稅，車船使用稅，印花稅，契稅，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。,稅法 第一章 稅法概論,三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分,第四節(jié) 我國稅收管理體制,,（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分 1、中央政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。 2、地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。,稅法 第一章 稅法概論,三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和

15、稅收征管范圍劃分,第四節(jié) 我國稅收管理體制,,3、中央政府與地方政府共享收入主要包括：,稅法 第一章 稅法概論,三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分,增值稅:（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）；中央政府分享75%，地方政府分享25%。,營業(yè)稅：鐵路部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。,第四節(jié) 我國稅收管理體制,（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分,,稅法 第一章 稅法概論,三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍

16、劃分,企業(yè)所得稅：鐵道路、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。,個(gè)人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。,第四節(jié) 我國稅收管理體制,3、中央政府與地方政府共享收入主要包括：,（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分,,稅法 第一章 稅法概論,三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分,資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。,

17、城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵路部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司保集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。,印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。,第四節(jié) 我國稅收管理體制,3、中央政府與地方政府共享收入主要包括：,（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分,第二章 增值稅法,主講教師 華南師范大學(xué) 金融數(shù)學(xué)與金融工程系 陳燕 副教授,第二章 增值稅法,稅法 第二章 增值稅法,稅法 第二章 增

18、值稅法,一、征稅范圍,（一）銷售或者進(jìn)口的貨物,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人,,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人,一、征稅范圍,（二）提供的加工、修理修配勞務(wù),加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 但對于實(shí)務(wù)中某些特殊項(xiàng)目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。,稅法 第二章 增值

19、稅法,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人,一、征稅范圍,（二）提供的加工、修理修配勞務(wù),稅法 第二章 增值稅法,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人,,一、征稅范圍,（二）提供的加工、修理修配勞務(wù),稅法 第二章 增值稅法,,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人,二、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人,單位,個(gè)人,承租人和承包人,外商投資企業(yè)和外國企業(yè),扣繳義務(wù)人,稅法 第二章 增值稅法,第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理,稅法 第二章 增值稅法,一、小規(guī)模納

20、稅人的認(rèn)定及管理,,（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。,第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理,稅法 第二章

21、 增值稅法,一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理,,（二）小規(guī)模納稅人的管理 小規(guī)模納稅人雖然實(shí)行簡易征稅辦法并一般不使用增值稅專用發(fā)票。,第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理,稅法 第二章 增值稅法,二、一般納稅人的認(rèn)定及管理,,（一）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人是指年征增值稅銷售額，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。,第三節(jié) 稅率與征收率的確定,一、基本稅率,,增值稅一般納稅

22、人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%；,稅法 第二章 增值稅法,第三節(jié) 稅率與征收率的確定,二、低稅率,,低稅率為13%。 1、糧食、食用植物油、鮮奶； 2、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3、圖書、報(bào)紙、雜志； 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜； 5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

23、。 另外，根據(jù)國務(wù)院的決定：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為13%。,稅法 第二章 增值稅法,第三節(jié) 稅率與征收率的確定,三、征收率,,考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算不健全，難以按上述兩檔稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人適用收率的的規(guī)定是： 商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于

24、小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6%。,稅法 第二章 增值稅法,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。,稅法 第二章 增值稅法,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,,

25、,,,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,,,,,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,,,,,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)注意，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額。

26、 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。,（二）特殊銷售方式下的銷售額,稅法 第二章 增值稅法,,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,6、舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售:無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率計(jì)算稅額

27、后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。,（二）特殊銷售方式下的銷售額,稅法 第二章 增值稅法,,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,7、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。

28、 稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額； （1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 （2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：,,組成計(jì)稅價(jià)值=成本×（1+成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）,（二）

29、特殊銷售方式下的銷售額,稅法 第二章 增值稅法,,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,（三）含稅銷售額的換算 將含稅銷售額換算為不含稅銷售額的計(jì)算公式為：,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 3、增

30、值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。其計(jì)算公式為：,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 4、增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)

31、算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝缷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 5、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入人廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法

32、第二章 增值稅法,,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、購進(jìn)固定資產(chǎn)； 2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 3、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 5、非正常損失的購進(jìn)貨物；,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)

33、成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 7、納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅項(xiàng)目是指: （1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 （2）避孕藥品和用具； （3

34、）古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書； （4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)品物資和設(shè)備；,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅項(xiàng)目是指: （6）對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外） （7）由殘

35、疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （8）銷售自己使用過的物品，是指個(gè)人（不包括個(gè)人經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,基本計(jì)算公式為：,（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定。 2、防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。 3、海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。 4、購進(jìn)

36、廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（三）

37、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（五）向供發(fā)方取得返還收

38、入的稅務(wù)處理,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。,第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式,,應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：,小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，

39、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,稅法 第二章 增值稅法,二、含稅銷售額的換算,第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算公式為：,三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額的計(jì)算,第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法 第二章 增值稅法,,自2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率收增值稅的同時(shí)，對其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā) 票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以

40、抵扣。,一、電力產(chǎn)品的銷售額,第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理,稅法 第二章 增值稅法,,電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。 供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。,二、電力產(chǎn)品的征稅辦法,第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)

41、算及管理,稅法 第二章 增值稅法,,（一）發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機(jī)組)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計(jì)算繳納增值稅： 1、獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,二、電力產(chǎn)品的征稅辦法,第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的

42、計(jì)算及管理,稅法 第二章 增值稅法,,（一）發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機(jī)組)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計(jì)算繳納增值稅： 2、不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為：,二、電力產(chǎn)品的征稅辦法,第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理,稅法 第二章 增值

43、稅法,,（二）供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法為： 1、獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計(jì)算公式為：,二、電力產(chǎn)品的征稅辦法,第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理,稅法 第二章 增值稅法,,（二）

44、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法為： 2、供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,二、電力產(chǎn)品的征稅辦法,第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理,稅法 第二章 增值稅法,,（三）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為： 獨(dú)立核算

45、的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為：,一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),第七節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為稅務(wù)處理,稅法 第二章 增值稅法,,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核銷售額的，從高適用稅率。,二、混合銷售行為,第七節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為稅務(wù)處

46、理,稅法 第二章 增值稅法,,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。,二、混合銷售行為,第七節(jié) 幾種特殊經(jīng)

47、營行為稅務(wù)處理,稅法 第二章 增值稅法,,上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。,三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù),第七節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為稅務(wù)處理,稅法 第二章 增值稅法,,納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞動(dòng)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即

48、營業(yè)額）按適用的稅率營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。,一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限,稅法 第二章 增值稅法,,銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

49、 （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。,一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限,稅法 第二章 增值稅法,,銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為： （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代

50、銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貸款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。,一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限,稅法 第二章 增值稅法,,銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為： （六）銷售應(yīng)稅勞

51、務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 （七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 （八）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,二、納稅期限:,第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限,稅法 第二章 增值稅法,,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。,一、納稅地

52、點(diǎn),第十一節(jié) 納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào),稅法 第二章 增值稅法,,（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （四）進(jìn)口貨物，應(yīng)發(fā)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

53、 （五）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。,本章學(xué)習(xí)結(jié)束,主講教師 華南師范大學(xué) 金融數(shù)學(xué)與金融工程系 陳燕 副教授,第三章 消費(fèi)稅法,主講教師 華南師范大學(xué) 金融數(shù)學(xué)與金融工程系 陳燕 副教授,第三章 消費(fèi)稅法,,第一節(jié) 納稅義務(wù)人,定義： 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅

54、義務(wù)人。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,,第二節(jié) 稅目與稅率,一、稅目,（一）煙（二）酒及酒精（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,,第二節(jié) 稅目與稅率,一、稅目,（六）成品油1、石腦油。2、溶劑油。3、航空煤油。4、潤滑油。5、燃料油。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,,第二節(jié) 稅目與稅率,一、稅目,（七）汽車輪胎（八）小汽車（九）摩托車（十）高爾夫球及球具（十一）

55、高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,,第二節(jié) 稅目與稅率,二、稅率,消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,,第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、從價(jià)定率計(jì)算方法,（一）銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（二）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=

56、 含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、從量定額計(jì)算方法,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,,第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、從量定額計(jì)算方法,銷售數(shù)量的確定：1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的， 為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的， 為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的， 為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4、進(jìn)口的應(yīng)稅消

57、費(fèi)品， 為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法,,生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定,,（一）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法

58、的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。 （二）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 （三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,,由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用于外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連

59、續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,,扣除范圍包括：1、外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2、外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5、外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

60、,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,,扣除范圍包括：6、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 （如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；7、外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8、外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9、外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；10、外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；11、外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。,稅法 第三章

61、消費(fèi)稅法,第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,六、稅額減征的規(guī)定,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的含義,,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、用于其他方面的規(guī)定,,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于

62、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,三、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算,,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定,,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

63、。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、代收代繳稅款的規(guī)定,,對于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算,,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

64、,三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算,,（一）材料成本 “材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算,,（二）加工費(fèi) “加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金），這是稅法對受托方的要求。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,四、

65、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除:,,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,四、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除:,,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

66、-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第六節(jié) 兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理,,納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用適率。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第七節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,,進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)

67、品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納消費(fèi)稅稅款。,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,,第七節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、實(shí)行從價(jià)定率辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算,納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第七節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、實(shí)行從量定額辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算,稅法

68、 第三章 消費(fèi)稅法,第七節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,三、實(shí)行從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算,計(jì)算應(yīng)納稅額的一般公式為；,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第七節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,四、進(jìn)品卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算,,（一）為統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策，自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：,稅法 第三章 消費(fèi)稅法,第七節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,四、進(jìn)品卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)