第二部分資產(chǎn)

1、2024/2/29,第3章 應(yīng)收款項(xiàng),2024/2/29,3.1 應(yīng)收票據(jù)3.2 應(yīng)收賬款3.3 預(yù)付賬款3.4 其他應(yīng)收款,目 錄,2024/2/29,3.1 應(yīng)收票據(jù),3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類,3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),3.1.3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),2024/2/29,3.1 應(yīng)收票據(jù),3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類,應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等持有的尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。,按承兌人分類

2、,商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,按是否計(jì)息分類,不帶息商業(yè)匯票,帶息商業(yè)匯票,,,2024/2/29,3.1 應(yīng)收票據(jù),3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)是指確定其入賬價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。,按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計(jì)價(jià),按票據(jù)的面值計(jì)價(jià),利與弊？如何選擇？,2024/2/29,3.1 應(yīng)收票據(jù),1.不帶息票據(jù) 知識(shí)點(diǎn)：收到票據(jù)、到期收款/不能按期收款【例1】 2014年5月20日，公司銷售商品一批，售價(jià)100,000元，增值稅17,0

3、00元，商品成本68000元。另外替對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)3000元。當(dāng)日，買方簽發(fā)一張60天，不帶息的銀行承兌匯票，償付所有款項(xiàng)。,3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),[例3—1],2024/2/29,2.帶息票據(jù) 知識(shí)點(diǎn)：收到票據(jù)、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息、到期收款【例2】 2014年5月20日，公司銷售商品一批，售價(jià)100,000元，增值稅17,000元，商品成本68,000元。另外,替對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)3000元。當(dāng)日，買方簽發(fā)一張60天、帶息的銀行承

4、兌匯票，票面利率為4%。,[例3—2],3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),2024/2/29,3.1 應(yīng)收票據(jù),3.1.3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行買入未到的票據(jù)，預(yù)先扣除自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，而將余額付給貼現(xiàn)者的一種交易行為。,1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值（面值）-貼現(xiàn)息。,[例3—3],【例3】假如例1的票據(jù)于6月21日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。,2024/2/29,3.1 應(yīng)收票據(jù),3.1.3 應(yīng)收票

5、據(jù)貼現(xiàn),2.帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期,貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,[例3—4],【例4】假如例2的票據(jù)于6月21日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%?！纠?】假如例2的票據(jù)于6月12日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%.,【例6】假如例2的票據(jù)于7月5日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%.,不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)銀行承兌匯票貸記“應(yīng)收票據(jù)”帶追索權(quán)的貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貸記“短期借款”,2024/2/29,3.1

6、.3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),明軒公司于9月20日收到客戶簽發(fā)的償付上月貨款的一張面值為80000元、90天期、不帶息商業(yè)承兌匯票。11月13日，明軒公司將票據(jù)申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。,9.20收到票據(jù)：11.13貼現(xiàn)：到期日：票據(jù)兌現(xiàn)；票據(jù)未兌現(xiàn)，明軒公司也未償還銀行票據(jù)未兌現(xiàn)，明軒公司償還銀行。,2024/2/29,3.1.3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),借：應(yīng)收票據(jù) 80 000 貸：應(yīng)收賬款

7、 80 000,借：銀行存款 79 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：短期借款 80 000,①借：短期借款 80 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 80 000,②借：應(yīng)收賬款 80 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 80 000,③借：短期借款 80 000 貸：銀行存款 80

8、 000 借：應(yīng)收賬款 80 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 80 000,2024/2/29,3．2 應(yīng)收賬款,3.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn),3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),3.2.3 應(yīng)收賬款的讓售,3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值,2024/2/29,3．2 應(yīng)收賬款,3.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn),應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。,應(yīng)收賬款的確認(rèn)與

9、收入的確認(rèn)密切相關(guān)。,2024/2/29,3．2 應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。,實(shí)際發(fā)生額包括,銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款,增值稅,代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,,3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),2024/2/29,1.商業(yè)折扣,應(yīng)收賬款入賬金額＝賒銷金額－商業(yè)折扣,何謂商業(yè)折扣？商業(yè)折扣的作用是什么？,3．2 應(yīng)收賬款,3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓,2024/2/29,2.現(xiàn)金折扣,3．2 應(yīng)收賬款

10、,3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),案例,甲公司價(jià)目表中，S商品的單位售價(jià)為800元/件，單位成本為500元/件。甲公司向乙公司銷售S商品1000件。考慮到乙公司是長(zhǎng)客戶，給以10%的折扣。商品已發(fā)出，貨款尚未收到。為了盡快回籠資金，甲公司提供現(xiàn)金折扣條件“2/10,1/20,N/30”。,2024/2/29,2024/2/29,3．2 應(yīng)收賬款,3.2.3 應(yīng)收賬款的讓售,應(yīng)收賬款的讓售，是指企業(yè)按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)

11、收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)的一種交易。,[例3—7],2024/2/29,應(yīng)收賬款的讓售,相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)移,是,確認(rèn)”讓售損益”,否,賬面中保留“應(yīng)收賬款”,兩種情況：,2024/2/29,3．2 應(yīng)收賬款,3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值,1. 壞賬的含義及確認(rèn),壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。,符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：,（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清

12、償后仍無(wú)法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。,2024/2/29,3．2 應(yīng)收賬款,3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值,2．應(yīng)收賬款減值測(cè)試,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；金額非重大的，可與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收賬款一起按類似

13、信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合,2024/2/29,應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，通常包括下列各項(xiàng)： (1)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； (2)企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； (3)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行債務(wù)重組。,應(yīng)收賬款的減值＝賬面價(jià)值－其未來(lái)現(xiàn)金流量,2024/2/29,3．2 應(yīng)收賬款,3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值,3.壞賬的估計(jì)與賬務(wù)處理,（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法,應(yīng)收款

14、項(xiàng)余額百分比法，是指按應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和壞賬比率計(jì)算確定減值金額，據(jù)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。,,相關(guān)的賬戶：壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類） 資產(chǎn)減值損失（損益類）,2024/2/29,按期估計(jì)壞賬時(shí)：,借：資產(chǎn)減值損失 ╳╳╳ 貸：壞賬準(zhǔn)備 ╳╳╳,核銷壞賬時(shí)：,借：壞賬準(zhǔn)備 ╳╳╳ 貸：應(yīng)收賬款 ╳╳╳,不影響

15、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法,2024/2/29,已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：,借：應(yīng)收賬款 ╳╳╳ 貸：壞賬準(zhǔn)備 ╳╳╳,同時(shí)： 借：銀行存款 ╳╳╳ 貸：應(yīng)收賬款 ╳╳╳,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？,（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法,2024/2/29,① 2×08年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2 400萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備

16、”科目無(wú)余額。金額單位為萬(wàn)元。② 2×09年6月20日，確認(rèn)應(yīng)收A公司的賬款96萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。③ 2×09年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2 240萬(wàn)元。④ 2×10年9月30日，確認(rèn)應(yīng)收B公司的賬款40萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。,[例3—8] 乙公司根據(jù)以往的營(yíng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，并結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關(guān)資料，確定其應(yīng)收賬款壞賬綜合比率為5%。,20

17、24/2/29,⑤ 2×10年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1 200萬(wàn)元。⑥ 2×11年7月5日，確認(rèn)應(yīng)收C公司的賬款64萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑦ 2×11年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1600萬(wàn)元。⑧2×12年4月30日，確認(rèn)應(yīng)收D公司單位的賬款48萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑨2×12年10月15日，公司于2×09年6月20日已作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的A公司賬款96萬(wàn)元又

18、全部收回。⑩ 2×12年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1600萬(wàn)元。,,補(bǔ)充案例：資料：華聯(lián)企業(yè)自2013年開始通過(guò)對(duì)近幾年的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析，決定按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2013年末華聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額為16,000,000元；2014年3月發(fā)生壞賬損失58,000元，其中：A公司26,000元，B公司32,000元，2014年末應(yīng)收賬款余額為18,250,000元；2015年1月，上年已沖銷的A公

19、司應(yīng)收賬款26,000元又收回；2015年5月，應(yīng)收C公司的34,000元，由于C公司破產(chǎn)，無(wú)法收回。2015年末應(yīng)收賬款余額為15,600,000元。,2024/2/29,2024/2/29,3．2 應(yīng)收賬款,3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值,3.壞賬的估計(jì)與賬務(wù)處理,（2）賬齡分析法,賬齡分析法，是指對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長(zhǎng)短進(jìn)行分組并分別確定壞賬比率，據(jù)以計(jì)算確定減值金額、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。,[例3—9],2024/2/29,3.

20、3 預(yù)付賬款,預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,在會(huì)計(jì)處理中一般應(yīng)設(shè)置“ 預(yù)付賬款”科目加以反映。但當(dāng)企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)情況不多，或與供貨單位往來(lái)以賒銷為主時(shí)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。,[例3—10],2024/2/29,3.4 其他應(yīng)收款,其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。,主要內(nèi)容包括,應(yīng)收的各種賠款、罰款,應(yīng)收的出租包裝物