基于公共審計(jì)治理理念的國家審計(jì)信息披露研究.pdf

1、審計(jì)風(fēng)暴是一場(chǎng)國家審計(jì)信息革命，是我國政府進(jìn)行“依法行政、建設(shè)法治政府”過程中的重大事件，也是國家審計(jì)實(shí)現(xiàn)“公共審計(jì)”改革目標(biāo)的探索。因此，通過國家審計(jì)信息披露改革，提高信息披露的數(shù)量、質(zhì)量與效力，是政府改革與國家審計(jì)改革的關(guān)鍵課題。在當(dāng)代，新公共管理運(yùn)動(dòng)改變了政府的角色，使得圍繞政府開展的國家審計(jì)也必須發(fā)生變革。政府改革成為國家審計(jì)改革的歷史背景，而指導(dǎo)政府改革的新公共管理思想也成為國家審計(jì)改革的理論來源。我國的政府改革是具有中國特色

2、的政府改革事業(yè)，具有新公共管理思想特征的“公共審計(jì)治理理念”成為國家審計(jì)改革的理論基礎(chǔ)，它提倡國家審計(jì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，突出市場(chǎng)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)審計(jì)治理的效果與效率。通過完善國家審計(jì)信息披露制度與建立國家審計(jì)信息市場(chǎng)，提高國家審計(jì)信息披露的數(shù)量、質(zhì)量與效力，從而鞏固國家審計(jì)的權(quán)威，增強(qiáng)監(jiān)督力與執(zhí)行力以及實(shí)現(xiàn)在社會(huì)治理中的競(jìng)爭(zhēng)力和制衡力，實(shí)現(xiàn)具有“公共審計(jì)”特征的改革目標(biāo)。 文章共分為四個(gè)部分，結(jié)構(gòu)與內(nèi)容如下：第一部分，國家審計(jì)信息披露研究

3、的現(xiàn)實(shí)意義。本部分主要闡述了國家審計(jì)信息披露研究對(duì)于國家審計(jì)改革以及政府改革的現(xiàn)實(shí)意義。文章分析了審計(jì)風(fēng)暴的影響、實(shí)質(zhì)以及揭示的現(xiàn)實(shí)問題，提出國家審計(jì)信息披露體系的研究與建設(shè)是一個(gè)現(xiàn)實(shí)而迫切的課題。筆者認(rèn)為，國家審計(jì)信息披露體系薄弱，表現(xiàn)在信息的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高、效力不強(qiáng)，嚴(yán)重影響到國家審計(jì)改革與政府改革進(jìn)程。在當(dāng)代，各國都在經(jīng)歷一場(chǎng)被稱為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”的政府改革活動(dòng)，這成為國家審計(jì)信息披露研究與實(shí)踐的歷史政治背景。在這一歷史變革

4、中，政府的角色發(fā)生著悄然變化，第三部門的出現(xiàn)使得社會(huì)治理的模式與價(jià)值觀念也隨之改變；同時(shí)影響到國家審計(jì)活動(dòng)。文章明確提出了“公共審計(jì)”概念，并認(rèn)為公共審計(jì)將成為國家審計(jì)的發(fā)展方向，它使得傳統(tǒng)的國家審計(jì)組織不再是審計(jì)信息的壟斷者，而是提供公共信息產(chǎn)品的公共審計(jì)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)者。因此，國家審計(jì)信息披露研究將成為豐富國家審計(jì)改革內(nèi)容、指導(dǎo)改革的實(shí)踐、鞏固改革的成果、營造審計(jì)文化環(huán)境氛圍的創(chuàng)新探索。 第二部分，國家審計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)—公

5、共審計(jì)治理理念。本部分對(duì)公共審計(jì)治理理念及其影響進(jìn)行了分析。首先，明確提出了“公共審計(jì)治理理念”的基本特征以及理論意義。筆者認(rèn)為，新公共管理改革使得在傳統(tǒng)國家審計(jì)的某些領(lǐng)域中出現(xiàn)了私人審計(jì)組織的身影，國家審計(jì)必須要不斷改革創(chuàng)新才能獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次，國家審計(jì)要提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就要確立“公共審計(jì)治理理念”為其根本屬性，通過對(duì)公共資源與權(quán)力(包括對(duì)政府)的監(jiān)督，提供面向社會(huì)公眾的公共信息產(chǎn)品，并發(fā)揮國家審計(jì)信息的效力優(yōu)勢(shì)，顯現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。第三

6、，公共審計(jì)治理理念重構(gòu)了受托責(zé)任概念。對(duì)于政府而言，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任者，應(yīng)該對(duì)公共資源和權(quán)力的使用以及制度的遵守情況做出解釋；對(duì)于國家審計(jì)組織而言是公共審計(jì)受托責(zé)任者，是以“社會(huì)公眾利益至上”的審計(jì)價(jià)值觀對(duì)前者進(jìn)行審計(jì)制衡。兩者都是受到社會(huì)公眾的委托，那么國家審計(jì)履行公共受托審計(jì)責(zé)任就必須要保持其審計(jì)精神與形式的獨(dú)立性，要從注重審計(jì)實(shí)施轉(zhuǎn)向重視審計(jì)信息披露，要從注重向權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告轉(zhuǎn)向重視向社會(huì)公眾報(bào)告，要從注重信息的表述轉(zhuǎn)向重視信息的

7、效力，以保障社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信息的知情的權(quán)力與維護(hù)審計(jì)信息的權(quán)威性。最后，文章對(duì)國家審計(jì)信息市場(chǎng)進(jìn)行了分析，認(rèn)為國家審計(jì)信息產(chǎn)品的有用性在于其數(shù)量、質(zhì)量與效力，而原有國家審計(jì)的壟斷會(huì)降低信息產(chǎn)品的有用性。因此，文章對(duì)如何克服壟斷進(jìn)行了探討。 第三部分，國家審計(jì)信息披露體系。本部分對(duì)國家審計(jì)信息體系，特別是其中的國家審計(jì)信息披露制度及其效力機(jī)制進(jìn)行了研究。首先，文章構(gòu)建了國家審計(jì)信息披露體系的構(gòu)成、框架與層次，作者認(rèn)為審計(jì)信息的披露

8、可以分為向外界傳遞以及反饋兩個(gè)階段，因此將“國家審計(jì)信息披露體系”劃分為外傳系統(tǒng)與反饋系統(tǒng)。其中，反饋系統(tǒng)又分為要求審計(jì)機(jī)關(guān)提高信息有用性的反饋和要求被審計(jì)組織對(duì)審計(jì)信息做出反映的反饋。筆者將第二種反饋稱為“審計(jì)信息外溢現(xiàn)象”，實(shí)質(zhì)是審計(jì)效力的影響。另外，文章還將國家審計(jì)信息披露體系劃分為技術(shù)、制度與環(huán)境層次，其中國家審計(jì)信息披露制度是維系國家審計(jì)信息披露體系的物質(zhì)保障。第二，文章分別對(duì)審計(jì)報(bào)告制度與審計(jì)公告制度進(jìn)行了研究。筆者認(rèn)為，審

9、計(jì)報(bào)告與公告制度建設(shè)要從形式、原則、內(nèi)容等進(jìn)行規(guī)范，以形成公開、透明的審計(jì)信息渠道。第三、文章特別對(duì)國家審計(jì)信息的效力及效力機(jī)制進(jìn)行了探討。公共審計(jì)治理理念強(qiáng)調(diào)審計(jì)目的不僅在于審計(jì)過程本身，而是在于審計(jì)的結(jié)果和效果。因此國家審計(jì)信息披露的目的不僅僅在于讓社會(huì)各方了解審計(jì)的過程、內(nèi)容、范圍及結(jié)果，更在于使信息使用者信任審計(jì)信息，接受審計(jì)結(jié)果并采取行動(dòng)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的效力，這也是國家審計(jì)的參與公共審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)所在。要實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)信息效

10、力保障機(jī)制的核心在于維護(hù)獨(dú)立性，包括國家審計(jì)地位、機(jī)構(gòu)及人員、行使權(quán)力、后續(xù)報(bào)告權(quán)力和精神的獨(dú)立性。 第四部分，我國國家審計(jì)信息改革探討。本部分針對(duì)我國國家審計(jì)信息披露體系的現(xiàn)實(shí)狀況以及存在問題，提出改革的設(shè)想。國家審計(jì)信息披露體系及其效力機(jī)制的薄弱，不僅損害了審計(jì)的權(quán)威性，也影響到審計(jì)作為政治制衡力量在政府改革中的作用發(fā)揮以及參與公共審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)的力量。筆者認(rèn)為，要通過完善國家審計(jì)信息披露制度與建立國家審計(jì)信息市場(chǎng)，提高審計(jì)信息披

11、露的數(shù)量、質(zhì)量與效力，增強(qiáng)國家審計(jì)監(jiān)督力與執(zhí)行力，提升國家審計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)國家審計(jì)在社會(huì)治理中的制衡力量，實(shí)現(xiàn)“公共審計(jì)”特征的改革目標(biāo)。文章結(jié)合我國國家審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，從審計(jì)體系、審計(jì)制度、審計(jì)市場(chǎng)以及審計(jì)效力機(jī)制等方面提出了對(duì)策與建議。 在文章的寫作過程中，筆者努力在以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新：1、選題具有新穎性與現(xiàn)實(shí)性。文章從目前最受中國社會(huì)關(guān)注的“審計(jì)風(fēng)暴”與“政府改革”入手，對(duì)國家審計(jì)信息披露在政府改革中的地位與作用進(jìn)行了

12、必要性、可能性與對(duì)策性研究。 2、文章實(shí)現(xiàn)了對(duì)國家審計(jì)理論創(chuàng)新的探索。文章提出了“公共審計(jì)治理理念”的新觀點(diǎn)，并確立了公共審計(jì)治理理念的特征以及公共審計(jì)受托責(zé)任、公共經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任等相關(guān)概念。其次，文章對(duì)國家審計(jì)信息披露體系的結(jié)構(gòu)、層次與框架進(jìn)行構(gòu)建，特別是將效力機(jī)制納入“國家審計(jì)信息披露體系”中，提出了“審計(jì)信息外溢”現(xiàn)象。第三，文章嘗試了審計(jì)研究的新視角。文章借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理理論、組織管理學(xué)等理論進(jìn)行了研究，特別是通過對(duì)國