基于公共治理理念的政府績效審計報告準則研究.pdf

1、起源于西方國家20世紀80年代的新公共管理運動推動了績效審計的發(fā)展；劉家義審計長上任后提出的“免疫系統(tǒng)”的審計本質(zhì)加快了我國績效審計的發(fā)展步伐；因應(yīng)金融危機，我國政府于2008年下半年出臺的巨額投資計劃加大了人們對績效審計信息的需求。面對日益增加的績效審計信息需求，政府績效審計報告準則的制訂和執(zhí)行具有重大的歷史意義。
　　 針對當前政府績效審計報告的編制和披露的規(guī)范問題，本文以公共治理理論和“免疫系統(tǒng)論”為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建我國的政

2、府績效審計報告準則框架，提出績效審計報告質(zhì)量要素，試圖規(guī)范政府績效審計報告編制和披露行為。在回顧已有研究之后，本文首先提出：強調(diào)效率、法治、責任的公共治理理論成為政府審計的理論基礎(chǔ)，免疫系統(tǒng)理論豐富了績效審計的理論基礎(chǔ)；其次，借鑒民間審計提出的審計目標期望差距理論，對當前的審計信息供求狀況展開調(diào)查，為績效審計報告準則的制定提供現(xiàn)實依據(jù)；再次，從已有的國際和國外成熟國家的經(jīng)驗分析公共治理理論對審計報告準則的影響，并分析我國地方政府的實踐狀

3、況，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建了我國的政府績效審計報告準則框架，并提出了績效審計報告質(zhì)量要素及其測評問題。
　　 文章分為六個部分，具體內(nèi)容為：
　　 第1章：緒論。介紹文章的研究背景，研究目的和意義，文章結(jié)構(gòu)和研究方法及創(chuàng)新。
　　 第2章：文獻綜述。對績效審計方面的已有的研究文獻進行梳理。
　　 第3章：本文的理論部分，闡述構(gòu)建政府績效審計報告準則的理論基礎(chǔ)，以公共治理理論為基礎(chǔ)的政府績效審計期望差距理論對審計

4、報告的影響分析。立足于公共治理，承擔公共受托責任，開展績效評價，提供績效信息，是當代政府審計的主要內(nèi)容。因此政府審計從傳統(tǒng)的財政審計模式向績效審計模式轉(zhuǎn)變成為必然。劉家義審計長提出“免疫系統(tǒng)論”的審計本質(zhì)體現(xiàn)了公共治理的理念，“免疫系統(tǒng)論”的預(yù)防、揭示和抵御審計功能同“預(yù)防而不是治療”的有預(yù)見的政府職能相一致。針對績效審計來說，免疫系統(tǒng)理論既體現(xiàn)了績效審計的特征，又反映了績效審計的內(nèi)在機理。
　　 第4章：本文的實證檢驗部分，根

5、據(jù)以審計目標期望差距理論為基礎(chǔ)，對政府績效審計信息供求狀況進行了問卷調(diào)查，結(jié)果顯示：1.當前的審計信息的供求關(guān)系不平衡，公眾的信息需求與政府審計人員的信息供給之間存在較大差距；2.根據(jù)信息使用者的需要而制定政府績效審計報告準則，能夠縮小信息使用者的審計期望差距；3.制定報告準則應(yīng)考慮：重要性原則，報告意見的發(fā)表基于充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，政府績效審計是一種合理保證等。出臺的政府績效審計報告準則，能夠彌補績效審計執(zhí)業(yè)缺陷，有利于公眾正確認識績

6、效審計；4.在擬定政府績效審計報告準則的具體內(nèi)容時，要明確報告的目的，考慮審計人員提供績效審計信息的影響因素，以及審計報告重點披露的內(nèi)容。
　　 第5章：審計報告準則分析與構(gòu)建部分。針對我國的政府績效審計供需雙方的期望差距較大問題，需要以準則建設(shè)為切入點來縮小差距。在比較國內(nèi)外政府績效審計準則和規(guī)定的基礎(chǔ)上，與新的國家審計準則(征求意見稿)相一致，構(gòu)建了體現(xiàn)公共治理理念政府績效審計報告準則，同時對政府績效審計報告的質(zhì)量特征進行分

7、析，認為績效審計報告質(zhì)量測評仍然以信息使用者的合理期望為標準，提出我國的績效審計報告質(zhì)量要素為：準確性、客觀性、完整性、有說服力、明晰性、簡明性、及時性。
　　 第6章：結(jié)論、建議及研究展望。
　　 本文的創(chuàng)新之處在于：
　　 第一，文章基于公共治理理念對構(gòu)建政府績效審計報告準則進行研究。筆者認為：強調(diào)效率、法治、責任的公共治理理論成為政府審計的理論基礎(chǔ)。劉家義審計長提出“免疫系統(tǒng)論”的審計本質(zhì)體現(xiàn)了公共治理的理

8、念，豐富了績效審計的理論基礎(chǔ)。
　　 第二，在構(gòu)建政府績效報告具體準則時，對當前開展政府績效審計的信息供求期望差距進行問卷調(diào)查和實證檢驗，相關(guān)的調(diào)查顯示我國的政府績效審計供需雙方的期望差距較大，需要以準則建設(shè)為切入點來縮小差距。
　　 第三，在構(gòu)建政府績效報告準則時，提出了要重視績效審計報告的質(zhì)量，適時出臺績效審計報告的質(zhì)量要素標準，仍然要以縮小信息使用者的合理期望為目標。借鑒國外的績效審計報告質(zhì)量要素，提出我國的績效審