中國上市公司管理舞弊導向?qū)徲嬔芯?pdf

1、本文章撰寫的主要目的在于通過一些案例盡可能詳細地展現(xiàn)上市公司管理舞弊的特征，提供審計管理舞弊時需要著重注意的線索，并且希望起到一個拋磚引玉的效果，使注冊會計師在執(zhí)行上市公司審計時把目光從發(fā)現(xiàn)的單純的財務(wù)報表問題更多地轉(zhuǎn)向發(fā)現(xiàn)危害大得多的管理舞弊，將審計的方法由以財務(wù)報表審計為主要導向轉(zhuǎn)向以管理舞弊審計為導向。因此本文的基本研究思路為：首先分析上市公司管理舞弊產(chǎn)生的要素，并在與風險導向?qū)徲嬆Ｊ奖容^的基礎(chǔ)上分析建立管理舞弊導向?qū)徲嬆Ｊ降闹匾?/p>

2、性；然后通過案例剖析管理舞弊常用的方法；第三步，具體研究在審計實務(wù)中怎樣識別管理舞弊跡象，以及深入開展管理舞弊審計的特殊方法和程序；最后展望管理舞弊導向?qū)徲嫷倪M一步研究方向。 分析我國特有的制度背景下，注冊會計師進行管理舞弊審計將碰到的問題，考慮相關(guān)資料的收集，本文將研究重點放在案例剖析上，將研究范圍限定在已公開的上市公司舞弊案例上。本文采用了規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合的方法，比如采用了案例分析對管理舞弊現(xiàn)象進行剖析，引進層次分析

3、法對紅旗標志進行排序等。 通過分析研究，作者得出以下結(jié)論：(1)在舞弊案例中，管理層舞弊影響更加惡劣，后果更加嚴重，而現(xiàn)行風險導向?qū)徲嫴荒芡耆m應(yīng)管理舞弊審計的需要，因此建立管理舞弊審計模式很有必要。 (2)通過案例展示，可以比較清楚地看到管理層舞弊通常采用的手法。注冊會計師即使在進行常規(guī)審計時，也應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑度，關(guān)注公司是否有不合理的財務(wù)指標、關(guān)聯(lián)交易子公司的財務(wù)報告及附注是否有異常、公司內(nèi)部控制制度及環(huán)境是

4、否良好等，當發(fā)現(xiàn)管理層舞弊跡象時，應(yīng)立即深入調(diào)查。同時，本文以“銀廣夏”舞弊案例說明注冊會計師在進行指標計算或分析性復核時，除了進行傳統(tǒng)財務(wù)指標進行分析外，引入現(xiàn)金流量指標進行分析的必要性和合理性。 (3)介紹上市公司管理舞弊審計的特殊方法和程序。在管理層舞弊審計過程中，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注公司是否存在重要的紅旗標志，深入了解客戶經(jīng)營狀況，特別留心處于財務(wù)困境中的公司，采用分析性復核、重新測試會計估計、對重要項目實施偵察、尋找關(guān)

5、聯(lián)交易、測試內(nèi)部控制、實施連續(xù)審計等方法。同時，可以考慮開展現(xiàn)場調(diào)研并利用專業(yè)機構(gòu)的幫助。(4)引入層次分析法，對Coopers＆Lybrand列舉的17個紅旗標志進行再分析，按總權(quán)重排序，得出其中排在前3位的紅旗標志是：①上市公司遭受低價進口品競爭和因經(jīng)濟或其他情況導致的產(chǎn)能過剩(即行業(yè)競爭激烈、市場飽和)；②融資能力(包括借款及增資)減低，營業(yè)擴充的資金來源只能依賴盈余，為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔保品，現(xiàn)有借款合約對流動比