基于制約理論的有效產(chǎn)出會計研究.pdf

1、一、研究背景 制約理論在當今的美國和歐洲非常盛行，而基于制約理論的有效產(chǎn)出會計也得到了廣泛的應用，然而，在我國制約理論以及有效產(chǎn)出會計的相關研究卻很少。 隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展及競爭的加強，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)愈來愈多，因此企業(yè)的管理者迫切尋求各種有助于提高企業(yè)業(yè)績的理論或方法，正是在這種背景下筆者認為對基于制約理論的有效產(chǎn)出會計的研究很有意義。 二、研究思路 為完成本文，筆者查閱了大量的外文資料，包括外文書籍

2、、外文雜志及國外網(wǎng)絡上的文章，以圖能夠全面而詳細地對基于制約理論的有效產(chǎn)出會計做系統(tǒng)地探索。 本文通過規(guī)范研究和案例研究相結合的方法來對基于制約理論的有效產(chǎn)出會計進行探討，并對其進行系統(tǒng)的論述和相關的應用分析。 三、研究內(nèi)容 本文對基于制約理論的有效產(chǎn)出會計的研究主要是從以下七個方面進行的： 第一部分：制約理論的引入。制約理論是由以色列的Goldratt博士最先提出的，是在當今歐美甚為風行的管理理論，它不

3、僅是一種計劃控制技術同時也是管理哲學，還是一種使企業(yè)持續(xù)改進的方法。制約理論認為應該將企業(yè)整體看作是一個系統(tǒng)，只有在準確掌握并妥善處理系統(tǒng)中各部分關系的情況下，才能使系統(tǒng)的效率最大化，如果只單獨地考慮如何使每個部分的能力都提升，常常會事與愿違。制約理論最主要解決的問題是怎么把有限的企業(yè)資源集中使用在能使企業(yè)整體效益最大的環(huán)節(jié)。 由于制約理論在管理實踐中的成功應用，國外會計學界對于將制約理論引入至管理會計領域的研討非常熱衷，有些優(yōu)

4、秀的會計學家因此在制約理論的基礎上建立了一種不同于傳統(tǒng)管理會計的新型管理會計系統(tǒng)——有效產(chǎn)出會計。這就進入了本文第二部分：基于制約理論的有效產(chǎn)出會計系統(tǒng)的介紹。在本部分首先介紹將制約理論引入至管理會計的理論文獻和案例文獻，然后文中提出了有效產(chǎn)出會計的三個基本度量指標，即有效產(chǎn)出、存貨、經(jīng)營費用，并對基本度量指標的相互關系及指標間的優(yōu)先次序進行了探討，即有效產(chǎn)出等于銷售收入減去存貨，而利潤等于有效產(chǎn)出減去經(jīng)營費用，并指出在這三個指標中有效

5、產(chǎn)出是最重要也最核心的指標。同時還介紹了有效產(chǎn)出會計的兩個輔助衡量標準，即訂單延誤天數(shù)和庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)。 在本文第三部分中探討了基于制約理論的有效產(chǎn)出會計對成本的認知。由于制約理論對“成本世界”的藐視，在制約理論中對成本的觀念完全加以否定，認為管理者不應該被成本觀念所束縛，然而，這往往不能適應企業(yè)的日常管理需要，以致于會計學界對基于制約理論的有效產(chǎn)出會計在成本的觀念上存有爭執(zhí)。因此，筆者對有效產(chǎn)出會計與其它會計的不同成本觀念進行比

6、較和研究，分析相互之間的差異，以試圖能夠得到對企業(yè)而言的最佳成本模式。 任何理論最終都還是必須落實在應用之中，因此，在論文的第四部分及第五部分中筆者還試圖通過一些案例分析，對有效產(chǎn)出會計在企業(yè)的產(chǎn)品定價決策、產(chǎn)品品種組合決策、生產(chǎn)計劃決策、對投資估價的決策中的應用加以闡述和說明，還對怎樣利用有效產(chǎn)出會計對企業(yè)進行控制進行了探討，以使這種新型的管理會計能夠與企業(yè)管理的實踐更緊密的結合。 另外，由于近期Galloway和Wa

7、ldron對于基于制約理論的有效產(chǎn)出會計中的研究又有了新的進展，并提出一些有別于原理論的觀點(對這種理論在本文中稱為“G&W有效產(chǎn)出會計”)，筆者對有效產(chǎn)出會計的這一最新發(fā)展也在本文第六部分中作了詳細的介紹和說明，還將G&W有效產(chǎn)出會計和傳統(tǒng)的基于制約理論的有效產(chǎn)出會計作了比較，指出兩者的分歧并找出共同點以分析其優(yōu)劣。 最后，筆者指出了基于制約理論的有效產(chǎn)出會計對會計學和企業(yè)管理的貢獻，認為有效產(chǎn)出會計對于將制約理論引入管理會計

8、領域進行了有益的嘗試，它促使人們對傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本觀念進行反思，同時它還具有廣泛的可操作性并可使企業(yè)更具競爭力。此外，對于基于制約理論的有效產(chǎn)出會計可能存在的某些不足，筆者主要關注的是在有效產(chǎn)出會計中的成本觀念和時間跨度是否適當?shù)膯栴}，試圖通過對有效產(chǎn)出會計的深入思考，能夠?qū)谥萍s理論的有效產(chǎn)出會計的進一步完善和發(fā)展提供一種思路。 四、本文的創(chuàng)新和不足 本文通過大量閱讀國外文獻并結合案例資料，對基于制約理論的有效產(chǎn)出會計