試論構(gòu)建我國政府績效審計(jì)模式.pdf

1、本文是運(yùn)用公共受托責(zé)任理論、制度變遷理論和公共選擇理論來闡述政府績效審計(jì)產(chǎn)生原因，分析國內(nèi)外績效審計(jì)發(fā)展歷史和現(xiàn)狀，前瞻性地提出構(gòu)建政府績效審計(jì)模式的碩士學(xué)位論文。 本文認(rèn)為，公共受托責(zé)任是績效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。政府作為受托方對公共資源的所有者即公眾負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。隨著國家公共支出的增長、社會公眾要求建立高效率政府呼聲的不斷高漲，政府也需要通過某種方式獨(dú)立客觀地對其使用公共資源的績效進(jìn)行評價，以解

2、脫自身責(zé)任，因此，績效審計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生。 本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)轉(zhuǎn)變的內(nèi)在動力是制度的變遷所帶來的潛在的效益的增長。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)造的利潤可能僅僅是收繳違紀(jì)款或處罰的款項(xiàng)，其邊際效益隨制度的“疲勞”而逐步遞減。績效審計(jì)在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，獲取的成果或效益在扣除審計(jì)成本后會大于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這促使了績效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。本文認(rèn)為，政府同企業(yè)或家庭一樣，從本質(zhì)上是一個“經(jīng)濟(jì)人”，在參與

3、公共選擇過程中，也會常常不顧公共利益而去追求自身利益的最大化，這種非理想化的行為，造成公共資源的浪費(fèi)，使其為社會的服務(wù)費(fèi)用超出社會本應(yīng)支付的限度，同時也是產(chǎn)生腐敗和官僚主義。因此，真實(shí)性、合法合規(guī)性審計(jì)已不能滿足對官僚主義實(shí)施有效監(jiān)督的要求，需要審計(jì)的整體功能向現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與管理的方向發(fā)展，績效審計(jì)能在制度、體制、管理上深層揭示公共決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失的問題，從而遏制腐敗和官僚主義。 本文認(rèn)為，現(xiàn)階

4、段我國實(shí)施政府績效審計(jì)的主要特點(diǎn)是：(1)我國績效審計(jì)是以真實(shí)性、合法性的財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為內(nèi)容的審計(jì)；(2)現(xiàn)階段實(shí)施的績效審計(jì)以財(cái)政性資金為主要對象，這是公眾參與政治決策、民主監(jiān)督政府治理落到實(shí)處的集中體現(xiàn)；(3)我國政府績效審計(jì)當(dāng)前重要的任務(wù)是以促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變?yōu)橹埸c(diǎn)，改善政府治理體制，遏制官僚主義和腐敗；(4)我國政府績效審計(jì)的核心是提高公共財(cái)政資金使用效益。 本文對構(gòu)建我國政府績效審計(jì)模式從基

5、本框架、程序設(shè)計(jì)、評價機(jī)制三方面做了探索。對基本框架而言，要確立績效審計(jì)模式的總體目標(biāo)是揭露反映體制轉(zhuǎn)軌時期影響經(jīng)濟(jì)活動效益、效果和效率的體制性、機(jī)制性和管理性問題，實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主導(dǎo)的階段向以績效審計(jì)為主導(dǎo)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)同時并存共同發(fā)展的階段的重要轉(zhuǎn)變。績效審計(jì)在項(xiàng)目選擇上應(yīng)以群眾關(guān)心、政府關(guān)注、社會影響大、財(cái)政投入大的項(xiàng)目，如公共財(cái)政支出、政府性專項(xiàng)資金(基金)、政府性投資建設(shè)項(xiàng)目、政府部門的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

6、計(jì)等為突破口開展績效審計(jì)。在程序設(shè)計(jì)上，要科學(xué)準(zhǔn)確選擇審計(jì)項(xiàng)目，制定周密詳細(xì)的審計(jì)方案，謹(jǐn)慎地采集審計(jì)證據(jù)，客觀公正、公開地反映審計(jì)成果。在評價機(jī)制的設(shè)立上，把握目標(biāo)、溝通、客觀、比較、責(zé)任、謹(jǐn)慎、總體把握、效果優(yōu)先的原則，建立一整套從總體評價指標(biāo)、綜合資源類指標(biāo)、資金投入類指標(biāo)到實(shí)物形態(tài)指標(biāo)以科學(xué)客觀地對政府使用公共資金的效益做出評價。 本文的結(jié)構(gòu)是：首先運(yùn)用公共受托責(zé)任理論、制度變遷理論和公共選擇理論闡述了政府績效審計(jì)產(chǎn)生的