民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討.pdf

1、眾所周知，自從20世紀(jì)60年代以來，西方注冊會計(jì)師已進(jìn)入訴訟“爆炸”的時(shí)代。我國自1981年注冊會計(jì)師制度恢復(fù)以來，接連發(fā)生了一系列重大企業(yè)造假丑聞和審計(jì)失敗案例。進(jìn)入21世紀(jì)后，最高人民法院相繼出臺了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事糾紛案件有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，更使人們將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擺到了審計(jì)研究的首要議事日程。從國內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐來看，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量不僅是民間審計(jì)自身

2、生存和發(fā)展的關(guān)鍵，而且有利于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。因此，研究民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要的理論和實(shí)踐意義。 研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，既促進(jìn)了其本身的發(fā)展和成熟，也促進(jìn)了其他審計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展，從而使整個(gè)審計(jì)理論的研究更加成熟，更好地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，審計(jì)人員可以認(rèn)識可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，可以有針對性地采取各種有效措施來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。因此，本文站在現(xiàn)實(shí)問題的基礎(chǔ)之上，主要采用規(guī)范研究方

3、法，試對我國民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行較為深入的探討。本文的結(jié)構(gòu)安排如下： 第一章為民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題奠定一個(gè)理論基礎(chǔ)。一個(gè)學(xué)科的基本概念構(gòu)成了這一學(xué)科的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)的概念在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與審計(jì)實(shí)踐中處于中心的地位。本文研究民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更多從實(shí)務(wù)和可控角度出發(fā)，傾向于從“審計(jì)主體損失的可能性”來定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并從這個(gè)角度來探討民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任密切相關(guān)，我們可以將注冊會計(jì)師的責(zé)任分為職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)

4、任是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的前提條件。我國民間審計(jì)責(zé)任具有特殊性，由于準(zhǔn)則制定部門的前瞻性策略造成的審計(jì)職責(zé)的擴(kuò)大，使得我國注冊會計(jì)師面臨巨大的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為理性“經(jīng)濟(jì)人”，注冊會計(jì)師出于對自身的利益考慮，對社會公眾需求將作出機(jī)會主義選擇，其對審計(jì)質(zhì)量的選擇將使審計(jì)直接成本和機(jī)會成本之和為最小。因此，要提高我國民間審計(jì)的質(zhì)量，必須同時(shí)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)收費(fèi)水平。 第二章探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的重要組成部分——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

5、是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)學(xué)表達(dá)方式，反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素，各要素間的相互關(guān)系及其對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。本文認(rèn)為合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)涵蓋所有重大的風(fēng)險(xiǎn)因素。法律因素是審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的最后原因，結(jié)合最新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以改進(jìn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×法律風(fēng)險(xiǎn)。在文中分析了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷，探討了適合注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)控制的風(fēng)險(xiǎn)模型及其運(yùn)用，以及對重要性的考慮，最后對兩種風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用的效果進(jìn)行了對比分析。 第三章分析了影

6、響我國民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)過程中，受多種不確定性因素作用而生成的。本章把對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的因素歸為三類加以分析，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客體因素、主體因素和環(huán)境因素。一些上市公司由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制薄弱以及經(jīng)營活動(dòng)的日趨復(fù)雜等原因，導(dǎo)致被審會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)日益加大。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平、事務(wù)所的質(zhì)量控制和審計(jì)方法的缺陷，都會對上市公司的審計(jì)工作產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。由于民間審計(jì)關(guān)系的混亂、

7、審計(jì)市場秩序的扭曲和相關(guān)法制環(huán)境的不完善，以及其它環(huán)境方面的因素，使得影響我國民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素相當(dāng)復(fù)雜。 第四章闡述了規(guī)避民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施。規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對于注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展來說是極其重要的，民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避是多因素、全過程的系統(tǒng)工程，需要采取多層面的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。企業(yè)會計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)是民間審計(jì)的重要風(fēng)險(xiǎn)來源，只有從源頭上減少會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師雖然不能直接加以控