風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)現(xiàn)存問題與對(duì)策探討

1、<p>　　風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)現(xiàn)存問題與對(duì)策探討</p><p>　　摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是實(shí)現(xiàn)第三道防線職能的有效方式，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供了保障。但目前國(guó)內(nèi)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在多方面的問題和不足，致使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不能正常有效開展。本文針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性，以及現(xiàn)存問題與對(duì)策進(jìn)行探討。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管

2、理審計(jì) 問題 對(duì)策 </p><p>　　國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，企業(yè)要在復(fù)雜多變的環(huán)境下應(yīng)對(duì)多種不確定性因素，防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門必須有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系形成長(zhǎng)效機(jī)制，有效運(yùn)行，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，確保企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。 </p><p>　　一、開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要性 </p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

3、一般是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用規(guī)范、科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行系統(tǒng)，包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理方案、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等過(guò)程的評(píng)價(jià)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理形成長(zhǎng)效機(jī)制，有效運(yùn)行實(shí)施監(jiān)督，提供改進(jìn)建議進(jìn)而提升管理效益，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有十分重要的作用。 </p><p>　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的客觀要求 </p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的快速推進(jìn)，企業(yè)管理

4、者對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的新要求?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)提供增值服務(wù)，增加企業(yè)價(jià)值，而實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供了方向，內(nèi)部審計(jì)必須圍繞公司戰(zhàn)略，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)活動(dòng)，必須從事后評(píng)價(jià)，向事前識(shí)別、評(píng)估、分析，事中過(guò)程監(jiān)督控制轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的客觀要求和途徑，沿著風(fēng)險(xiǎn)管理脈絡(luò)開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的各類審計(jì)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試和審計(jì)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。 </p&g

5、t;<p>　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)有效運(yùn)行持續(xù)改進(jìn)的重要手段 </p><p>　　2004年中海油事件在中國(guó)企業(yè)界引起了極大的震撼，事實(shí)告誡中國(guó)企業(yè)家，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略科學(xué)發(fā)展，必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理。目前，多數(shù)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理最有效，最直接的方式就是建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，把風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本劃分為三道防線，前兩道防線是指企業(yè)具體業(yè)務(wù)部

6、門、風(fēng)險(xiǎn)管理等有關(guān)職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，第三道防線就是指內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)第三道防線職能的有效方式。內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)立于具體業(yè)務(wù)之外的身份開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，客觀公正的審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，更具有說(shuō)服力和權(quán)威性，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行的一種檢測(cè)和診斷，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)的重要手段。企業(yè)管理層依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告提出的問題及建議不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)

7、管理體系，推動(dòng)體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)體系目標(biāo)。 </p><p>　　（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控科學(xué)發(fā)展的主要手段 </p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不在，風(fēng)險(xiǎn)管控在企業(yè)管理中具有舉足輕重的地位。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)健康科學(xué)發(fā)展，必須實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管控，而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控的重要抓手。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，各個(gè)層面，既包括企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境，又包括國(guó)際、國(guó)內(nèi)

8、等企業(yè)外部環(huán)境，上至企業(yè)戰(zhàn)略，下至具體業(yè)務(wù)及流程，審計(jì)廣度和深度都不是傳統(tǒng)審計(jì)能達(dá)到的，能客觀對(duì)未來(lái)不確定因素進(jìn)行分析，透視缺陷，科學(xué)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)策略，及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，強(qiáng)化企業(yè)不斷提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略，提升企業(yè)價(jià)值。 </p><p>　　二、目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問題 </p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)資源配置不足 </p><p>　　

9、目前國(guó)內(nèi)各大高?；疚丛O(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的補(bǔ)給缺乏來(lái)源，現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)知識(shí)比較單一，復(fù)合型人才缺乏，基本無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)人才。個(gè)別企業(yè)采用兼職審計(jì)形式彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)力量，但實(shí)際工作中兼職人員受具體業(yè)務(wù)部門和審計(jì)部門雙重領(lǐng)導(dǎo)，考慮多方因素，對(duì)審計(jì)職業(yè)忠誠(chéng)度不夠，根本無(wú)法真正彌補(bǔ)審計(jì)力量。審計(jì)資源的配置距開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能力需求有較大差距。2011年某集團(tuán)對(duì)旗下90家成員單位的審計(jì)力量開展了一次調(diào)查，按該集團(tuán)規(guī)定應(yīng)配

10、備審計(jì)人員618人，實(shí)際配備376人，審計(jì)人員到位率僅60.84%；部分成員單位審計(jì)從業(yè)人員條件不符合集團(tuán)公司規(guī)定，準(zhǔn)入合格率為88.89%；大部分從事審計(jì)工作人員知識(shí)背景以財(cái)務(wù)專業(yè)為主，結(jié)構(gòu)較單一；審計(jì)領(lǐng)域的拓展和創(chuàng)新不夠，多數(shù)成員單位未開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。調(diào)查結(jié)果反映這種資源配置根本無(wú)法正常開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。 </p><p>　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理 </p><p>　　我國(guó)

11、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在財(cái)政部的倡導(dǎo)下設(shè)立，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式多種多樣，最常見的是與經(jīng)理部門、財(cái)務(wù)管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、法律事務(wù)部門等合設(shè)一個(gè)機(jī)構(gòu)，實(shí)行合署辦公。這種合署辦公形式，名義上資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)則在工作中礙于情面、礙于利益，走形式、走過(guò)場(chǎng)，只揭示無(wú)關(guān)痛癢的問題，深層次的問題不披露，監(jiān)督服務(wù)職能不能發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任命、晉升、考核、薪酬由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定，在實(shí)際工作中負(fù)責(zé)人必然會(huì)考慮切身利益，難以做到明察秋毫。除上市公司

12、外，多數(shù)企業(yè)未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)由總會(huì)計(jì)師、黨委書記或紀(jì)委書記等擔(dān)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，名存實(shí)亡，許多地方無(wú)權(quán)監(jiān)控、無(wú)力監(jiān)控，缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理是影響審計(jì)工作質(zhì)量的主要因素。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涉及企業(yè)管理的方方面面，就目前審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置現(xiàn)狀，根本無(wú)法客觀的對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 </p><p>　　（三）企業(yè)管理層及員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，重視不夠 </p&

13、gt;<p>　　2004年中航油事件后，國(guó)資委要求中央企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。目前部分大型中央企業(yè)正在開展體系建設(shè)試點(diǎn)工作，還未全面鋪開。多數(shù)企業(yè)管理層和員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺失。管理層欠缺戰(zhàn)略眼光，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，目前經(jīng)營(yíng)狀況不錯(cuò)，不存在風(fēng)險(xiǎn)，不要無(wú)病呻吟，浪費(fèi)資源；員工認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與我無(wú)關(guān)，那是領(lǐng)導(dǎo)層的事。企業(yè)沒有形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)管理

14、審計(jì)自然得不到支持和理解。缺乏審計(jì)環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)難以開展，即使有所開展，工作質(zhì)量也難以保證，審計(jì)成果亦得不到有效貫徹和執(zhí)行。 　?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)無(wú)統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可依 </p><p>　　目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)定、準(zhǔn)則不多，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年印發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，截止目前印發(fā)了29個(gè)具體準(zhǔn)則，4個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，其中只有第16號(hào)具體準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)做

15、出了解釋和要求。除此之外再無(wú)其他提及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的規(guī)定，未出具具體操作指南、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。各企業(yè)根據(jù)自身情況開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，其審計(jì)程序、方法、報(bào)告多借鑒內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)指引規(guī)定進(jìn)行。由于無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可依，多數(shù)企業(yè)未開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，個(gè)別開展也僅僅是走形式，只揭示表象，不能探究實(shí)質(zhì)問題，提出風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)建議底氣不足，可操作性不強(qiáng)，審計(jì)建議難以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力，增加企業(yè)價(jià)值。 </p><p>　　三

16、、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的策略 </p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)雖剛剛起步，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)作為，積極思考和探索，大膽嘗試開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，采取以下策略完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。 </p><p>　　（一）評(píng)估內(nèi)部審計(jì)力量，配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力 </p><p>　　企業(yè)人力資源和機(jī)構(gòu)職能管理部門應(yīng)組織專家對(duì)內(nèi)部審計(jì)力量進(jìn)行評(píng)估，從人員數(shù)量、年齡、學(xué)歷學(xué)識(shí)、專業(yè)

17、能力、綜合素質(zhì)、工作經(jīng)歷、企業(yè)發(fā)展需求等多方面進(jìn)行全面評(píng)估。人員數(shù)量可根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)總額、子公司數(shù)量等實(shí)際情況配置；審計(jì)人員必須是專職人員，不能由會(huì)計(jì)部門等具體業(yè)務(wù)部門人員兼任；審計(jì)人員專業(yè)面要寬，審計(jì)知識(shí)應(yīng)豐富，可采用培訓(xùn)、參與外部項(xiàng)目等形式鍛煉、培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才；審計(jì)人員應(yīng)具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、產(chǎn)品構(gòu)成、組織機(jī)構(gòu)等應(yīng)熟知；審計(jì)人員還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。 </p><p>　　（二）

18、調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，增強(qiáng)獨(dú)立性、權(quán)威性 </p><p>　　企業(yè)應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)立，隸屬于董事會(huì)，這樣可以最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，權(quán)威性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能與財(cái)務(wù)等具體業(yè)務(wù)部門合并，在職責(zé)權(quán)限上應(yīng)高于具體業(yè)務(wù)部門，才能獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，做出公允、合理的評(píng)價(jià)和結(jié)論。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行垂直管理，對(duì)其子公

19、司實(shí)行特派內(nèi)部審計(jì)人員制度，內(nèi)部審計(jì)人員與派駐單位毫無(wú)利益關(guān)系，其收入納入集團(tuán)統(tǒng)一管理，由集團(tuán)考核發(fā)放。這樣可以使審計(jì)人員在業(yè)務(wù)關(guān)系上超脫，不受任何外來(lái)的干擾和影響，能夠從客觀公正的立場(chǎng)上去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議。 </p><p>　　（三）宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立全員參與的風(fēng)險(xiǎn)管理體系 </p><p>　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的塑造、培育和宣傳，是提高領(lǐng)導(dǎo)和員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重

20、要途徑。企業(yè)必須采用培訓(xùn)、媒介等形式大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)文化，介紹風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，提升全員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)和理解。企業(yè)應(yīng)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理方案，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。只有全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理，重視風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)才具有生存的土壤，才能得到領(lǐng)導(dǎo)和員工的支持和理解，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)第三道防線作用，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。 </p><p>　?。ㄋ模┘訌?qiáng)制度建設(shè)，制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

21、 </p><p>　　國(guó)家法規(guī)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理要求，盡快制定企業(yè)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)務(wù)指南和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)的內(nèi)容、程序、方法與鑒定標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)提供行動(dòng)準(zhǔn)則和指導(dǎo)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求，制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)辦法，規(guī)范審查與評(píng)價(jià)組織形式、內(nèi)容、程序、原則、方法、報(bào)告撰寫以及專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等內(nèi)容，使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)做到有章可循，有的放矢，