會計學(xué)科建設(shè)情況匯報

1、第十一章　負債,,第一節(jié)　負債概述第二節(jié)　流動負債的確認與計量 第三節(jié)　非流動負債的確認和計量第四節(jié)　預(yù)計負債第五節(jié)　借款費用第六節(jié)　債務(wù)重組,第一節(jié)　負債概述,一、負債的定義及其特征 定義： 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 特征：（1）負債是過去的交易或事項形成的。 （2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。 （3）負債的清償會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（4）負

2、債能用貨幣進行可靠的計量或者合理的估計。,二、負債的分類,按流動性分,二、負債的分類,按償還方式分,第二節(jié)　流動負債的確認與計量,一、流動負債概述 定義： 流動負債是將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 流動負債具有下列特征：（1）償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)；（2）主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金而發(fā)生的。,（二）流動負債的確認,企業(yè)確認一項流動負債，除了要符合流動負債的定義外，還應(yīng)當滿足

3、下列條件： （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。,流動負債按照金額確定與否可以分為以下四類：,（1）金額確定的流動負債，指按照合同或法律規(guī)定，到期必需償付，并有確定金額的流動負債，如短期借款等。（2）償付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債，如應(yīng)付利潤等。（3）金額不確定但須估計的流動負債，如產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債。 （4）或有負債，指由或有事項引起的流動負債，其發(fā)生與否、償付日期和償付金

4、額在資產(chǎn)負債表日還無法確定，取決于未來事件的發(fā)生情況，具有很大的不確定性，如未決訴訟等。,,流動負債的計量屬性主要包括：,按照承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或資產(chǎn)的金額，或者合同金額計量。,歷史成本,按照現(xiàn)在償付該債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,重置成本,按照未來某一時間需要償還的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計量。,現(xiàn)值,指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。,公允價值,二、短期借款,短

5、期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。 短期借款的會計核算包括取得短期借款、計提或支付利息、歸還借款的會計業(yè)務(wù)處理。,短期借款利息費用會計處理 ：,（1）按月計收利息，企業(yè)可在收到銀行的計息通知或?qū)嶋H支付利息時，將利息費用直接計入當期損益；（2）按季（或按半年）計收利息，則應(yīng)該采用預(yù)提的方法，按月提借款利息，計入當期損益；（3）如果短期借款的利息費用不大時，可在付息時一次計入當期損益。,短期借款

6、的會計處理,【例11-1】 天宇股份有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，向銀行申請并于10月1日取得一筆借款600 000元，期限3個月，年利率10%。企業(yè)按月計提利息費用，到期一次還本付息。,短期借款的會計處理,（1）10月1日： 借：銀行存款 600 000 貸：短期借款 600 0

7、00（2）10月31日，計提利息費用： 利息費用=600 000×10%÷12=5 000(元) 借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000,短期借款的會計處理,（3）11月30日和12月31日，分別計提利息費用。編制的會計分錄同上。 利息費用=600

8、 000×10%÷12=5 000元。（4）12月31日歸還借款和支付利息時的賬務(wù)處理如下： 借：短期借款 600 000 應(yīng)付利息 15 000 貸：銀行存款 615 000

9、,金融負債劃分為：,1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。包括交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。2.其他金融負債。其他金融負債是沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括應(yīng)付賬款、長期借款等。,交易性金融負債,對于滿足下列條件之一的金融負債應(yīng)該劃分為交易性金融負債：（1）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合

10、的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。,,對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，將公允價值的變動直接計入當期損益，借記或貸記“公允價值變動損益”科目；相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期損益。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要的支出。,四、應(yīng)付票據(jù),

11、應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。,1.帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理,帶息票據(jù)是指債務(wù)人在到期還款時，除了償還面值外，還要償還按面值和票面利率計算的利息。 票據(jù)的到期值=面值+利息,,對利息的處理可以采用兩種方法：,一：按期計提利息，即期末按面值和票面利率計算每期 利息。 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)二：支付利息時一

12、次計入當期損益，即票據(jù)到期時按面 值和票面利率計算全部利息。 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款在我國由于商業(yè)票據(jù)的期限較短，通常只在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息。 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù),帶息應(yīng)付票據(jù),【例11-2】 天宇股份有限公司12月1日向海天公司購入材料一批，價值為10 000元，材料已驗收入庫，經(jīng)雙方協(xié)商，由天宇公司向海天公司出

13、具一張商業(yè)票據(jù)，面值為10 000元，票面月利率為1%，期限為3個月，票據(jù)到期付款。假設(shè)不考慮增值稅。,帶息應(yīng)付票據(jù),（1）12月1日： 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付票據(jù)——海天公司 10 000（2）12月31日應(yīng)計提利息： 借：財務(wù)費用

14、 100 貸：應(yīng)付票據(jù)——海天公司 100（3）票據(jù)到期： 借：應(yīng)付票據(jù)——海天公司 10 100 財務(wù)費用 200 貸：銀行存款

15、 10 300,2.不帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理,票據(jù)的到期值=面值例11-2若是不帶息票據(jù)（1）12月1日： 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付票據(jù)——海天公司 10 000（2）票據(jù)到期： 借

16、：應(yīng)付票據(jù)——海天公司 10 000 貸：銀行存款 10 000,五、應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款的入賬時間一般應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標準。但在實際工作中往往以取得發(fā)票作為入賬時間。如果在期末尚未收到發(fā)票賬單，

17、一般先暫估入賬，下期初予以沖銷，收到發(fā)票時再予以入賬。,應(yīng)付賬款的入賬金額的確定,應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價格確定。現(xiàn)金折扣的會計處理（總價法/凈價法 ）總價法是指按發(fā)票價格全額入賬，實際付款時，如果享受現(xiàn)金折扣，少付的款額作為當期的財務(wù)費用沖減處理；凈價法是按發(fā)票價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，實際付款時，如果超過享受現(xiàn)金折扣的付款期限而支付的超過賬面價值的部分作為當期財務(wù)費用處理。,我國會計準則要求采用總價法。,應(yīng)付賬款,

18、【例11-4】 天宇股份有限公司8月12日向海天公司購入材料一批，價款為30 000元，材料已驗收入庫，款項尚未支付，付款條件為“2/10，n/30”。以總價法進行賬務(wù)處理。（1）購進材料： 借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：應(yīng)付賬

19、款——海天公司 35 100,應(yīng)付賬款,（2）如果8月20日以銀行存款支付： 借：應(yīng)付賬款——海天公司 35 100 貸：財務(wù)費用 600 銀行存款

20、 34 500（3）如果8月25日以銀行存款支付： 借：應(yīng)付賬款——海天公司 35 100 貸：銀行存款 35 100,六、應(yīng)付職工薪酬,職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工的范圍包括：（1）與企業(yè)

21、訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；（2）未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；（3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如通過中介機構(gòu)簽訂用工合同，為企業(yè)提供本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。,職工薪酬主要包括下列內(nèi)容：,（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費，主要是尚未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費用、

22、職工因公傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,（二）應(yīng)付職工薪酬的會計處理,發(fā)生時：,（二）應(yīng)付職工薪酬的會計處理,發(fā)放時：,應(yīng)付職工薪酬,【例11-5】

23、 2010年8月，天宇股份有限公司應(yīng)付職工工資、醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、住房公積金、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費見下表11-1。假定醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費分別按照工資總額的10%、20%、10%、2%、1.5%提取。如表11-1。,應(yīng)付職工薪酬,,應(yīng)付職工薪酬,借：生產(chǎn)成本 114 800 制造費用

24、 14 350 管理費用 43 050 財務(wù)費用 28 700 銷售費用 35 875 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

25、 165 000 ——社會保險費 49 500 ——住房公積金 16 500 ——工會經(jīng)費 3 300

26、 ——職工教育經(jīng)費 2 475,非貨幣性職工薪酬的會計處理,(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利,【例11—6】 甲公司決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（共有職工100人），該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為600 000元，售價為800 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17％；假定100名職工中80名為直接參加生產(chǎn)的職工，5名為車間管理人員，15名為總

27、部管理人員。,以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利,產(chǎn)品的公允價值及相關(guān)稅費合計=800 000×1.17=936 000（元）計入生產(chǎn)成本的非貨幣性職工薪酬=936 000×80/100=748 800（元）計入制造費用的非貨幣性職工薪酬=936 000×5/100=46 800（元）計入管理費用的非貨幣性職工薪酬=936 000×15/100=140 400（元）,以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作

28、為福利,①甲公司確認該非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 748 800 制造費用 46 800 管理費用 140 400 貸：應(yīng)付職

29、工薪酬——非貨幣性福利 936 000 ②實際發(fā)放非貨幣性福利時，確認產(chǎn)品銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：應(yīng)付職工薪酬——一非貨幣性福利 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136 000 借：主營業(yè)務(wù)成本

30、 600 000 貸：庫存商品 600 000,(2)將擁有的房屋等固定資產(chǎn)無償提供給職工使用,根據(jù)受益對象，將每期固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利期末計提固定資產(chǎn)折舊時，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工薪酬。借：應(yīng)付職工薪酬—

31、—非貨幣性福利 貸：累計折舊難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。,(2)將擁有的房屋等固定資產(chǎn)無償提供給職工使用,【例11—7】 乙公司為其高級管理人員每人提供一輛小轎車免費使用，假定每輛轎車每月計提折舊2500元；該公司共有高級管理人員8名。 ①乙公司每月確認該非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：管理費用

32、 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000 ②月末，計提汽車折舊： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000 貸：累計折舊 20 000,（3）租賃住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用,,4.辭退福利,企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞

33、動關(guān)系，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期管理費用： (1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 (2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。,4.辭退福利(解除勞動關(guān)系補償)的會計處理,,根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬。,,參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)

34、預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬 。,,七、應(yīng)交稅費,應(yīng)交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中根據(jù)稅法的規(guī)定應(yīng)向國家交納的各種稅金。 這些應(yīng)交稅費在尚未繳 納之前，形成企業(yè)的一 種負債。,,（一）增值稅,增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。 應(yīng)納增值稅的計算采用稅款抵扣制，即根據(jù)本期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅款（銷項稅額），扣除本期購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已納增值

35、稅款（進項稅額），余額即為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅款。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全劃分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。,1．一般納稅企業(yè),（1）應(yīng)納增值稅的計算 應(yīng)納增值稅=本期銷項稅額－本期進項稅額 本期銷項稅額=本期銷售額×增值稅稅率 本期銷售額為不含增值稅的銷售額。 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）,,1．一般納稅企業(yè),本期進項稅額的確定：①企業(yè)購入貨

36、物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，需取得銷貨單位或提供應(yīng)稅勞務(wù)單位開具的增值稅發(fā)票，按發(fā)票上已注明的增值稅額作為進項稅額。②企業(yè)進口應(yīng)稅貨物時必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證注明，并按完稅憑證上注明的增值稅額作為進項稅額。③企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額。,進項稅額不能扣除的情況,企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照

37、規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項，其進項稅額不能從銷項稅額口扣除。,（2）科目設(shè)置,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） （已交稅金） （轉(zhuǎn)出未交增值稅） （銷項稅額）

38、 （進項稅額轉(zhuǎn)出） （轉(zhuǎn)出多交增值稅）,（3）會計處理,①一般購銷業(yè)務(wù)會計處理【例11-6】天宇股份有限公司購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為30000元，增值稅額為5100元，貨款尚未支付，材料已驗收入庫。企業(yè)在材料驗收入庫，并取得增值稅專業(yè)發(fā)票時的賬務(wù)處理：

39、借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額 5 100 貸：應(yīng)付賬款 35 100,一般購銷業(yè)務(wù)會計處理,【例11-7】天宇股份有限公司銷售商品一批，不含稅的價款為1 000 000元，增值稅額為170

40、 000元，貨款已收到并存入銀行。借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000,②視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理,視同銷售業(yè)務(wù)包括：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將

41、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。,視同銷售業(yè)務(wù),視同銷售貨物，需計算交納增值稅。視同銷售業(yè)務(wù)計算增值稅時銷售額根據(jù)實際情況按照下列方式確定：（1）按當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。

42、 組成計稅價格=成本（1＋成本利潤率）,視同銷售業(yè)務(wù),【例11-7】 天宇股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。該產(chǎn)品的成本為200萬，假設(shè)售價和計稅價格均為220萬。該產(chǎn)品的增值稅率為17%。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定的按公允價值計量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。,視同銷售業(yè)務(wù),天宇公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資

43、 2 574 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 200 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）374 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品

44、 2 000 000乙公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 2 200 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （進項稅額 ）374 000 貸：實收資本 2 574 000,固定資產(chǎn)增值稅的相關(guān)

45、規(guī)定,從2009年1月1日起，企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定的情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本。但購入不動產(chǎn)、用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。另外，增值稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)按適應(yīng)稅率計算增值稅銷項稅額。,視同銷售業(yè)務(wù),【例11-8】天宇股份有限公司將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于一項不動產(chǎn)自建工程

46、，其成本為80 000元，計稅價格為100 000元，增值稅率為17%。天宇公司作如下賬務(wù)處理：借：在建工程 97 000 貸：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000,③不予以

47、抵扣項目的會計處理,下列情況按稅法規(guī)定不允許抵扣：用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。如果企業(yè)外購的存貨、在產(chǎn)品、庫存商品發(fā)生了非常損失，或者將外購的存貨作為非貨幣性福利向職工發(fā)放，按照稅費規(guī)定，其進項稅額予以轉(zhuǎn)出。,不予抵扣項目的會計處理,【例11-9】 天宇股份有限公司為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅

48、額為25.5萬元，材料價款為150萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項目。,不予抵扣項目的會計處理,(1)材料入庫時：借：原材料 1 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 255 000 貸：銀行存款

49、 1 755 000(2)工程領(lǐng)用材料時： 借：在建工程 1 755 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

50、 255 000 原材料 1 500 000,不予抵扣項目的會計處理,【例11-10】 天宇股份有限公司本月購進的一批材料因火災(zāi)損失了500 000元，該材料購進時的進項稅額為85 000元。查明原因并經(jīng)過批準，應(yīng)由保險公司賠償損失200 000元。,不予抵扣項目的會計處理,(1)天宇公司發(fā)生材料損失時，賬

51、務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損益 585 000 貸：原材料 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

52、 85 000(2)天宇公司查明原因并批準處理后，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款 200 000 營業(yè)外支出 385 000 貸：待處理財產(chǎn)損益 585 000,④一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會

53、計處理,企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣除，但按照稅法規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)、收購廢舊物資等可以按買價的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣?！纠?1-11】天宇股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為200萬，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。 借：材料采購 1 740 000 應(yīng)交稅費

54、——應(yīng)交增值稅（進項稅額）260 000 貸：銀行存款 2 000 000,⑤轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理,當月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅當月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅）

55、經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。,企業(yè)交納增值稅,交納本月的增值稅　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　　貸：銀行存款　　本月交納上期未交的增值稅　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　貸：銀行存款,交納增值稅,【例11-12】 天宇股份有限公司8月末計算本月欠交增值稅為50 000元。9月份繳納上月欠交稅款50 000元，同時繳納當月的增值稅25 00

56、0元。8月末，公司轉(zhuǎn)出未交的增值稅的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 50 000 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 50 000,交納增值稅,9月繳納上月欠交稅款的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 50 000 貸：銀行存款 50 0009

57、月繳納當月增值稅的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)250 000 貸：銀行存款 250 000,2．小規(guī)模納稅企業(yè),（1）小規(guī)模納稅企業(yè)的條件從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80

58、萬元以下的；以及應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅企業(yè)標準，但會計核算不健全或者不能提供準確稅務(wù)資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的均應(yīng)視同小規(guī)模納稅企業(yè)。,（2）小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會計處理,小規(guī)模納稅企業(yè)購入的貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能

59、作為進項稅額進行抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。,（2）小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會計處理,小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計算： 應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）,小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會計處理,【例11-13】 天宇股份有限公司核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，其購進一批材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的

60、原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已經(jīng)驗收入庫。同時企業(yè)本期銷售一批產(chǎn)品，銷售價格總額為90萬元（含稅），假定符合收入確認條件，貨款尚未收到。,小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會計處理,（1）企業(yè)購進材料： 借：原材料 1 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1

61、 170 000（2）企業(yè)銷售貨物： 不含稅銷售價格=90÷（1+3%）=87.3786（萬元） 應(yīng)交增值稅=87.3786×3%=2.6214（萬元） 借：應(yīng)收賬款 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 873 786 應(yīng)交稅

62、費——應(yīng)交增值稅 26 214,（二）消費稅,為了正確引導(dǎo)消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品再征收一道消費稅，其目的是通過稅收，調(diào)節(jié)消費品的利潤水平。,,（二）消費稅,1.消費稅的計算消費稅的計算采取從價定率和從量定額兩種方法。（1）實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品： 應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率（2）實行從量定額征收的應(yīng)稅消費品： 應(yīng)納稅額=單位稅額×銷售量,（

63、1）銷售應(yīng)稅消費品,銷售應(yīng)稅消費品時：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅,,,【例11-14】 天宇股份有限公司2010年8月10日銷售一批消費品，增值稅專用發(fā)票注明價格為60 000元，增值稅為10 200元，消費稅稅率為10%，款項已收到并存入銀行。,,產(chǎn)品銷售時的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

64、 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200計算應(yīng)交消費稅：應(yīng)納消費稅=60000×10%=6000（元）借：營業(yè)稅金及附加 6 00

65、0 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 6 000,（2）視同銷售的應(yīng)稅消費品,企業(yè)用應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計人有關(guān)的成本?！纠?1-15】 天宇股份有限公司將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品對外投資，雙方協(xié)商按成本定價，該批產(chǎn)品的成本為170 000元，計稅價格為200 000元，增值稅率為17%，消費稅率為10%。,（2）視同

66、銷售的應(yīng)稅消費品,借：長期股權(quán)投資 254 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

67、 20 000借：主營業(yè)務(wù)成本 170 000 貸：庫存商品 170 000,（3）委托加工的應(yīng)稅消費品,按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方交貨時代扣代繳消費稅。委托方所納稅款，根據(jù)委托加工收

68、回后的應(yīng)稅消費品用途不同分為兩種情況：一種是委托方收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，其所納稅款可以在繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅額中抵扣。另一種是委托方收回后直接用于銷售，其所納稅款計入委托加工的應(yīng)稅消費品的成本，在銷售時，不再交納消費稅。,（3）委托加工的應(yīng)稅消費品,【例11-16】 天宇股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費品，材料成本為50 000元，加工費為10 000元（不含增值稅），增值稅為1 700元，代收消費

69、稅為1 000元。,如果委托加工收回后繼續(xù)加工：,①發(fā)出材料：借：委托加工材料 50 000 貸：原材料 50 000②支付加工費、增值稅和消費稅的賬務(wù)處理如下：借：委托加工材料

70、 10 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 1 000 貸：銀行存款 12 700③收回委托加工材料：借：原材料