高新技術企業(yè)認定財務核算問題講座

1、1,高新技術企業(yè)認定財務核算問題講座,,2,目錄,第一章 高新技術企業(yè)認定涉及財務方面的文件表述 第二章 研究開發(fā)費用的財務核算與認定第三章 高新技術產品收入的財務核算與認定第四章 收入與總資產增長性的問題,3,第一章 高新技術企業(yè)認定涉及財務方面的文件表述,《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第三章第十條（四）企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產

2、品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實

3、際經營年限計算；,4,第一章 高新技術企業(yè)認定涉及財務方面的文件表述,銷售收入的概念：《高新技術企業(yè)認定申請書》填報說明：“銷售收入”是指：產品收入和技術服務收入之和。《高新技術企業(yè)認定專項審計指引》：按《高新技術企業(yè)認定申請書》填報說明，銷售收入是指產品收入和技術服務收入之和。 實際執(zhí)行中銷售收入是指主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和，實際執(zhí)行較為嚴格。,5,第一章 高新技術企業(yè)認定涉及財務方面的文件

4、表述,《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第三章第十條（五）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；企業(yè)當年總收入的概念： 《高新技術企業(yè)認定專項審計指引》：總收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和。實際執(zhí)行中總收入是指主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益之和，實際執(zhí)行較為嚴格。,6,第一章 高新技術企業(yè)認定涉及財務方面的文件表述,《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》六（二）4．總資產和銷售額成長性指標（2

5、0） 此項指標是對反映企業(yè)經營績效的總資產增長率和銷售增長率的評價（各占10分），具體計算方法如下 ： 總資產增長率＝1/2（第二年總資產額÷第一年總資產額＋第三年總資產額÷第二年總資產額）－1。 銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；,7,第二章 研究開發(fā)費用的財務核算和認定,企業(yè)的研發(fā)活動除確定是否屬于研發(fā)活動和研發(fā)項

6、目（定性）。研究開發(fā)費用的是否真實發(fā)生和準確核算（定性和定量）。 按研發(fā)項目設立研發(fā)費用財務賬或輔助賬核算是研發(fā)費用是否真實發(fā)生和正確核算的基本要求。,企業(yè)的研發(fā)活動除確定是否屬于研發(fā)活動和研發(fā)項目,為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。注意：軟科學的項目、財務ERP的軟件、企業(yè)平臺項目等,8,不能認定為準確核算研究開發(fā)費用的

7、情況,一、沒有研發(fā)費用帳和輔助賬；二、研發(fā)費用帳和輔助帳不符合要求；三、費用明細項目的開支金額比例的不合理與研發(fā)活動相關性不強。,9,10,研究開發(fā)費用的財務歸集和核算,目的：研究開發(fā)費用的真實發(fā)生和準確核算研究開發(fā)費用賬和研發(fā)費用憑證的設置（定性） 費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關性 （定性和定量）研究開發(fā)費用后附單證（定性和定量）,11,研究開發(fā)費用賬和研發(fā)費用憑證的設置,應設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)

8、費用輔助核算賬目，并且核算到每個研發(fā)項目和二級明細科目，研究開發(fā)費用會計報表中應在管理費用中放映和核算，到目前為止，允許研發(fā)費用輔助賬和財務正賬存在差異，但須從生產成本、制造費用、銷售費用等成本費用類科目中重新分類歸集。,研發(fā)費用輔助賬的要求,單獨核算的輔助賬形式上的要求：要有流水的憑證號、項目的名稱、科目名稱；輔助賬不得游離于財務系統(tǒng)中核算：財務系統(tǒng)相應的會計憑證和會計單據要和輔助賬要有關聯(lián)。,12,以下研發(fā)費用輔助賬不符合要求：,

9、1、沒有流水的會計憑證號，和財務帳脫節(jié)；2、不能核算到項目；3、所有項目都進行分攤；4、研發(fā)費用賬的后附單據不能支撐輔助賬的內容。,13,14,費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關性,案例和問題：1、某申報高新生產企業(yè)2010年度的RD3項目為某機器的控制軟件的研究，研發(fā)費用總額為150萬，其中直接材料金額為70萬。2、某申報高新企業(yè)2010年度研究開發(fā)費用中人員人工為40萬元，根據申報材料中研發(fā)人員情況表，201

10、0年度研發(fā)人員為30人。,15,費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關性,案例和問題：3、某申報高新農業(yè)企業(yè)2010年度的RD3項目（某一項物種的栽培技術的研發(fā)）中直接投入為400萬，占該項目研發(fā)費用的85%，財務補充資料說明中該項直接投入為購買該物種的種苗費用，購買種苗50萬株，并且研發(fā)失敗未能栽培成功。,費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關性,案例和問題：4、某申報高新企業(yè)2010年度研究開發(fā)費用中列支了研

11、發(fā)人員的社保費、招待政府部門的禮品餐費、廣告宣傳費。 5、某申報高新企業(yè)2010年度的RD3項目的研發(fā)期間為1月至6月，研發(fā)費用帳歸集仍有8、9月的費用。,16,17,費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關性,費用明細項目的開支金額比例應針對研發(fā)項目的本身存在一定的合理性；費用明細項目的開支應與研發(fā)活動密切相關，注意區(qū)分生產成本和研發(fā)費用區(qū)別，防止將生產成本計入研發(fā)費用。,各項費用科目的歸集范圍應按以下的分類項目進行歸集,

12、研究費用科目的歸集范圍包括8個方面：人員人工直接投入折舊費用與長期待攤費用設計費用、裝備調試費無形資產攤銷委托外部研究開發(fā)費用其他費用,18,各項研發(fā)費用科目的歸集范圍,注意與政府立項項目科目歸集的不同直接費用：設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、其他支出。間接費用：管理費用以及績效支出以前：基建費、材料費、設備購置費

13、、專用業(yè)務費和其他,19,費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關性主要存在的問題,1、項目的個數不足支撐研發(fā)費用的總額，導致每個研發(fā)項目的費用過大；2、研發(fā)費用出現了研發(fā)期間以外歸集的研發(fā)費用；3、人員費：人員費過大或過小，與研發(fā)人員數量和研發(fā)期間的平均后不合理，又無合理解釋；,20,費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關性主要存在的問題,4、直接投入：直接投入絕對金額和比例過高，與研發(fā)項目內容不匹配，研發(fā)投入后

14、材料的去向存在疑問；5、折舊費用：折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發(fā)費用擠占生產成本嫌疑，另本應資本化的設備全額進入了研發(fā)費用；6、委托外部研究開發(fā)費用：列支了相關的與銷售數量掛鉤的技術支持費，無合理解釋。7、其他：列支了與研發(fā)內容不直接相關的業(yè)務招待費、產品宣傳費或銷售費用。,21,研究開發(fā)費用后附單證,研究開發(fā)費用后附單證 是證明研發(fā)費用是否正確分類、真實發(fā)生和準確核算的依據。,22,23,研究開發(fā)費用后附單證,人員人工

15、 需在研發(fā)費用-人員人工的憑證中后附研發(fā)人員工資表，工資表的金額應與憑證金額一致，并核算到每個研發(fā)項目，如出現人員從事生產又同時從事研發(fā)活動或同時研發(fā)多個項目的情況，應提供人員人工的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。,24,研究開發(fā)費用后附單證,直接投入 需在研發(fā)費用-直接投入的憑證中后附研發(fā)部門領用的原材料的出倉單，并且核算到每個研發(fā)項目，出倉單的數量和金額應與憑證金額一致。金額較大還應附發(fā)票和款項支付的憑證。如出現

16、水電費等同時用于生產和研發(fā)或用于研發(fā)多個項目的情況，應提供水電費等的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。一般情況下直接投入中的原材料投入不存在分攤的情況。,25,研究開發(fā)費用后附單證,折舊費用與長期待攤費用 需在研發(fā)費用-折舊費用與長期待攤費用的憑證中后附研發(fā)設備折舊明細表和研發(fā)用的長期待攤費用明細表。并且核算到每個研發(fā)項目，研發(fā)設備折舊明細表和研發(fā)用的長期待攤費用明細表的折舊攤銷金額應與憑證金額一致。如出現折舊費用與長期待

17、攤費用同時用于生產和研發(fā)或用于研發(fā)多個項目的情況，應提供折舊費用與長期待攤費的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。,26,研究開發(fā)費用后附單證,設計費用 需在研發(fā)費用-設計費用的憑證中后附設計合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項目，設計合同和發(fā)票的金額應與憑證金額一致，自行設計的費用在人員人工和直接投入中歸集。裝備調試費 需在研發(fā)費用-裝備調試費的憑證中后附裝備調試合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項目，裝備調試合同和發(fā)票

18、的金額應與憑證金額一致，自行裝備調試的費用在人員人工和直接投入中歸集。,27,研究開發(fā)費用后附單證,無形資產攤銷 需在研發(fā)費用-無形資產攤銷的憑證中后附研發(fā)用無形資產攤銷明細表，必要時附上購入合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項目，無形資產攤銷明細表的金額應與憑證金額一致，如出現該項無形資產同時用于生產和研發(fā)或用于研發(fā)多個項目的情況，應提供無形資產攤銷的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。,28,研究開發(fā)費用后附單證,委托外部研究

19、開發(fā)費用 需在研發(fā)費用-委托外部研究開發(fā)費用的憑證中后附委托外部研究開發(fā)合同和發(fā)票，必要時附上成果歸屬資料，并且核算到每個研發(fā)項目，委托外部研究開發(fā)合同和發(fā)票的金額應與憑證金額一致，委托外部的設計費用設計費用中歸集。其他費用 需在研發(fā)費用其他費用的憑證中后附發(fā)票和報銷憑證，并且與研發(fā)項目相關，發(fā)票和報銷憑證的金額應與憑證金額一致，如出現該項其他費用同時用于研發(fā)多個項目的情況，應提供其他費用的分攤表，并注明合理的分攤

20、依據和分攤金額。,29,研發(fā)費用的立項預算與核算的關系,研發(fā)費用應建立立項預算管理制度，立項預算管理制度時研發(fā)費用財務核算的前提，同時建立和完善研發(fā)費用的單證流轉歸集制度，逐步杜絕研發(fā)費用核算事后性和隨意性。,30,第三章 高新技術產品（服務）收入財務認定與核算,案例和問題：某企業(yè)2010年高新企業(yè)申報書上的PS名稱為超韌的高性能高分子結構材料，但是會計憑證的后附發(fā)票和合同列示產品的名稱卻是普通結構材料。,31,第三章 高新

21、技術產品（服務）收入財務認定與核算,高新技術產品（服務）收入的定義 企業(yè)通過技術創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。定性：是否是高新技術產品收入，需和知識產權相關或取得高新技術產品證書,32,第三章 高新技術產品（服務）收入財務認定與核算,高新技術產品的財務核算（與財務帳建立聯(lián)系） 需提供高新技術產品（服務）收入明細表并反映到每筆高新技術產品收入，高新技術產品收入

22、后附的發(fā)票合同應與PS表中PS名稱一致，如不一致應提供相應文件證明該收入為高新技術產品收入，如：產品出倉單、產品標識、產品代碼對照表和說明文件等。,33,第四章 收入與總資產增長性的問題,經營期不足三個年度的計算： 總資產增長率＝1/2（第二年總資產額÷第一年總資產額＋第三年總資產額÷第二年總資產額）－1。 銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷

23、第二年銷售額）－1； 在計算會計年度內企業(yè)未產生銷售收入或成長性指標為負的按0計算；第一年銷售收入為0的，按兩年計算；第二年銷售收入為0的，都按0計算。,34,第四章 收入與總資產增長性的問題,收入與總資產的取數 此項指標計算所依據的數據應以具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)財務報表為準，注意審計報告的報備問題和三年審計報告的期初數與期末數一致的問題。,35,第四章 收入與總資產增長性的問題,審計報告與納稅申報的