管理會(huì)計(jì)研究模塊三實(shí)務(wù)篇

1、管理會(huì)計(jì)研究模塊三：實(shí)務(wù)篇,實(shí)務(wù)篇之專題二：作業(yè)成本管理,累積銷售曲線圖,,,,,,,,,,,,,,,銷售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,50%,70%,30%,銷售品種比重,,,產(chǎn)品盈利曲線圖,,,,,,,,,,,,,,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,產(chǎn)品品種,累積盈利比重,,100%,,,30%,100%,150%,350%,產(chǎn)品如何定價(jià),1、二種

2、基本的定價(jià)模式(1)以市場為基礎(chǔ)的定價(jià)在一個(gè)完全競爭的市場，價(jià)格優(yōu)勢是競爭關(guān)鍵，而成本的降低是取得價(jià)格優(yōu)勢的基礎(chǔ)。(2)以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)在一個(gè)不完全競爭的市場，成本是定價(jià)的唯一基礎(chǔ)。,2、短期定價(jià)與長期定價(jià),(1)長期定價(jià)應(yīng)考慮整個(gè)產(chǎn)品壽命周期成本(2)短期定價(jià)更多考慮相關(guān)成本例如：制造業(yè)應(yīng)考慮的相關(guān)成本，額外增加的料費(fèi)、工費(fèi)、制造費(fèi)，除以上以外，還應(yīng)考慮以下相關(guān)因素：現(xiàn)在生產(chǎn)能力能否滿足定單要求，資源消耗的機(jī)會(huì)成本特

3、殊定價(jià)與正常定價(jià)的關(guān)系,3、訂單成本計(jì)算,某公司接到一張100件A產(chǎn)品的訂單。這張訂單所涉及的作業(yè)活動(dòng)及其最佳成本計(jì)算如下表所示：,定單成本計(jì)算,訂單成本計(jì)算(續(xù)表),3、訂單成本計(jì)算,(1)100件，總成本$14780，單位成本$147.8(2)1000件, 總成本$(90400+5740) 96140，單件$96.14(3)若以成本加成20%定價(jià)：生產(chǎn)100件，單價(jià)$177.36。生產(chǎn)1000件，單價(jià)$115.37,顧客盈利分

4、析1、顧客的不同特征,2、顧客分類坐標(biāo),,企業(yè)獲取的盈利,高盈利,低盈利,,,,,,A,B,C,D,低成本,高成本,服務(wù)顧客的成本,3、企業(yè)決策,A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源 應(yīng)用一切辦法來爭取這類客戶，取得優(yōu)勢B類顧客：高成本、高盈利 依據(jù)收入補(bǔ)償成本原則，努力爭取這類客戶,3、企業(yè)決策,C類顧客：低成本、低盈利 屬于價(jià)格敏感型客戶，應(yīng)以信譽(yù)來爭取D類顧客：高成本、低盈利 應(yīng)設(shè)法從內(nèi)外兩方面進(jìn)

5、行努力，力爭扭虧為盈,產(chǎn)品替代決策,1、替代產(chǎn)品的優(yōu)勢降低成本選擇：功能不變，成本下降提高價(jià)格選擇：成本不變，功能上升2、運(yùn)用ABC對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值成本分析,(1)價(jià)值分析規(guī)劃法,,1、選擇對(duì)象物,分析什么？,(1)選擇對(duì)象物,,,2、功能定義,這是什么？,它起什么作用？,(2)收集信息,(3)定義功能,(4)整理功能,,,,,,,,,,(1)價(jià)值分析規(guī)劃法,,3、功能評(píng)價(jià),該功能成本是多少？,該功能價(jià)值又是怎樣？,(5)計(jì)算功能

6、成本,(6)評(píng)價(jià)功能價(jià)值,4、作業(yè)成本改善方案,有其他起同樣作用的方案嗎？,(7)醞釀提案,是怎樣一個(gè)改善方案？,(8)概略評(píng)價(jià)與具體化,該改善方案確實(shí)能提升價(jià)值嗎？,(9)詳細(xì)評(píng)價(jià),,,,,,,,,,,,,,(1)價(jià)值分析規(guī)劃法,,5、提案并繼續(xù)強(qiáng)化,該改善方案是否提交實(shí)施？,(10)作成提案書,實(shí)施狀況如何？,(11)測定事實(shí)狀況,,,,,,,(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系,,,,,,,,,,,C=C1+C2,Cmin,C1,C2,

7、成本,C’,C,0,P’,P,功能完成度,(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系,C1：設(shè)計(jì)制造成本C2：使用成本Cmin：壽命周期成本C：壽命周期P：壽命周期成本最低時(shí)功能完成程度,產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策,生產(chǎn)過程的改進(jìn),1. 合理安排作業(yè)生產(chǎn)批次2. 提高作業(yè)使用效率3. 降低作業(yè)成本,技術(shù)投資,1. 市場的需求對(duì)FMS以及CIMS的依賴2. 不同的作業(yè)有不同的需求3. 選擇的依據(jù)是作業(yè)的功能,一.Reading List

8、s,,The impact of Activity-Based Costing Techniques on firm performance JMAR 2001 A framework for assessing cost management system changes:the case of activity based costing implementation at general motors

9、 1986-1993 JMAR 1995 An empirical analysis of firms’ implementation experiences with Activity-Based Costing JMAR 1995Cost system and incentive structure effects on innovation, efficiency and profitability in teams

10、 AR 1999 ABC核算體系的業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)研究 1999年第5期 作業(yè)成本法在中國企業(yè)的應(yīng)用探討 中國財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究 2000年第1期作業(yè)成本法在我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用的案例研究.會(huì)計(jì)研究，2001第2期上海會(huì)計(jì) 2002年12期、2003年第5、8、9期上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) 2004年第2期 財(cái)經(jīng)研究 2004年第4期,,,The impact of Activity-Based Costing

11、Techniques on firm performance JMAR 2001,研究結(jié)論：采用ABC的企業(yè)業(yè)績顯著高于未采用ABC的企業(yè)（配對(duì)樣本）研究方法：經(jīng)驗(yàn)研究方法（empirical research) 選取兩組樣本，一組是采用ABC的企業(yè)，一組是未采用ABC的企業(yè)（控制了其他因素）。采用ABC的企業(yè)三年回報(bào)率是61％，未采用ABC的企業(yè)是34％。（在5％水平上顯著）目的：了解國外管理

12、會(huì)計(jì)如何進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)研究注意問題：1、事件日確定 2、事件窗口選擇（長窗口）,,,A framework for assessing cost management system changes:the case of activity based costing implementation at general motors 1986-1993 JMAR 1995,研究方法：案例研究（case study、

13、field study) 通過GM公司實(shí)施ABC的案例來研究如何實(shí)施ABC以及影響ABC系統(tǒng)成功實(shí)施的因素 技術(shù)因素－復(fù)雜性、兼容性 組織結(jié)構(gòu)-集權(quán)、分權(quán) 不同階段影響不同目的：了解如何進(jìn)行案例研究注意問題：案例研究與實(shí)地研究（field study) 中國會(huì)計(jì)評(píng)論第一期 李志文,,,An empirical analysis of fir

14、ms’ implementation experiences with Activity-Based Costing JMAR 1995,研究方法：經(jīng)驗(yàn)研究--問卷調(diào)查研究 通過問卷調(diào)查的方式研究影響ABC成功實(shí)施的因素行為因素和組織因素是重要的解釋變量 1、高層領(lǐng)導(dǎo)的支持 2、與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、報(bào)酬系統(tǒng)的聯(lián)系 3、與企業(yè)戰(zhàn)略的聯(lián)系 4、企業(yè)資源的支持程

15、度目的：了解如何通過問卷調(diào)查的方式收集數(shù)據(jù)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究注意問題：1、變量取值（非連續(xù)變量） 2、回收率比較低（通過有影響的機(jī)構(gòu)發(fā)放問卷 3、檢驗(yàn)方法（非參數(shù)檢驗(yàn)）,,,Cost system and incentive structure effects on innovation, efficiency and profitability in teams AR 1999,

16、研究方法：試驗(yàn)研究（experimental research) 通過一項(xiàng)試驗(yàn)，研究在不同的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)下，ABC對(duì)企業(yè)（團(tuán)隊(duì)）生產(chǎn)的效率、盈利性的影響。 在有利于促進(jìn)團(tuán)隊(duì)合作的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)下，采用ABC系統(tǒng)可以提高企業(yè)業(yè)績。 在有利于促進(jìn)個(gè)體之間進(jìn)行競爭的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)下，采用ABC系統(tǒng)不利用提高企業(yè)業(yè)績。目的：了解如何通過試驗(yàn)設(shè)計(jì)來進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究 2002年諾貝爾獎(jiǎng)獲得者： 丹尼爾

17、3;卡內(nèi)曼 Daniel Kahneman 維農(nóng)·史密斯 Vernon L. Smith,二.國內(nèi)外ABC/M研究情況,,國外研究總體情況 發(fā)表期刊 國外期刊發(fā)表的ABC/M文章數(shù)量 國外ABC/M研究方法 國內(nèi)研究總體情況 發(fā)表期刊 研究內(nèi)容,國外ABC/M研究總體情況(Accounting journals),

18、,國外ABC/M研究總體情況(Volume),,資料來源：The development of activity-based costing journal literature,1987-2000 The European accounting review 2002,國外ABC/M研究總體情況,,資料來源：The development of activity-based costing journal literatu

19、re,1987-2000 The European accounting review 2002,國外ABC/M研究情況 (Research methods ),,,國內(nèi)ABC/M研究總體情況 (期刊/數(shù)量）,,,,國內(nèi)ABC/M研究總體情況（研究內(nèi)容）,,資料來源：作業(yè)成本法在我國的過去、現(xiàn)狀和未來展望 上海會(huì)計(jì) 2 002年第5期,,國內(nèi)ABC/M研究總體情況（研究課題 ）,,,,,

20、國外ABC研究內(nèi)容,,對(duì)傳統(tǒng)成本制度的批評(píng)ABC下的成本分?jǐn)侫BC制度設(shè)計(jì)ABC制度的實(shí)施與運(yùn)用ABC制度對(duì)組織行為的影響ABC制度與其他技術(shù)結(jié)合,對(duì)傳統(tǒng)成本制度的批評(píng),,失去相關(guān)性的成本信息，往往會(huì)誤導(dǎo)管理者作出錯(cuò)誤的決策。傳統(tǒng)成本制度因無法適應(yīng)制造環(huán)境的改變，從而無法提供及時(shí)且準(zhǔn)確的成本信息 制造環(huán)境的重大改變無法正確計(jì)算產(chǎn)品成本傳統(tǒng)成本制度無法適應(yīng)不同的目的,對(duì)傳統(tǒng)成本制度的批評(píng),,制造環(huán)境的重大改變

21、 從Kaplan (1984)探討管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史及演變趨勢后，許多國外學(xué)者認(rèn)為在JIT等新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本制度不論在成本習(xí)性、成本分?jǐn)偦虍a(chǎn)品成本計(jì)算等方面都受到很大的沖擊，以致無法提供相關(guān)、準(zhǔn)確、及時(shí)的成本信息。但也有一些學(xué)者認(rèn)為傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)信息仍有存在的價(jià)值 。根據(jù)Dimnik(1989)的一項(xiàng)調(diào)查，在64個(gè)樣本中，僅8％企業(yè)不滿意現(xiàn)有成本信息，作者建議只需要將現(xiàn)有成本制度稍加修改，配合公司戰(zhàn)略即可供管理決策所需。,對(duì)傳統(tǒng)成

22、本制度的批評(píng),,無法正確計(jì)算產(chǎn)品成本 傳統(tǒng)成本制度很少考慮產(chǎn)品的差異性，而且常以數(shù)量做為制造費(fèi)用的分?jǐn)偦A(chǔ)，如Cooper和Kaplan （1988）、Brunton（1988）、Cooper Shank和Govindarajan（1988）等相應(yīng)提出制造費(fèi)用分?jǐn)偦A(chǔ)的不當(dāng)，可能造成產(chǎn)品間相互補(bǔ)貼的后果，以及產(chǎn)品成本扭曲的現(xiàn)象等。（批量差異、工藝差異、產(chǎn)品成本低估）,ABC制度的設(shè)計(jì),在考慮ABC制度設(shè)計(jì)問題前，企業(yè)應(yīng)該考

23、慮是否需要一個(gè)ABC系統(tǒng)。Cooper（1988）認(rèn)為在衡量成本低、競爭激烈和產(chǎn)品多樣性的前提下，公司可以設(shè)計(jì)一套ABC系統(tǒng)。 其次，Cooper（1989）提出了設(shè)計(jì)ABC制度的5個(gè)步驟：1.根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分作業(yè)；2.計(jì)算各作業(yè)成本；3.選擇第一階段的分配基礎(chǔ)（資源動(dòng)因）；4.確定作業(yè)中心；5.選擇第二階段的成本動(dòng)因。,ABC制度的實(shí)施及運(yùn)用,,ABC制度的實(shí)施 Cooper（1990）認(rèn)為在實(shí)施ABC之前應(yīng)先考慮以下問題

24、：系統(tǒng)是單獨(dú)使用還是與其他系統(tǒng)整合在一起的；實(shí)施前是否需要有正式被批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案；誰為該系統(tǒng)的“擁有者”；信息需要者對(duì)該系統(tǒng)提供信息的精確度要求如何；系統(tǒng)應(yīng)該報(bào)告歷史成本還是未來成本信息；原始憑證的設(shè)計(jì)是復(fù)雜還是簡單；至于ABC的實(shí)施步驟，Cooper（1990）、Eiler和Campi（1990）及Romanco（1990）都有所探討。,ABC制度對(duì)組織行為的影響,,一項(xiàng)新制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行對(duì)個(gè)人、組織而言，將產(chǎn)生某種程度的沖擊。而組織

25、如何應(yīng)對(duì)該項(xiàng)沖擊，是一項(xiàng)新制度實(shí)行成功與否的關(guān)鍵。ABC的成功實(shí)施同樣也面臨著同樣的問題。 Shields和Young（1989）認(rèn)為實(shí)行一項(xiàng)新的成本管理系統(tǒng)時(shí)，必須考慮行為和組織戰(zhàn)略的問題，因而提出了7CS的行為模式（文化、控制、主導(dǎo)者、改變程序、承諾、報(bào)酬及持續(xù)教育）。而Tuvney（1989、1990）和Cooper（1989）認(rèn)為在選擇成本動(dòng)因時(shí)，尤其要注意可能導(dǎo)致的潛在不利行為影響。例如，以零件數(shù)目為成本動(dòng)因時(shí)，將誘使研

26、發(fā)人員設(shè)計(jì)零件數(shù)較少的產(chǎn)品，而使得維修成本降低。 對(duì)于公司實(shí)施ABC時(shí)，經(jīng)理人員可能的“反抗行為”，及公司如何應(yīng)對(duì)的問題等，Cooper認(rèn)為可通過教育、說服及授權(quán)等方式來減少實(shí)施的障礙。,ABC制度與其他技術(shù)的結(jié)合,,Greene和Flentoy（1990）認(rèn)為，ABC的實(shí)施必須與新的績效管理系統(tǒng)相配合，而此新的系統(tǒng)不僅同時(shí)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的績效指標(biāo)，更須注重那些會(huì)導(dǎo)致成功的作業(yè)。Tyson（1991）認(rèn)為條碼系統(tǒng)和ABC的配合

27、，將產(chǎn)生更快、更準(zhǔn)確的成本信息。 MacArthur（1992）對(duì)ABC和JIT做一比較，認(rèn)為兩者相似點(diǎn)在于作業(yè)的分析及無附加值的消除；相異點(diǎn)在于間接成本的分?jǐn)偧岸▋r(jià)所用的成本信息不同。 Carlson和Young（1993）以個(gè)案的方式說明ABC和全面品質(zhì)管理（TQW）如何相互配合的問題。作者認(rèn)為可通過將作業(yè)與品質(zhì)管理策略相連接，則能達(dá)到以作業(yè)為基礎(chǔ)的全面性品質(zhì)管理。,我國現(xiàn)階段迫切的研究方向,,通過案例、實(shí)地研究的方式總結(jié)我國企

28、業(yè)實(shí)施ABC、ABM成功與失敗經(jīng)驗(yàn) 服務(wù)業(yè) 制造業(yè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)研究 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之差異（目的、成本范圍）與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)融和研究 建立基于作業(yè)基礎(chǔ)上的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系（平衡計(jì)分卡）,作業(yè)成本法研究專題,閱讀參考文獻(xiàn):1,JMAR雜志的論文:Measuring the success of ABC management and its determinants, 1997 EditionThe ABC h

29、ierarchy, production policies and firm profitability 1997 EditionSatisfaction with ABC management implementation1997 Edition,The implementation stages of ABC and the impact of contextual and organizational factors ,

30、 1998 EditionThe impact of ABC techniques on firm performanceThe value of ABC in competitive pricing decision, 2004 Edition,案例二作業(yè)成本法在中國實(shí)施的案例研究,研究意義,作業(yè)成本法（Activity-Based Costing, 簡稱ABC）從上世紀(jì)80年代后開始成為管理會(huì)計(jì)研究中最熱門的課題

31、之一。有關(guān)的研究成果全部來自于發(fā)達(dá)國家，如美國，英國和西歐。而發(fā)展中國家（包括中國）鮮有此類研究，原因也是多方面的。,近20年的經(jīng)濟(jì)改革，中國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)。國際間的競爭加劇，中國企業(yè)尋求長遠(yuǎn)的競爭優(yōu)勢，開始尋求西方創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)工具。在中國，ABC還缺乏實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)，只能停留于理論水平。因此，ABC執(zhí)行情況的研究具有重要的意義。,研究意義,研究框架,采用案例研究（許繼）階段因素模型（Cooper and Z

32、mud,1990）在以中國大型制造企業(yè)為研究對(duì)象的背景下，調(diào)查ABC的實(shí)施過程、應(yīng)用情況以及影響ABC成功實(shí)施的因素。,研究框架,ABC成功實(shí)施的影響因素，本文對(duì)主要觀點(diǎn)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)（見本文表一）。選擇階段因素模型作為本文的研究框架。 階段模型：實(shí)施的4個(gè)階段各階段的影響因素包括：技術(shù)因素，行為因素，組織因素和環(huán)境因素。圖1.doc,開始,,,應(yīng)用,,適應(yīng),,接受,研究框架,該研究框架旨在：1、了解實(shí)施階段的相關(guān)問題

33、和許繼實(shí)施過程的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)；2、調(diào)查使用者對(duì)ABC實(shí)務(wù)性和應(yīng)用性的認(rèn)識(shí)。3、分析收集的數(shù)據(jù)，與理論提出的影響因素進(jìn)行比較。,許繼的背景情況,上市公司產(chǎn)品生產(chǎn)范圍廣泛管理上的先進(jìn)性，如KPI和EVA的采用良好的電算化體系人員素質(zhì)較高高層非常支持采用西方創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)工具，主動(dòng)尋求學(xué)術(shù)界的幫助。,ABC在許繼的實(shí)施過程：開始階段,開始階段1、傳統(tǒng)的成本核算模式。2、轉(zhuǎn)移定價(jià)由各利潤中心以成本為基礎(chǔ)協(xié)商確定。3、制造過程的重

34、大變化和新技術(shù)的采用使成本分配模式和轉(zhuǎn)移定價(jià)的定價(jià)基礎(chǔ)受到懷疑。4、激烈的市場競爭和消費(fèi)者更高的需求（快速供貨與低廉的價(jià)格）帶給企業(yè)巨大的壓力。尋求新的成本分配模式成為當(dāng)務(wù)之急，也促成了實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界的合作。,ABC在許繼的實(shí)施過程：采用階段,采用階段1、計(jì)劃一年時(shí)間來初步實(shí)施ABC2、由第一生產(chǎn)部門（事業(yè)部，F(xiàn)PD）具體實(shí)施3、事業(yè)部分為四個(gè)部門進(jìn)行作業(yè)公共部、制造部、產(chǎn)品線和日立公司（中日合資）見圖3，許繼的數(shù)據(jù)流程圖

35、4、通過確認(rèn)作業(yè)與成本動(dòng)因，建造起前三個(gè)部門的制造作業(yè)流程。見圖4,ABC在許繼的實(shí)施過程：采用階段,5、編寫ABC使用手冊(cè)6、加強(qiáng)思考與學(xué)習(xí)該階段遇到的問題：1、如何確定總務(wù)成本和財(cái)務(wù)成本的成本動(dòng)因。2、如何確定ABC系統(tǒng)的終極所有權(quán)。該階段的成果：完成了ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，確認(rèn)了作業(yè)與成本動(dòng)因,ABC在許繼的實(shí)施過程：適應(yīng)階段,適應(yīng)階段任務(wù)：開發(fā)ABC系統(tǒng)以支持決策制訂過程初期困難：開發(fā)ABC專用軟件1、ABC軟

36、件系統(tǒng)與組織的其他系統(tǒng)難以兼容，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。2、現(xiàn)有的作業(yè)和成本動(dòng)因相對(duì)于事業(yè)部工作流程的快速變化總是處于過時(shí)的狀態(tài)。初期的各種困難交織在一起，使得ABC的實(shí)施陷入僵局。,ABC在許繼的實(shí)施過程：適應(yīng)階段,解決辦法：召開緊急會(huì)議；與參與人員共同討論；明確ABC實(shí)施的利大于弊；解決ABC軟件系統(tǒng)的問題；改進(jìn)成果：ABC軟件系統(tǒng)得到大量的改進(jìn)，ABC報(bào)告可以按月度提供。,ABC在許繼的實(shí)施過程：接受階段,接受階段

37、任務(wù)：調(diào)查使用者對(duì)ABC系統(tǒng)實(shí)施過程的認(rèn)識(shí)和接受程度，調(diào)查各階段的實(shí)施情況。調(diào)查方式：調(diào)研會(huì)和發(fā)放問卷調(diào)查對(duì)象：參與ABC實(shí)施過程的許繼員工調(diào)查內(nèi)容：將被調(diào)人員分為三組，就對(duì)ABC原則的理解水平、作業(yè)中心劃分的適當(dāng)性以及成本動(dòng)因選擇的適當(dāng)性進(jìn)行調(diào)查（調(diào)查內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表3，4，5，6），80份問卷回收68份。,ABC在許繼的實(shí)施過程：接受階段,調(diào)查結(jié)果全體調(diào)查對(duì)象對(duì)于ABC原則都有一定的了解，其中管理人員和財(cái)務(wù)人員的了解水平

38、更好（表4）。對(duì)于作業(yè)中心分類的適當(dāng)性，意見有分歧（表5）。對(duì)于作業(yè)動(dòng)因選擇的適當(dāng)性，絕大多數(shù)認(rèn)為是適當(dāng)?shù)模ū?）。,ABC在許繼的實(shí)施過程：總結(jié),實(shí)施ABC計(jì)劃的初衷——“給內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)和產(chǎn)品成本控制提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息”得以實(shí)現(xiàn)。許繼解決了相關(guān)的ABC軟件問題，并在制造和倉儲(chǔ)部門實(shí)現(xiàn)了成本控制。,分析許繼ABC實(shí)施過程的經(jīng)驗(yàn),本文采用的因素階段模型的研究框架中，對(duì)ABC實(shí)施過程具有影響的因素有四類，因此建立四個(gè)分析的視角。

39、技術(shù)角度行為角度組織角度環(huán)境角度,分析許繼ABC實(shí)施過程的經(jīng)驗(yàn),技術(shù)角度文獻(xiàn)提及的技術(shù)因素:系統(tǒng)設(shè)計(jì)的復(fù)雜性、確認(rèn)成本動(dòng)因、新系統(tǒng)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兼容性。許繼遇到的技術(shù)困難最為明顯的是：1、確認(rèn)作業(yè)和成本動(dòng)因的適當(dāng)性2、ABC與信息系統(tǒng)的功能兼容性上述技術(shù)問題出現(xiàn)在實(shí)施過程的開始和采用階段，是任何系統(tǒng)實(shí)施都會(huì)遇到的普遍問題。,分析許繼ABC實(shí)施過程的經(jīng)驗(yàn),行為角度文獻(xiàn)提及的行為因素：數(shù)據(jù)收集過程中會(huì)計(jì)人員的出席、

40、參與方式，ABC的培訓(xùn)和所有權(quán)問題。許繼實(shí)施過程的行為因素1、會(huì)計(jì)人員出席和參與方式的積極作用：會(huì)計(jì)人員與一線員工緊密合作，這種參與方式使得會(huì)計(jì)人員和事業(yè)部的管理人員都較為滿意。2、所有權(quán)問題和會(huì)計(jì)人員工作滿意度增加的雙面影響。,分析許繼ABC實(shí)施過程的經(jīng)驗(yàn),3、培訓(xùn)問題的雙向影響 總之，這些行為因素在ABC實(shí)施過程中并沒有帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。但是，一旦ABC深入進(jìn)行到ABM和ABB，部門之間和諧的關(guān)系開始緊張，這給AB

41、C系統(tǒng)的長期發(fā)展帶來不利影響。,分析許繼ABC實(shí)施過程的經(jīng)驗(yàn),組織角度正面的影響：高層不斷的支持和“學(xué)習(xí)性組織”潛在的負(fù)面影響：組織結(jié)構(gòu)環(huán)境因素市場競爭財(cái)務(wù)業(yè)績導(dǎo)向集團(tuán)與部門之間的目標(biāo)不一致,結(jié)束語,許繼案例研究帶來的啟示未來研究的方向,作業(yè)成本管理系統(tǒng) 在許繼的實(shí)踐,馬保州許繼電氣股份有限公司副總經(jīng)理二零零六年六月二十四日,傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的困惑（一）,傳統(tǒng)成本核算的弊端歸集 不全面，未包括管

42、理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷 售費(fèi)用等分配 分配基礎(chǔ)單一，定額工時(shí)不適合企業(yè)技術(shù) 的發(fā)展,傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的困惑（二）,傳統(tǒng)成本報(bào)表提供的信息對(duì)外 產(chǎn)品成本信息不準(zhǔn)確從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的扭曲對(duì)內(nèi) 定價(jià) 考核 三費(fèi)居高不下,傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的困惑（三）,我們的困惑：信息準(zhǔn)確性 成本信息是否能準(zhǔn)確反映企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)消耗？成本可控性 傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)能否及時(shí)、有效的監(jiān)督、控制成本、費(fèi)用的發(fā)生？決策相

43、關(guān)性 成本信息能否為企業(yè)定價(jià)、業(yè)績考核等提供相關(guān)信息？,ABC/ABM實(shí)施過程(一）,許繼電氣目標(biāo) 根據(jù)企業(yè)定單式生產(chǎn)特點(diǎn)，建立一套基于企業(yè)各作業(yè)中心的成本核算、成本管理系統(tǒng)，從而為企業(yè)管理決策提供及時(shí)、可靠、準(zhǔn)確的成本信息，并提高企業(yè)定價(jià)、考核等管理決策水平,ABC/ABM實(shí)施過程（二）,三方合作內(nèi)容 許繼電氣 領(lǐng)導(dǎo)支持、員工參與 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 提供理論指導(dǎo)、設(shè)計(jì)方案 金蝶軟件公司 根據(jù)成熟的方案設(shè)計(jì)客戶化的

44、軟件,ABC/ABM實(shí)施過程（三）,三方合作成效 實(shí)務(wù)方面 許繼電氣：提高了企業(yè)成本核算、成本管理水平 金蝶公司：研究開發(fā)出客戶化的ABC/ABM商業(yè)軟 件，便于中國企業(yè)推廣應(yīng)用ABC/ABM。理論方面 探索了ABC/ABM在我國企業(yè)應(yīng)用的可行性已經(jīng)相應(yīng)的制約因素，為我國企業(yè)推廣ABC/ABM提供借鑒。,ABC/ABM給許繼帶來了什么？(一）,成本核算體系的變革提供完整成本信息企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用信息都納入到核算系

45、統(tǒng)中提供準(zhǔn)確成本信息通過選擇合理的作業(yè)動(dòng)因，相對(duì)準(zhǔn)確的分配各種成本費(fèi)用提供及時(shí)成本信息ABC/ABM核算軟件能夠及時(shí)提供各種成本報(bào)表，反映企業(yè)成本費(fèi)用發(fā)生情況,ABC/ABM給許繼帶來了什么？(二）,成本管理的新嘗試標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本 建立了一套基于作業(yè)基礎(chǔ)之上的成本差異計(jì)算與分析系統(tǒng)作業(yè)預(yù)算 建立了一套以作業(yè)為中心的預(yù)算制度，為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的控制提供了新的思路。作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià) 結(jié)合許繼電氣現(xiàn)有的KPI考核制

46、度，建立了作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)，從而能更有效的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的業(yè)績,ABC/ABM給許繼帶來了什么？（三）,高層管理人員的認(rèn)識(shí)改變重銷售輕成本的思維從作業(yè)的層面來認(rèn)識(shí)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造把成本指標(biāo)納入到企業(yè)管理人員業(yè)績考核系統(tǒng)中,ABC/ABM給許繼帶來了什么？（四）,部門管理人員的認(rèn)識(shí)部門管理人員開始重視成本，利用成本報(bào)表信息來分析、控制本部門費(fèi)用的發(fā)生利用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本信息開展工程預(yù)算，提高了產(chǎn)品競標(biāo)的成功率,ABC/ABM給

47、許繼帶來了什么？（五）,員工的感受車間綜合管理員:成本更可靠，反映了實(shí)際情況。成本信息更全面，可以獲得各種相關(guān)的成本信息。生產(chǎn)一線員工：重視本作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因的消耗，并盡量節(jié)約作業(yè)動(dòng)因的發(fā)生。,ABC/ABM給許繼帶來了什么？（六）,有形的變化方便操作的ABC/ABM軟件，及時(shí)提供了各種成本信息，便于實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)成本費(fèi)用的發(fā)生。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本、作業(yè)預(yù)算的實(shí)施有效地控制了企業(yè)成本費(fèi)用的發(fā)生。例如在ABM項(xiàng)目開展的過程中，自動(dòng)化生產(chǎn)線

48、管理人員就分作業(yè)中心來控制成本費(fèi)用的發(fā)生，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本、作業(yè)預(yù)算來控制各種資源的耗費(fèi)，在2004年銷售量增長一倍的基礎(chǔ)下，制造費(fèi)用卻降低了一個(gè)百分點(diǎn)。,ABC/ABM留給我們的思考（一）,如何確保對(duì)外報(bào)表與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致ABC/ABM提供的成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理決策通過金蝶公司設(shè)計(jì)的軟件自動(dòng)獲得兩套報(bào)告數(shù)據(jù)，一套用于內(nèi)部管理決策，另一套用于對(duì)外公布,ABC/ABM留給我們的思考（二）,與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)ABC/AB

49、M是基于企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的成本核算、成本管理模式中國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，企業(yè)發(fā)展時(shí)刻面臨著轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式、管理模式的壓力如何使ABC/ABM適合我國企業(yè)這種多變的經(jīng)營環(huán)境？,ABC/ABM留給我們的思考（三）,與考核制度相聯(lián)系A(chǔ)BC/ABM成功實(shí)施需要與各級(jí)管理人員的業(yè)績考核相聯(lián)系如何與平衡計(jì)分卡、KPI、EVA等考核指標(biāo)相結(jié)合？,ABC/ABM留給我們的思考（四）,對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求職能：從核算轉(zhuǎn)向管理參與：從事后轉(zhuǎn)向事前、事中