國(guó)際稅收應(yīng)向合伙人轉(zhuǎn)移

1、1國(guó)際稅收應(yīng)向合伙人轉(zhuǎn)移跨國(guó)公司稅賦分配問(wèn)題凸顯對(duì)于在兩個(gè)及兩個(gè)以上國(guó)家運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，其繳納的稅收該如何分配？這是國(guó)際稅收政策的核心關(guān)切問(wèn)題。換句話說(shuō)，國(guó)際稅收政策是企業(yè)稅收政策的附屬功能，因?yàn)樗鼤?huì)對(duì)跨國(guó)公司產(chǎn)生影響。這就需要我們?yōu)槠髽I(yè)各類收入與支出確定其地理“來(lái)源”，并就哪些司法轄區(qū)享有主要征稅權(quán)或次級(jí)征稅權(quán)達(dá)成一致意見。最古老的“現(xiàn)代”跨國(guó)公司起源于19世紀(jì)（各“東印度公司”除外）。然而，征稅權(quán)的分配問(wèn)題直到20世紀(jì)20年代才凸顯出來(lái)

2、。1928年，國(guó)際聯(lián)盟（TeLeagueofNations）促成了各國(guó)對(duì)稅收協(xié)定范本的采納；第二次世界大戰(zhàn)后，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家競(jìng)相發(fā)布了各自的稅收協(xié)定范本。聯(lián)合國(guó)現(xiàn)在采納的是受發(fā)展中國(guó)家青睞的范本，而經(jīng)合組織（OECD）支持的則是發(fā)達(dá)國(guó)家范本。如今全世界已約有2500個(gè)雙邊稅收協(xié)定生效，其中混雜著來(lái)自不同范本的要素。這些條約與國(guó)家性稅收法共同構(gòu)成了國(guó)際稅收政策的支柱。二戰(zhàn)以來(lái)新稅收格局各國(guó)會(huì)對(duì)雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行定期審查和重新談判。但由

3、于世界貿(mào)易格局快速變化，國(guó)際稅收政策一直處于追趕商業(yè)現(xiàn)實(shí)的狀態(tài)。值得強(qiáng)調(diào)的是，二戰(zhàn)以來(lái)已出現(xiàn)許多重要變化（見表1、表2）：在20世紀(jì)五六十年代，人們普遍認(rèn)為稅率不影響商業(yè)活動(dòng)選址。在3而蘋果公司（Apple）首席執(zhí)行官蒂姆庫(kù)克（TimCook）則因在愛爾蘭登記公司的利潤(rùn)而遭譴責(zé)。官方反應(yīng)并非僅停留在口頭上。在美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬（Obama）的最新提案中，建議對(duì)跨國(guó)公司過(guò)去在國(guó)外持有的盈利一次性征收近5000億美元的稅款，并對(duì)未來(lái)的盈利征稅1

4、9%，無(wú)論它們是否會(huì)被匯回美國(guó)。奧巴馬正與歐洲領(lǐng)導(dǎo)人一起，敦促經(jīng)合組織推出一項(xiàng)雄心勃勃的計(jì)劃，即解決“稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”計(jì)劃（BEPS）。BEPS的最終目標(biāo)，是讓那些在低稅收區(qū)域（如愛爾蘭、瑞士、百慕大或新加坡）登記的跨國(guó)企業(yè)繳納美歐等級(jí)的高稅費(fèi)。但與美國(guó)不同的是，其他國(guó)家針對(duì)企業(yè)海外所得稅率幾乎都非常低。BEPS顯然不是為了尋求讓各國(guó)稅率相等。因此，無(wú)論炮制怎樣的規(guī)則，將全球價(jià)值鏈和知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入劃入高稅率區(qū)域，并將支出劃入低稅率區(qū)域

5、，都不會(huì)消除高低稅率之間的差距。當(dāng)跨國(guó)公司面對(duì)30%稅率和10%稅率差距時(shí)，他們有極大動(dòng)力在低稅地區(qū)登記收入、在高稅地區(qū)登記支出。在我看來(lái)，BEPS的最終目標(biāo)將面臨兩個(gè)不可改變的阻力。第一，渴望用稅收優(yōu)惠來(lái)吸引跨國(guó)公司的不僅包括所謂的“避稅天堂”，還包括正在推動(dòng)BEPS的經(jīng)合組織國(guó)家以及許多新興國(guó)家。避稅天堂和新興國(guó)家不會(huì)與BEPS合作，而經(jīng)合組織國(guó)家將尋求保留自己的稅收優(yōu)惠政策。第二，跨國(guó)公司會(huì)激烈抵抗高稅率制度的重啟，他們將快速聘請(qǐng)