通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制的會計處理

1、1通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制的會計處理中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10025812（2015）24000703摘要：2014年7月1日，修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》開始施行。本文對新修訂的會計準(zhǔn)則中有關(guān)非同一控制下通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制的會計處理進(jìn)行了梳理和解析，并舉例進(jìn)行闡述。關(guān)鍵詞：分步控制長期股權(quán)投資合并報表文總結(jié)梳理了非同一控制下，企業(yè)通過多次交易分步實(shí)

2、現(xiàn)控制的會計處理，按照持股比例逐步上升的順序，對每次增持股份的會計處理進(jìn)行解析。為簡化說明，本文暫不考慮股權(quán)投資減值與所得稅的影響。一、增持后無重大影響新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》（以下簡稱“長期股權(quán)投資準(zhǔn)則（2014）”）將原《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》（以下簡稱“長期股權(quán)投資準(zhǔn)則（2006）”）的規(guī)范范圍限定在“被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資”。對被投資單位不具有控

3、制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，不管在活躍市場中是否有報價、公允價值是否能可靠計量，都屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的范圍。按照修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，增持后仍對被投資單位不具有控制、共同3若原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，從“資本公積――其他資本公積”科目，轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。若為按照成本計量，則

4、不進(jìn)行處理。因采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。在因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的情況下，要計算每個投資點(diǎn)的商譽(yù)，對比交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額（而非以

5、公允價值計量的賬面金額），和應(yīng)享有的差量被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額與追加投資支付對價的公允價值之和，大于應(yīng)享有的差量被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，即當(dāng)次交易產(chǎn)生正商譽(yù)；當(dāng)長期股權(quán)投資的初始或增加投資成本，小于應(yīng)享有的差量被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，即當(dāng)次交易產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。根據(jù)不同的計算結(jié)果，將對應(yīng)不同的會計處理：第一，若多次交易的綜合結(jié)果為正商譽(yù)，則不調(diào)整長期股權(quán)