第十六章特定交易的會(huì)計(jì)處理

1、<p>　　第十六章 特定交易的會(huì)計(jì)處理（二）</p><p>　　第十六章 收入、費(fèi)用和利潤</p><p>　　（4）2018年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為480件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付</p><p>　　借：庫存商品 24</p><p>　

2、　主營業(yè)務(wù)成本 6</p><p>　　貸：應(yīng)收退貨成本 　　 30</p><p>　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款 　 36</p><p>　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、 4.896</p><p>　　貸： 主營業(yè)務(wù)收入 7.2</p><p>　　銀行存款 33.696</p><p>　　二、附有質(zhì)量保證條款的銷售</p><p>　　對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)

4、當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。</p><p>　　企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)—或有事項(xiàng)》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。</p><p>　　在評(píng)估質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求

5、、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素。客戶能夠選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。</p><p>　　分析：質(zhì)量保證分為服務(wù)性質(zhì)的質(zhì)保和保證性質(zhì)的質(zhì)保：</p><p>　?。?）若客戶可選擇單獨(dú)購買質(zhì)保，即質(zhì)保是單獨(dú)定價(jià)或議定的，視為一項(xiàng)履約義務(wù)。即視同為服務(wù)性質(zhì)的質(zhì)保，公司提供的質(zhì)保是所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供的額外服務(wù)，應(yīng)確定單獨(dú)售價(jià)，并進(jìn)行價(jià)格分?jǐn)偂?/p>

6、</p><p>　?。?）如果客戶不具有單獨(dú)購買質(zhì)保的選擇權(quán)，則按《或有事項(xiàng)》 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即視同為保證性質(zhì)的質(zhì)保，公司提供的質(zhì)保是所銷售商品不符合既定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)提供的無償維修，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。</p><p><b>　　借：銀行存款</b></p><p><b>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入</b></p&

7、gt;<p><b>　　合同負(fù)債</b></p><p><b>　　借：銷售費(fèi)用</b></p><p><b>　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債</b></p><p>　　【例32】2018 年12 月25 日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000 萬元的價(jià)格向丙公司銷售市場價(jià)格為2200萬

8、元、成本為1600 萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來10 年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用200萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場價(jià)格為每年180萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收到。</p><p>　　分析：通訊設(shè)備維護(hù)，屬于在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，企

9、業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素?？蛻裟軌蜻x擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。</p><p>　　提供一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，且客戶可以選擇單獨(dú)購買該項(xiàng)服務(wù)，所以構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。由于該服務(wù)不能反映其單獨(dú)售價(jià)，應(yīng)進(jìn)行價(jià)格分?jǐn)?，通訊設(shè)備應(yīng)確認(rèn)收入=2000*{2200/（2200+200）}=1833.33（萬元），確認(rèn)負(fù)債為1666.67（萬元）。<

10、/p><p>　　三、主要責(zé)任人與代理人</p><p>　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的

11、價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。</p><p>　　主要責(zé)任人與代理人的區(qū)分，決定了收入的確認(rèn)是總額法還是凈額法。</p><p>　　2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：</p><p>　　1）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。</p><p>　　2）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客

12、戶提供服務(wù)。 </p><p>　　3）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。</p><p>　　在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：</p><p>　　1）企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。</

13、p><p>　　2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。</p><p>　　4）其他相關(guān)事實(shí)和情況。</p><p>　　【例33】2018 年1 月1 日，深圳商禮服務(wù)中介公司與招商銀行簽訂了一項(xiàng)提供辦公維護(hù)服務(wù)的1 年期合同，包括辦公電腦、復(fù)印機(jī)、空調(diào)等日常維護(hù)。商禮公

14、司和招商銀行明確并同意了提供服務(wù)的范圍，協(xié)商確定了價(jià)格，年費(fèi)用240 萬元。商禮按照協(xié)商確定的價(jià)格給客戶開具發(fā)票并提供了10 天付款期。與銀行簽訂合同之后，同時(shí)與服務(wù)提供商簽訂合同，主導(dǎo)服務(wù)提供商為其客戶提供服務(wù)，約定年費(fèi)用160 萬元。商禮與服務(wù)提供商合同中的付款期與企業(yè)與客戶合同中的付款期一致。但是，即使客戶不付款，企業(yè)也有義務(wù)付款給服務(wù)提供商。</p><p><b>　　分析：</b>

15、;</p><p>　　1 ）在該合同中，商禮服務(wù)中介公司是主要責(zé)任人還是代理人？ </p><p>　　2 ）對收入的計(jì)量應(yīng)采用總額法還是凈額法？</p><p>　　網(wǎng)校答案：1 ）在與客戶簽訂合同之后，但在這些服務(wù)提供給客戶之前，商禮公司獲得辦公維護(hù)服務(wù)的控制權(quán)；</p><p>　　2 ）商禮公司與服務(wù)提供商簽訂的合約條款使得企業(yè)有能

16、力主導(dǎo)服務(wù)提供商代表企業(yè)提供特定的服務(wù)，主要負(fù)責(zé)履行提供辦公維護(hù)服務(wù)的履約義務(wù)。</p><p>　　3 ）企業(yè)有為客戶提供服務(wù)的定價(jià)權(quán)。</p><p>　　因此商禮為主要責(zé)任人，應(yīng)按預(yù)期向客戶獲取的對價(jià)總額確認(rèn)收入。</p><p>　　【例34】2018年1月1日，深圳知聯(lián)招聘股份有限公司與深圳一家大型工業(yè)企業(yè)（甲公司）簽訂了一項(xiàng)代理招聘服務(wù)合同，年標(biāo)的120

17、萬元。深圳知聯(lián)負(fù)責(zé)對應(yīng)聘者面試及背景核查。潛在應(yīng)聘者信息由光環(huán)大數(shù)據(jù)公司提供，甲公司直接與數(shù)據(jù)庫提供商簽訂合同，費(fèi)用30 萬元。深圳知聯(lián)代表光環(huán)大數(shù)據(jù)公司收取款項(xiàng)，并作為給客戶開具發(fā)票金額的一部分。數(shù)據(jù)庫提供商制定了向客戶提供許可收取的價(jià)格，并且負(fù)責(zé)提供技術(shù)支持和因服務(wù)故障或者其他技術(shù)問題使客戶有權(quán)獲得的價(jià)格抵減。 </p><p><b>　　分析：</b></p><

18、p>　　1 ）在該合同中，深圳知聯(lián)招聘公司是主要責(zé)任人還是代理人？ </p><p>　　2 ）對收入的計(jì)量應(yīng)采用總額法還是凈額法？</p><p>　　分析：深圳知聯(lián)公司在此合同中，既是主要責(zé)任人又是代理人，對于該合同每月應(yīng)確認(rèn)的收入為7.5萬元（90/12＝7.5）。（采用凈額法）</p><p>　　【例35】純生公司與客戶C公司于2018年5月1日簽

19、訂了一份專用設(shè)備的采購合同。純生公司和客戶C公司商定設(shè)備的具體規(guī)格，與供應(yīng)商B公司溝通來制造該專用設(shè)備。純生公司同時(shí)安排供應(yīng)商B公司直接向客戶C公司交付設(shè)備。在向客戶交付設(shè)備前，純生公司與客戶C公司商定的設(shè)備賣價(jià)為1234萬元，與供應(yīng)商B公司商定的買價(jià)為999萬元。</p><p>　　合同約定，純生公司向客戶C公司收取貨款，并開具發(fā)票，付款期為30天。純生公司根據(jù)供應(yīng)商提供的保證性質(zhì)保，就設(shè)備的缺陷要求供應(yīng)商進(jìn)

20、行調(diào)整，但是，純生公司需要對因規(guī)格錯(cuò)誤導(dǎo)致的設(shè)備調(diào)整承擔(dān)責(zé)任。純生公司的利潤為賣價(jià)與買價(jià)的差額。</p><p>　　分析： B公司對合同的履行承擔(dān)主要責(zé)任，為主要責(zé)任人，應(yīng)以應(yīng)收客戶款項(xiàng)總額1234萬元確認(rèn)銷售收入，以向供應(yīng)商支付的設(shè)備價(jià)款999萬元確認(rèn)銷售成本。理由：</p><p>　?。?）盡管純生公司將設(shè)備制造分包了出去，但其對確保設(shè)備符合與客戶訂立的合同中指定的規(guī)格承擔(dān)最終責(zé)任

21、，純生公司承擔(dān)了設(shè)備的存貨風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。?）純生公司具有設(shè)備的自主定價(jià)權(quán)。 </p><p>　　假設(shè)2018年7月1日供應(yīng)商B公司向C公司交付設(shè)備，C公司當(dāng)日驗(yàn)收合格，款項(xiàng)未收付。</p><p>　　純生公司當(dāng)日會(huì)計(jì)處理如下：</p><p>　　借：應(yīng)收賬款 　　 1234</p><p&g

22、t;　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1234</p><p>　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　 999</p><p>　　貸：應(yīng)付賬款 　999</p><p>　　四、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售</p><p>　　對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。</p>

23、<p>　　企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照規(guī)定將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)。</p><p>　　【例36】深圳家家樂百貨于2018年元月推出顧客購

24、貨贈(zèng)送購物券的促銷活動(dòng)。規(guī)定在2018年1月1日至1月31日期間購物每滿300元，贈(zèng)送（含稅獎(jiǎng)勵(lì)金額為100元的購物券，可在1 年內(nèi)在本超市兌換任何商品。）2018 年1 月銷售額5850 萬元，共發(fā)出購物券1500萬元，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，將有80%的顧客會(huì)運(yùn)用購物券進(jìn)行消費(fèi)。</p><p>　　2018 年2 月，銷售額為3510萬元，其中包括使用購物券消費(fèi)的金額為700萬元。</p><p&

25、gt;　　五、向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可</p><p>　　企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，包括向客戶轉(zhuǎn)讓軟件及技術(shù)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)等。</p><p>　　1.企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。</p><p>　　若企業(yè)向客戶授予許可的性質(zhì)是向客

26、戶提供獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利，則其存在于整個(gè)許可的有效期內(nèi)，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。比如某知名球隊(duì)在歐洲冠軍杯期間授予運(yùn)動(dòng)服裝經(jīng)營商冠名權(quán)；</p><p>　　若企業(yè)向客戶授予許可的性質(zhì)是向客戶提供使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利，則其存在于授予許可的時(shí)點(diǎn)，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。比如向客戶銷售自動(dòng)化生產(chǎn)軟件。</p><p>　　2.企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某

27、一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：</p><p>　　1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；</p><p>　　2）該活動(dòng)對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；</p><p>　　3）該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。</p><p><b>　　客

28、戶的權(quán)利：</b></p><p>　　1.獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利；</p><p>　　2.使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利。</p><p>　　3.對“重大影響活動(dòng)”的解析：</p><p>　?。?）此類活動(dòng)預(yù)期將顯著改變知識(shí)產(chǎn)權(quán)的形式（如設(shè)計(jì)和內(nèi)容）和功能；</p><p>　　（2）客戶從知識(shí)產(chǎn)權(quán)中獲益的能力很大

29、程度上源自或依賴此類活動(dòng)（如品牌產(chǎn)生的利益）。</p><p>　　反之，若知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有重大單獨(dú)功能，企業(yè)實(shí)施的活動(dòng)不會(huì)對客戶從該知識(shí)產(chǎn)權(quán)中獲益的能力產(chǎn)生重大影響。如軟件、藥物配方、制作成的電影等媒體內(nèi)容，應(yīng)視為是企業(yè)提供給客戶知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，存在于授予的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。</p><p>　　某知名球隊(duì)在歐洲冠軍杯期間授予運(yùn)動(dòng)服裝經(jīng)營商冠名權(quán)，若該