我國上市公司審計質(zhì)量問題研究.pdf

1、自上個世紀八十年代以來，中國獨立審計在維護市場經(jīng)濟秩序、促進資本市場的穩(wěn)定和完善、維護社會公眾利益等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。CPA行業(yè)在取得快迅發(fā)展和長足進步的同時，也暴露出了不少缺陷和不足，尤其是隨著瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐和銀廣廈等方市公司造假案件的頻頻曝光，我國上市公司注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到社會各界前所未有的關(guān)注，我國CPA行業(yè)的聲譽受到嚴重置疑，資本市場公平基石、投資者信心均遭受前所未有的沖擊，會計師事務(wù)所生存和發(fā)展面臨著嚴

2、峻的挑戰(zhàn)。如何提高CPA審計質(zhì)量，確保注冊會計師獨立性、重塑行業(yè)誠信道德，已成為我國政府、CPA職業(yè)界、投資者等目前最重要的一件事，加強對我國證券市場CPA審計質(zhì)量的研究乃當務(wù)之急。 第一部分：對上市公司審計質(zhì)量的基本認識。在該部分中，以委托代理理論作為研究CPA審計質(zhì)量的理論基礎(chǔ)。首先從降低代理成本的角度分析了CPA審計服務(wù)市場的產(chǎn)生，并通過對該市場中的委托代理關(guān)系的分析探究了該市場中CPA的“逆向選擇”和“道德風險”問題，為

3、CPA審計質(zhì)量的研究提供了理論支持。筆者認為：社會審計也是一種委托代理行為，社會審計人員和委托人之間也是一種委托代理關(guān)系，兩者也存在目標不一致和信息不對稱問題，因此，CPA極易產(chǎn)生與管理者共謀的機會主義傾向而降低審計服務(wù)的質(zhì)量。由于社會審計本身也存在道德風險和逆向選擇問題，從而不利于社會審計質(zhì)量的保證。所以必須加強對社會審計從業(yè)的監(jiān)管。緊接著，從降低信息不對稱和代理成本的角度闡述了審計質(zhì)量的重要性，并對審計質(zhì)量的涵義以及影響審計質(zhì)量的相

4、關(guān)的因素進行了深入的分析和探討。關(guān)于審計質(zhì)量的概念，中西方學術(shù)界從不同的角度提出了不同的觀點。筆者認為審計質(zhì)量具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量，其核心是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。最后，論文從相關(guān)機構(gòu)就我國上市公司審計質(zhì)量現(xiàn)狀的調(diào)查結(jié)果和已經(jīng)曝光的典型失敗案例兩個外在的、間接的渠道，考察我國上市公司注冊會計師審計質(zhì)量低下的現(xiàn)狀。 第二部分：我國上市公司審計質(zhì)量低下成因分析。該部分

5、通過對CPA審計服務(wù)市場中審計需求、審計供給以及審計監(jiān)管三個方面的分析全面剖析了我國審計質(zhì)量低下的原因。首先，對我國CPA行業(yè)恢復(fù)和發(fā)展的過程和動力進行了回顧和分析并當前審計服務(wù)需求進行了深入的分析，研究表明，我國對會計信息的審計需求，主要是由政府創(chuàng)造的，而非市場自發(fā)的內(nèi)在需要，由于上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善、股票發(fā)行審核不合理、投資者觀念不成熟等原因，利益相關(guān)方普遍缺乏對審計質(zhì)量審計服務(wù)的自愿需求。我國審計市場中對高質(zhì)量審計服務(wù)有效需求不

6、足，造成CPA行業(yè)缺乏提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的動力。緊接著，從審計獨立性、審計收費及審計人員素質(zhì)幾個主要方面深入剖析了供方不能有效提供高質(zhì)量審計服務(wù)的原因。由于獨立性是審計的本質(zhì)和精髓，是高質(zhì)量審計服務(wù)的保證和前提條件，獨立性的不足是導致我國上市公司審計質(zhì)量低下的一個主要因素，因此筆者重點分析了造成我國CPA獨立性不足的深層次原因，它們分別是：政府行政力量的不當干預(yù)、審計聘任制度的扭曲、會計師事務(wù)所組織形式的缺陷、審計市場結(jié)構(gòu)的不完善、管理咨詢業(yè)

7、務(wù)的影響等原因。審計收費制約著審計成本，影響著審計程序和審計時間，最終必然影響審計質(zhì)量。與國際會計師事務(wù)所相比，我國事務(wù)所收費明顯偏低，這為審計質(zhì)量的隱患埋下了禍根。審計人員自身的素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響也是一個不容忽視的主要因素。注冊會計師自身的職業(yè)道德是決定其行為取向的根本依據(jù)，而業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的高低直接影響到獨立審計準則能否得到有效遵循，審計程序能否得到有效執(zhí)行。然而，我國審計人員素質(zhì)不高已成為不爭的事實，由此而引發(fā)的審計質(zhì)量

8、問題也就不足為奇了。最后，從監(jiān)管體系不完善的角度探討了我國CPA審計質(zhì)量低下的原因。在需方缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)的有效需求，而供方也不能有效地提供高質(zhì)量審計服務(wù)的情況下，加強質(zhì)量監(jiān)管就顯得尤為重要。筆者通過研究發(fā)現(xiàn)，由于審計質(zhì)量監(jiān)管體系不完善和懲治法規(guī)不健全等因素而最終導致了CPA行業(yè)法律風險和違規(guī)成本過低未能對事務(wù)所及CPA的機會主義行為形成有效的約束。 第三部分：提高上市公司審計質(zhì)量的對策思考。本部分主要針對以上分析的導致我國

9、上市公司審計質(zhì)量低下的原因分別提出相應(yīng)的改進措施，以期望能夠切實提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量問題是一個系統(tǒng)性問題，因此，治理CPA審計質(zhì)量的問題也不是一蹴而就的，而是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要從多方面共同入手，既要通過良好的制度安排，不斷培育市場對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，又要促進CPA行業(yè)對審計質(zhì)量審計服務(wù)的有效供給，更要加強對CPA行業(yè)的有效監(jiān)管和加大CPA行業(yè)的違規(guī)成本。首先，為促進審計服務(wù)的需求方產(chǎn)生對高質(zhì)量審計服務(wù)的自發(fā)性需求，應(yīng)進一步完善

10、上市公司治理結(jié)構(gòu)，改革股票發(fā)行審核制度，完善上市公司考核指標，轉(zhuǎn)變投資者觀念、培育成熟和理性的投資者。其次，為了促進供方對高質(zhì)量審計服務(wù)的有效供給，應(yīng)通過減少政府的行政干預(yù)、完善審計聘任制度、改革事務(wù)所的組織形式、將審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)相分離的措施來提高CPA的獨立性；應(yīng)進一步完善審計收費標準并加強對上市公司審計收費信息披露的監(jiān)管；還應(yīng)加強審計隊伍的建設(shè)，不斷提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后，為了提高審計質(zhì)量的監(jiān)管效率和效果，加