我國上市公司審計機(jī)構(gòu)變更研究.pdf

1、近年來,我國的證券市場一直處于低迷狀態(tài),特別是上市公司財務(wù)舞弊案又頻繁曝光,使證券監(jiān)管部門和廣大的投資者開始關(guān)注審計機(jī)構(gòu),加上上市公司變更審計機(jī)構(gòu)的情況日益增多,自然使審計機(jī)構(gòu)變更成為各方矚目的焦點(diǎn)。上市公司頻繁地變更審計機(jī)構(gòu),其因為為何,用意何在,是否與財務(wù)舞弊有關(guān),上市公司是否會利用解聘威脅使審計機(jī)構(gòu)與其審計合謀進(jìn)而達(dá)到財務(wù)舞弊的目的,而審計機(jī)構(gòu)在這種威脅下是否妥協(xié),后任審計機(jī)構(gòu)是否為了其經(jīng)濟(jì)利益滿足上市公司的要求呢?
　　

2、 出于對上述問題的關(guān)注,本文以2002年度發(fā)生審計機(jī)構(gòu)變更的上市公司作為研究樣本,進(jìn)行了以下幾個方面的研究:(1)目前上市公司審計機(jī)構(gòu)變更的現(xiàn)狀。包括中國注冊會計師協(xié)會和中國證監(jiān)會對審計機(jī)構(gòu)變更的監(jiān)管,中國歷年上市公司審計機(jī)構(gòu)變更總攬,以及針對2002年審計機(jī)構(gòu)變更的信息披露情況和統(tǒng)計分析。(2)審計機(jī)構(gòu)變更影響因素的實證分析?；趯?002年變更審計機(jī)構(gòu)因為的統(tǒng)計分析,以2002年度發(fā)生審計機(jī)構(gòu)變更的上市公司作為研究樣本,并選取從未變

3、更審計機(jī)構(gòu)的上市公司作為對照樣本,建立以審計機(jī)構(gòu)變更為因變量,以審計意見類型、財務(wù)困境、控股股東變更、審計級差、融資動機(jī)和審計費(fèi)用為解釋變量的Logistic回歸模型,利用SPSS11.5對模型進(jìn)行檢驗和分析。(3)上市公司審計機(jī)構(gòu)變更前后的審計質(zhì)量的研究。首先分析了審計質(zhì)量的相關(guān)概念,并通過分析證明盈余管理可以作為審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn),而可操控性應(yīng)計利潤又可以作為盈余管理的度量標(biāo)準(zhǔn)。然后借鑒已有的研究,利用分行業(yè)修正的瓊斯模型對變更審計

4、機(jī)構(gòu)的上市公司變更當(dāng)年、變更前兩年和變更后兩年共五年的可操控應(yīng)計利潤進(jìn)行實證分析,研究審計質(zhì)量的差異。
　　 通過以上的分析,得到以下研究結(jié)論:
　　 (1)上市公司變更審計機(jī)構(gòu)的情況仍很嚴(yán)重。
　　 (2)變更因為的信息披露質(zhì)量并沒有提高。
　　 (3)審計意見、控股股東變更以及財務(wù)困境對審計機(jī)構(gòu)變更影響均顯著,其中最為顯著的是財務(wù)困境,然后是審計意見、控股股東變更、再融資動機(jī)、審計費(fèi)用和審計級差特征的

5、作用依次減弱。
　　 (4)上市公司因處于財務(wù)困境、被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見或控股東變更而變更審計機(jī)構(gòu),以期待與新的審計機(jī)構(gòu)在會計報表方面意見的一致性,但研究結(jié)構(gòu)表明,上市公司并沒有達(dá)到其預(yù)期的效果,審計機(jī)構(gòu)變更前后的審計質(zhì)量并不存在顯著差異。
　　 因此,基于以上的研究、分析和結(jié)論,分別對證券監(jiān)管部門、審計機(jī)構(gòu)和投資者提出如下政策和建議:
　　 (1)中國證監(jiān)會作為證券市場的監(jiān)督機(jī)構(gòu),應(yīng)進(jìn)一步完善我國會計師

6、事務(wù)所變更的信息披露,規(guī)范信息披露的格式,提高信息披露的及時性,強(qiáng)化信息披露監(jiān)管,加大懲罰力度。
　　 (2)面對上市公司更換審計機(jī)構(gòu)的壓力,審計機(jī)構(gòu)應(yīng)將其視為市場經(jīng)濟(jì)條件下,審計市場對審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行選擇的正?，F(xiàn)象,不應(yīng)為了避免變更而喪失原則,也就是說在審計過程中仍然應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則及其它法規(guī)的要求進(jìn)行審計工作,恪守職業(yè)道德,根據(jù)實際情況出具客觀的審計報告,而不應(yīng)屈從于公司審計機(jī)構(gòu)的壓力。
　　 (3)投資者在投資