長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1、一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：當(dāng)不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)轉(zhuǎn)為→能夠施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂茣r(shí)：（1）原持股比例部分第一：對(duì)在原投資時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整－按10％的比例計(jì)算原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)長(zhǎng)

2、期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益，分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：利潤(rùn)分配盈余公積第二：原投資時(shí)點(diǎn)至新增投資時(shí)點(diǎn)之間公允價(jià)值的變動(dòng)－按10％的比例計(jì)算原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益，分錄同上；其余部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本

3、公積，分錄：借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸或借：資本公積－其他資本公積（2）新增持股比例部分按15％的比例計(jì)算新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)整分錄可能為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：營(yíng)業(yè)外收入（可能要沖減原投資部分商譽(yù)后的差額）或者：將原投資比例部分調(diào)整的留存收益沖回借：盈余公積利潤(rùn)分配－未

4、分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資注意：商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)，也就是10％和15％兩次確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)、調(diào)整的留存收益及產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入要綜合考慮，可分以下情況：情形10％比例（原投資）15％（新增投資）處理情形一第一：按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分錄為：借：銀行存款（實(shí)收價(jià)款）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（終止出售部分）借或貸：投資收益（差額）此時(shí)要注意：一是符合終止的條件；二是按長(zhǎng)期股權(quán)投資以及減值準(zhǔn)備

5、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；第二：剩余持股比例部分①確認(rèn)原投資時(shí)點(diǎn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)和留存收益：如同剩余持股比例在原投資時(shí)就采用權(quán)益法一樣，調(diào)整方法為：剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益，分錄為：借：長(zhǎng)期股資投資

6、貸：盈余公積利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)此處要注意：一是按剩余持股比例；二是公允價(jià)值是按原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值②對(duì)60％→40％變動(dòng)期間所有者權(quán)益的變動(dòng)的調(diào)整對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益，其余原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配資本公積（其余原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的

7、份額）注意：第①和第②要分別處理，不能合并一起綜合考慮二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法如：40％（原持投比例）＋20％（新增股權(quán)比例）＝60％處理原則：按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。此時(shí)，購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額要進(jìn)行追溯調(diào)整，即將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，分錄可為：