[教育]長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法例題

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法例題,,例題1,東方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東方公司)2007—2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： (1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購(gòu)甲公司持有A公司股份總額的30％，收購(gòu)價(jià)格為270萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和

2、甲公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。,,(2)2008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元(均為2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))。(3)2008年1月1日，A公司董事會(huì)提出2007年利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。對(duì)該方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，A公司股東權(quán)益總額仍為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公積為1

3、00萬(wàn)元，盈余公積為30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為270萬(wàn)元。假定2008年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。(4)2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款270萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。,,(5)2008年5月1日，A公司股東大會(huì)通過2007年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)

4、元。(6)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。(7)2008年6月12日，A公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算增加資本公積80萬(wàn)元。(8)2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。(9)2009年5月4日，A公司股東大會(huì)通過2008年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。,,(10)2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。(11)2009年12月31日，東方公司對(duì)A公司投

5、資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬(wàn)元。(12)2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。,,確定東方公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日” 2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款270萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本) 270 貸：

6、銀行存款 270 東方公司初始投資成本270萬(wàn)元大于應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額240萬(wàn)元(800×30％)，東方公司不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。,,2008年5月1日，A公司股東大會(huì)通過2007年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利

7、 60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本) 602008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 2008年6月12日，A公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算增加資本公積80萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 24 貸：

8、資本公積——其他資本公積 24,,2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) 120 貸：投資收益 120 2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。 借：投資收益 60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司(損益調(diào)整) 60 2009年12月31日，東方公司對(duì)A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬(wàn)元。 2009年12月

9、31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294(萬(wàn)元)，因可收回金額為272萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 22,,2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款

10、 250 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 22 投資收益 22 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 294借：資本公積 24 貸：投資收益 24,例題2——超額虧損（講解P40）,甲企業(yè)持有乙企業(yè)40％的股

11、權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損6 000萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為2 400萬(wàn)元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)? 600萬(wàn)元。借：投資收益

12、 24000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整24000000,,如果乙企業(yè)20×5年的虧損額為12 000萬(wàn)元，甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為4 800萬(wàn)元，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為4 000萬(wàn)元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為4 000萬(wàn)元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；在確認(rèn)了4 0

13、00萬(wàn)元的投資損失，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款1 600萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃(并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷等日常活動(dòng))，則甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益 40 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40 000 000借：投資收益 8

14、000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 8 000 000,例題3-1——成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（自下而上）,A公司于20×5年2月取得B公司10％的股權(quán)，成本為600萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10％

15、提取盈余公積。20×6年4月10日，A公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在取得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或

16、事項(xiàng)。,,（1）20×5年2月： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000000 貸：銀行存款 6000000（2）20×6年4月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000000 貸：銀行存款 12000000 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為

17、1 200萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬(wàn)元(8 000×12％)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 （3）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整【公允價(jià)值變動(dòng)（8000－5600）×10％】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400000 貸：資本公積——其他資本公積1800000

18、 盈余公積 60000 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540000,例題3-2——成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（自下而上）,A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該

19、項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。,,2008年1月1日，A公司又以1350萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或

20、利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。,,要求： (1)編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制2008年1月1 日A公司以1350萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)若2008年1月1日 A公司支付1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (4)若2008年1月1 日 A公司支付1295萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司

21、20％的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,,【答案】 (1)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整 ①對(duì)于原10％股權(quán)的成本500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬(wàn)元(4900 ×10％)之間的差額10萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(6500-4900)相對(duì)于原持股比例的部分160萬(wàn)

22、元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分100萬(wàn)元(1000 ×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 貸：資本公積——其他資本公積

23、 60 盈余公積 10 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 90,,(2)2008年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1350 貸：銀行存款 1350

24、 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,,(3)2008年1月1日支付1200萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1200 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為

25、1200萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，但原持股比例10％部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 貸：營(yíng)業(yè)外收入 90,,(4)2008年1月1 日支付1295萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)

26、投資 1295 貸：銀行存款 1295 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)元，但原持股比例10％部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬(wàn)元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。,例題3-3

27、——成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（自下而上）,A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。,,2008年1月1日，A公司又以 1450萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7500萬(wàn)

28、元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。 要求： (1)編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制2008年1月1日 A公

29、司以1450萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)若2008年1月1 日 A公司支付1650萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (4)若2008年1月l日A公司支付1520萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,,【答案】 (1)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整 ①對(duì)于原10％股權(quán)的成本500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元(600

30、0×10％)之間的差額100萬(wàn)元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：盈余公積 10 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 90,,②對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(7500-

31、6000)相對(duì)于原持股比例的部分150萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分100萬(wàn)元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)50萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 貸：

32、資本公積——其他資本公積 50 盈余公積 10 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 90,,(2)2008年1月1 日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1450 貸：銀行存款

33、 1450 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1450萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元(7500×20％)之間的差額50萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50,,(3)2008年1月1日支付1650萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

34、 1650 貸：銀行存款 1650 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元(7500×20％)之間的差額150萬(wàn)元，屬于包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10％部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬(wàn)元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)為50

35、萬(wàn)元。 借：盈余公積 10 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 90 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100,,(4)2008年1月1日支付價(jià)格1520萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1520 貸：銀行存款 1520

36、對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1520萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元(7500×20％)之間的差額20萬(wàn)元，應(yīng)體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，但原持股比例10％部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益80萬(wàn)元，應(yīng)沖減原確認(rèn)的留存收益20萬(wàn)元。 借：盈余公積 2 利潤(rùn)分配

37、——未分配利潤(rùn) 18 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20,例題4——成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（自上而下）（講解P43）,(1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 (2)剩余持股比例部分。 ①剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)

38、算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。 ②對(duì)于原取得投資后轉(zhuǎn)移為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益，其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。,,A公司原持有B公司60％的股權(quán)，其賬面余額為6 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1

39、／3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3 600萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16 000萬(wàn)元。A公司原取得B公司60％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外。B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。,,在出售

40、20％的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。 (1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款 36 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 投資收益 16 000 000,

41、,(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬(wàn)元(4 000－9 000×40％)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2 000萬(wàn)元(5 000×40％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

42、價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：盈余公積 2 000 000 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 18 000 000,例題5——權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（自上而下）（講解P44）,規(guī)定：因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投

43、資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。,,甲公司

44、持有乙公司30％的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50％對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，其中投資成本2 600萬(wàn)元，損益調(diào)整為600萬(wàn)元，出售取得價(jià)款1 800萬(wàn)元。,,甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

45、借：銀行存款 18 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 000 000 投資收益 2 000 000 處置投資后，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，其中包括投資成本1 300萬(wàn)元，原確認(rèn)的損益調(diào)整300萬(wàn)元。假定在轉(zhuǎn)換時(shí)被投

46、資單位的賬面留存收益為2 600萬(wàn)元，則甲公司未來(lái)期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過按持股比例計(jì)算享有的分配原留存收益2 600萬(wàn)元的金額，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，超過部分確認(rèn)為投資收益。,例題6——權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（自下而上）（講解P34）,通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中：達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在

47、購(gòu)買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和,,A公司于20×5年3月以8 000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于20×5年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

48、——損益調(diào)整 3 000 000 貸：投資收益 3 000 000,,20×6年4月，A公司又斥資10 000萬(wàn)元取得B公司另外30％的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。 本例中A公司是通過分步購(gòu)買最終達(dá)到對(duì)B公

49、司實(shí)施控制，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買曰，A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理(假定不考慮所得稅影響)： 借：盈余公積 300 000 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2 700 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 000 000 貸：銀行存款