長期股權投資學習筆記

1、第四章第四章長期股權投資長期股權投資商譽=合并溢價，購買企業(yè)的投資成本超過被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額商譽同一控制下的控股合并不會形成商譽如果被合并方在被合并之前是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所取得的，則通過同一控制下形成合并時，合并方長投的初始投資成本應當包括上次合并時形成的商譽，且不管持股比例是否變化，商譽的金額保持不變原因：合并溢價通過資本公積和留存收益體現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并會形成商譽正商譽：支付對價被投資方可辨認凈

2、資產(chǎn)公允價值的份額（1、非同一控制下的控股合并（即形成母子公司關系）：合并方個別報表隱含在長投初始成本中，合并報表單列商譽；2、吸收合并和新設合并，購買日購買方的賬務處理中單獨確認，從而在合并后存續(xù)企業(yè)的單獨資產(chǎn)負債表中單項列示。負商譽：支付對價被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，長投初始成本長投初始成本=支付的對價支付的對價差額為正商譽2、支付的對價被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，差額為負商譽，應先復核，再將差異計入當期損益（營業(yè)外收

3、入—當期，留存收益—以前年度）借：長期股權投資貸：營業(yè)外收入留存收益二、合并方的賬務處理（以下均假設正商譽二、合并方的賬務處理（以下均假設正商譽≥0）1、投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借：長期股權投資（公允價值，包含相關費用）貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)（賬面價值）營業(yè)外收入（借方為支出）2、投出資產(chǎn)為存貨借：長期股權投資（公允價值，包含相關費用）借：應收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利1、定義、定義：投資以初始投資成本計量后，在持有

4、期間，根據(jù)被投資單位所有者權益變動，投資企業(yè)按照應享有（或應分擔）被投企業(yè)所有者權益份額調(diào)整長期股權投資的賬面價值，適用于共同控制（合營企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營企業(yè)）2、重大影響、重大影響：投資方對被投資方的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。注：重大影響的判斷注：重大影響的判斷權益法3、權益法的具體核算、權益法的具體核算(1)調(diào)整初始投資成本調(diào)整初始投資成本——比較比較支付對價支付對價與享

5、有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額A.正商譽，不處理，初始投資成本=支付對價B.負商譽，初始投資成本=應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額計入營業(yè)外收入(2)損益調(diào)整損益調(diào)整——在被投資單位在被投資單位賬面凈利潤賬面凈利潤的基礎上進行調(diào)整，需考慮的調(diào)整事項如下：的基礎上進行調(diào)整，需考慮的調(diào)整事項如下：A.會計政策和會計期間應按投資企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；B.評估投資方對被投資方是否具有重大

6、影響時，應考慮潛在表決權的影響，但在確定凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動時，不考慮潛在表決權的影響；C.法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應當予以剔除后計算，如，歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利；D.在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值為基礎計提的折舊攤銷以及以資產(chǎn)公允價值為基礎確定的資產(chǎn)減值準備）（還需考慮重要性）符合下列條件之一，可不調(diào)整被投資

7、方賬面凈利潤，但需在附注中說明原因：1）投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值；2）投資時，可辨認資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額不具有重要性；3）其他原因無法取得對被投資單位賬面凈利潤進行調(diào)整的資料以下為需要調(diào)整的具體事項：☆項目調(diào)整被投資單位賬面凈利潤存貨調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤（投資日存貨公允價值賬面價值）當期出售比例當期出售比例（調(diào)增營業(yè)成本）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤（投資日資產(chǎn)公允價值尚可使

8、用年限資產(chǎn)原值預計使用年限）資產(chǎn)減值準備調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤資產(chǎn)減值損失E.對投資方或納入投資方合并報表的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按享有比例歸屬于投資方的部分應予抵銷（即順流、逆流交易）；內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失的，應全額確認，不應抵銷。（確認收益時為什么要投資方持股比例？因為僅能確認歸屬于其他投資方的部分，對于歸屬于自己的部分需要抵銷）逆流順流賬面凈利潤調(diào)整因素如下：調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤未實現(xiàn)內(nèi)

9、部交易損益已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益項目順流、逆流交易交易當年未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（投資日存貨公允價值賬面價值）當期未出售比例當期未出售比例存貨以后年度已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（投資日存貨公允價值賬面價值）當期出售比例當期出售比例交易當年未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（資產(chǎn)售價資產(chǎn)成本）（資產(chǎn)售價資產(chǎn)成本）剩余使用年限當期折舊月份12）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)以后年度已實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（資產(chǎn)售價資產(chǎn)成本）剩余使用年限當期折舊月份12）下表中調(diào)整后凈利潤參照上表計算