第2章---賬戶及復(fù)式記賬的應(yīng)用

1、第二章 賬戶及復(fù)式記賬的應(yīng)用（二）,一、制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,經(jīng)濟(jì)活動,,資金籌集活動,生產(chǎn)準(zhǔn)備活動,生產(chǎn)活動,銷售活動,利潤形成及分配活動,二、籌資活動,（一）籌資業(yè)務(wù)分析,1．籌資的含義,2．主要任務(wù),資金capital,,權(quán)益性資金Equity capital,債務(wù)性資金Debt capital,,,投資者投入——實(shí)收資本利潤資本化——盈余公積,借款——短期借款、長期借款債券——應(yīng)付債券,3．實(shí)收資本,按投資主體不同,

2、,國家投資法人投資個(gè)人投資外商投資,按投資形式不同,,貨幣投資實(shí)物投資（存貨、固定資產(chǎn)）無形資產(chǎn)投資,4．資本公積,來源,,資本溢價(jià)(capital premium)接受捐贈(donation)法定財(cái)產(chǎn)重估增值(reassess)資本折算差額(translate),用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損,5．盈余公積,來源：從稅后利潤中提取,用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本，股份制企業(yè)還可用于分派股利,6．借款,按期限不同：短期借款、長期借款,核算

3、內(nèi)容：借款、計(jì)提利息、還本付息,7．應(yīng)付債券,按發(fā)行主體不同：政府債券、金融債券、公司債券,按發(fā)行價(jià)格不同：平價(jià)發(fā)行（issuance at face value） 溢價(jià)發(fā)行(at premium) 折價(jià)發(fā)行 (at discount),核算內(nèi)容：發(fā)行、計(jì)息、還本付息,（二）應(yīng)用的賬戶,1．實(shí)收資本 性質(zhì)

4、：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)實(shí)際收到投資人投入的資本情況。結(jié)構(gòu)： 實(shí)收資本,2．資本公積,性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)取得及使用資本公積的情況。結(jié)構(gòu)： 資本公積,3．盈余公積,性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)提取盈余公積及其使用情況。結(jié)構(gòu)： 盈余公積,4．短期借款,性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)

5、借入的期限在一年以內(nèi)的借款情況。結(jié)構(gòu)： 短期借款,5．長期借款,性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)借入的期限在一年以上的借款情況。結(jié)構(gòu)： 長期借款,6．應(yīng)付債券,性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)為籌資而發(fā)行的債券及應(yīng)付利息的情況。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付債券,（三）核算實(shí)例,資料：某企業(yè)1994年1月份發(fā)生如下業(yè)

6、務(wù)：收到某投資人投入資金500000元，已存入銀行。 收到某外商投入的設(shè)備一臺，價(jià)值280000元。從銀行借入期限為5年，年利率8%，每年付息一次的借款300000元，已存入企業(yè)賬戶。接受某臺胞捐贈的精密儀器一臺，價(jià)值160000元。發(fā)行期限兩年，年利率10%，到期一次還本付息的債券20000張，每張按面值10元全部售出。企業(yè)將4000元資本公積金和8000元盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。有關(guān)賬戶的期初余額如下：“實(shí)收資本”200

7、0000 “資本公積”40000 “盈余公積”10000“長期借款”100000 “應(yīng)付債券”0要求：編制會計(jì)分錄，并登記上述賬戶。,答案,（1）借 銀行存款 500000 貸 實(shí)收資本 500000,（2）借 固定資產(chǎn) 280000 貸 實(shí)收資本 280000,（3）借 銀行存款 300000 貸 長期借款 30

8、0000,（4）借 固定資產(chǎn) 160000 貸 資本公積 160000,（5）借 銀行存款 200000 貸 應(yīng)付債券 200000,（6）借 資本公積 4000 盈余公積 8000 貸 實(shí)收資本 12000,丁字賬,練習(xí),資料：某企業(yè)1995年度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)接受某投資

9、者投入的資金800000元，經(jīng)分析，其中500000元作為投入資本，另外300000元?jiǎng)t列作資本公積。（2）向銀行借入期限2年的借款100000元。（3）接受某港商捐贈的設(shè)備一臺，作價(jià)150000元。（4）將以前年度的12000元盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。（5）三年前發(fā)生的銀行借款到期，償還本金500000元，未計(jì)提的利息10000元。（6）發(fā)行面值100元，面利率3%，期限5年的債券5000張，全部債券以每張100元的價(jià)格售出。

10、（7）接受某外商投入的材料一批，價(jià)值140000元。（8）計(jì)提當(dāng)年的借款利息8000元，債券利息7500元，均計(jì)入當(dāng)期損益。要求：編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。,答案,（1）借 銀行存款 800000 貸 實(shí)收資本 500000 資本公積 300000,（2）借 銀行存款 100000 貸 長期借款 100000,（3）借 固定

11、資產(chǎn) 150000 貸 資本公積 150000,（4）借 盈余公積 12000 貸 實(shí)收資本 12000,（5）借 長期借款 500000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 貸 銀行存款 510000,（6）借 銀行存款 500000 貸 應(yīng)付債券 500000

12、,（7）借 原材料 140000 貸 實(shí)收資本 140000,（8）借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15500 貸 長期借款 8000 應(yīng)付債券 7500,三、生產(chǎn)準(zhǔn)備活動,（一）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)分析,1．主要任務(wù),購建固定資產(chǎn)（設(shè)備、廠房）、購買材料,2．固定資產(chǎn) (fixed asset),（1）含義,（3）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),（4）折舊

13、,,經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠計(jì)量,（2）特征,3．采購材料,（1）買價(jià),（2）采購費(fèi)用,（3）采購過程中的稅金,4．采購過程中的支出,（1）貨幣支出,,現(xiàn)金銀行存款,（2）應(yīng)付款,,應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù),（3）預(yù)收賬款,（二）應(yīng)用賬戶,1．現(xiàn)金性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化，結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)： 現(xiàn)金,２．銀行存款,性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)銀行存款

14、的增減變化，結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)： 銀行存款,３．物資采購,性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算材料采購成本的情況。結(jié)構(gòu)： 物資采購,４．原材料,性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)庫存材料的增減變化，結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)： 原材料,５．固定資產(chǎn),性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)

15、原值的增減變化，結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)： 固定資產(chǎn),６．累計(jì)折舊,性質(zhì)：資產(chǎn)類，“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減少及結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)： 累計(jì)折舊,7．在建工程,性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算尚未完工的固定資產(chǎn)的成本情況。結(jié)構(gòu)： 在建工程,8

16、．應(yīng)付賬款,性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)在采購過程中應(yīng)付但尚未支付的款項(xiàng)情況。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付賬款,9．應(yīng)付票據(jù),性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)在商業(yè)匯票結(jié)算方式下未付的票據(jù)的情況。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付票據(jù),10．預(yù)付賬款,性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)預(yù)先支付，將來收取產(chǎn)品或接受勞務(wù)的情況。結(jié)構(gòu)：

17、 預(yù)付賬款,11．應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅,性質(zhì)：負(fù)債類，“應(yīng)交稅金”的一個(gè)二級明細(xì)賬用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的情況。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅金— 應(yīng)交增值稅,關(guān)于增值稅的一般常識,紡 紗 廠 織 布 廠 印 染 廠棉花100 織布廠應(yīng)交增殖稅=400×17%－200×17%=34,,棉紗200,,坯布

18、400,,色布800,產(chǎn)品稅稅率10%,200×10%=20,400×10%40,800×10%=80,增值稅稅率10%,(200－100) ×10%=10,(400-200) ×10%=20,(800－400) ×10%=40,增值稅稅率17%,(200－100) ×17%=17,(400-200)×17%=34,(800－400)

19、×17%=68,（三）核算實(shí)例,資料：某企業(yè)1995年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購入一批甲材料，單價(jià)100元，數(shù)量1000件，增值稅率17%，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。（2）購買甲材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元，已用現(xiàn)金支付。（3）購入乙材料一批，價(jià)款30000元，增值稅率17%，連同對方代墊的運(yùn)雜費(fèi)200元，均未支付，材料尚未到達(dá)。（4）購入丙材料100噸，單價(jià)500元，增值稅率17%，企業(yè)開出一張商業(yè)承

20、兌匯票承付，材料已驗(yàn)收入庫。（5）前述購入的甲、乙材料均已到達(dá)，驗(yàn)收入庫。（6）預(yù)付給A公司500000元款項(xiàng)，準(zhǔn)備購買一臺新設(shè)備。（7）A公司將設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)，除已付500000元外，另外補(bǔ)付余款30000元，該設(shè)備需要安裝調(diào)試。（8）發(fā)生設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)5000元，用存款支付。（9）設(shè)備安裝完成，投入使用。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。,答案,（1）借在途物資—甲材料 100000 應(yīng)交稅金—

21、增（進(jìn)） 17000 貸 銀行存款 117000,（2）借 在途物資—甲材料 500 貸 現(xiàn)金 500,（3）借 在途物資—乙材料 30200 應(yīng)交稅金—增（進(jìn)） 5100 貸 應(yīng)付賬款 353

22、00,（4）借原材料—丙材料 50000 應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）8500 貸 應(yīng)付票據(jù) 58500,,（5）借 原材料—甲材料 100500 —乙材料 30200 貸 在途物資—甲材料 100500

23、 —乙材料 30200,（6）借 預(yù)付賬款—A公司 5000000 貸 銀行存款 5000000,（7）借 在建工程 530000 貸 預(yù)付賬款 500000 銀行存款 30000,（8）借 在建工程 5000

24、 貸 銀行存款 5000,（9）借 固定資產(chǎn) 535000 貸 在建工程 535000,練習(xí),資料：某企業(yè)2010年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購入A材料一批，價(jià)款60000元，增值稅率17%，企業(yè)開出一張支票支付全部款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（2）預(yù)付給華夏公司購料款100000元。（3）華夏公司將價(jià)值80000元的材料發(fā)出，增值稅率17%。（4）華夏公司的材料到貨入庫，并結(jié)清余款退

25、回。（5）購買的A材料到貨入庫。（6）開出商業(yè)匯票一張，面值35100元，購買一臺不需要安裝的設(shè)備。（7）商業(yè)匯票到期，將款項(xiàng)劃出。（8）購買B材料一批，價(jià)款20000元，增值稅率17%，全部款項(xiàng)未付，材料已驗(yàn)收入庫。（9）采購員王某預(yù)借差旅費(fèi)2000元，用現(xiàn)金支付。（10）開出一張銀行匯票支付購買B材料的貨款。（11）王某出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)1850元，余款退回。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。,答案,（11）借 管理

26、費(fèi)用 1850 現(xiàn)金 150 貸 其他應(yīng)收款—王某 2000,（1）借 在途物資—A 60000 應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）10200 貸 銀行存款 70200,（2）借 預(yù)付賬款 100000

27、 貸 銀行存款 100000,（3）借 在途物資 80000 應(yīng)交稅金—增（進(jìn)） 13600 貸 預(yù)付賬款 93600,（4）借 原材料 80000 貸 在途物資 80000,（4）借 銀行存款 6400 貸 預(yù)付賬款

28、 6400,（5）借 原材料—A 60000 貸 在途物資—A 60000,（6）借 固定資產(chǎn) 35100 貸 應(yīng)付票據(jù) 35100,（7）借 應(yīng)付票據(jù) 35100 貸 銀行存款 35100,（8）借 在途物資—B 20000 應(yīng)交稅金—增（進(jìn)） 3400

29、 貸 應(yīng)付賬款 23400,（8）借 原材料—B 20000 貸 在途物資—B 20000,（9）借 其他應(yīng)收款—王某 2000 貸 現(xiàn)金 2000,（10）借 應(yīng)付賬款 23400 貸 銀行存款 23400,

30、四、生產(chǎn)活動,（一）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)分析,1．主要任務(wù)：生產(chǎn)產(chǎn)品，確定產(chǎn)品成本,2．產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其構(gòu)成,（1）生產(chǎn)成本,（2）生產(chǎn)成本的構(gòu)成,,,,,,直接人工費(fèi),直接材料費(fèi),直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶,制造費(fèi)用,先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，再分配結(jié)轉(zhuǎn)入,3．產(chǎn)品成本核算的一般程序,（1）審核費(fèi)用、支出，確定哪些支出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，哪些支出不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。（2）確定成本計(jì)算對象及成本項(xiàng)目，設(shè)置成本明細(xì)賬。（3）歸集、分配各項(xiàng)費(fèi)用（4）若

31、期末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，則將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（5）將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。,4．成本項(xiàng)目的歸集和分配,（1）材料費(fèi)用 (materials expense)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料——“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)部門一般耗用——“制造費(fèi)用”行政管理部門耗用——“管理費(fèi)用”專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用——“銷售費(fèi)用”購建固定資產(chǎn)領(lǐng)用——“在建工程”,（2）人工費(fèi)用 (Labor Expense),①工資費(fèi)用生產(chǎn)工

32、人工資——“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)部門非生產(chǎn)人員工資——“制造費(fèi)用”行政管理人員工資——“管理費(fèi)用”專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資——“營業(yè)費(fèi)用”建設(shè)固定資產(chǎn)人員工資——“在建工程”福利人員工資——“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”,②福利費(fèi)用：按生產(chǎn)工人工資計(jì)提——“生產(chǎn)成本”按生產(chǎn)部門非生產(chǎn)人員工資計(jì)提——“制造費(fèi)用”按行政管理人員工資計(jì)提——“管理費(fèi)用”按專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資計(jì)提——“營業(yè)費(fèi)用”按建設(shè)固定資產(chǎn)人員工資計(jì)提——“在建工程

33、”按福利人員工資計(jì)提——“管理費(fèi)用”,（3）制造費(fèi)用,分配計(jì)算分兩步進(jìn)行,A 計(jì)算制造費(fèi)用分配率,制造費(fèi)用分配率=,B 計(jì)算各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用,某產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率,例,某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，某月份該企業(yè)的生產(chǎn)部門發(fā)生制造費(fèi)用28000元。生產(chǎn)三種產(chǎn)品耗用的工時(shí)分別為：A 3500小時(shí)；B 1800小時(shí)；C 1700小時(shí)。要求：按工時(shí)比例計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。,答案,制造費(fèi)用

34、分配率=28000÷（3500+1800+1700）=4A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用=3500×4=14000B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用=1800×4=7200C產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用=1700×4=6800制造費(fèi)用分配表如下：,練習(xí),某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生的制造費(fèi)用為8000元，生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分別為：甲產(chǎn)品4500元；乙產(chǎn)品5500元。要求：按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。,答案,制造費(fèi)用分配

35、率=8000÷（4500+5500）=0.8甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用=4500×0.8=3600乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用=5500×0.8=4400,5．生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配,（1）月末產(chǎn)品情況,（2）在產(chǎn)品 (goods in production),（3）各期費(fèi)用的關(guān)系 期初在產(chǎn)品成本+本期投入的生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本,6．完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),（二）應(yīng)用賬戶,1．生產(chǎn)成本(Cost Pr

36、oduction)性質(zhì)：成本類用途：用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的所有支出，確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。結(jié)構(gòu)： 生產(chǎn)成本,2．制造費(fèi)用(Manufacturing Overhead),,性質(zhì)：成本類用途：用來核算生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用情況。結(jié)構(gòu)： 制造費(fèi)用,該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。,3．應(yīng)付工資(Salary Payable),,

37、性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資及其分配情況。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付工資,4．應(yīng)付福利費(fèi),,性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算按工資總額14%計(jì)提的福利費(fèi)及其使用情況。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付福利費(fèi),5．待攤費(fèi)用,,性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生支出，但應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)?，攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)支出。結(jié)構(gòu)：

38、 待攤費(fèi)用,6．預(yù)提費(fèi)用(Accrued Expense),,性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算按一定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提出來準(zhǔn)備將來支付的各項(xiàng)費(fèi)用情況。結(jié)構(gòu)： 預(yù)提費(fèi)用,7．庫存商品(Finished Goods),性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)庫存完工產(chǎn)品的增減變化、結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)： 庫存商品,（三）生產(chǎn)過程總分類核算關(guān)系圖,

39、原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 應(yīng)付工資 歸 結(jié)應(yīng)付福利費(fèi) 集 轉(zhuǎn) 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 制造費(fèi)用 歸 結(jié) 累計(jì)折舊 集 轉(zhuǎn)

40、 現(xiàn)金 銀行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,（四）核算實(shí)例,資料：某企業(yè)1998年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）當(dāng)月領(lǐng)用原材料800公斤，單價(jià)50元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品用750公斤，車間一般耗用50公斤。（2）分配本月份的職工工資共計(jì)10000元，其中生產(chǎn)工人工資5000元，車間管理人員工資3000元，企業(yè)行政管理人員工資2000

41、元。（3）從銀行提現(xiàn)金10000元備發(fā)工資。（4）用現(xiàn)金發(fā)放工資。（5）按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。（6）計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元，其中生產(chǎn)部門負(fù)擔(dān)2500元，行政管理部門負(fù)擔(dān)1500元。（7）用現(xiàn)金支付車間的辦公費(fèi)200元。（8）用銀行存款支付本月應(yīng)付辦公用房的租金6000元。（10）以現(xiàn)金支付車間用固定資產(chǎn)修理費(fèi)500元。（11）將本月發(fā)生的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。（12）假定本月初無在產(chǎn)品，當(dāng)月

42、生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。要求：根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄。,答案,（1）借 生產(chǎn)成本 37500 制造費(fèi)用 2500 貸 原材料 40000,（2）借 生產(chǎn)成本 5000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 2000 貸 應(yīng)付工資

43、 10000,（3）借 現(xiàn)金 10000 貸 銀行存款 10000,（4）借 應(yīng)付工資 10000 貸 現(xiàn)金 10000,（5）借 生產(chǎn)成本 700 制造費(fèi)用 420 管理費(fèi)用 280 貸 應(yīng)付福利費(fèi) 14

44、00,（6）借 制造費(fèi)用 2500 管理費(fèi)用 1500 貸 累計(jì)折舊 4000,（7）借 制造費(fèi)用 200 貸 現(xiàn)金 200,（8）借 待攤費(fèi)用 6000 貸 銀行存款 6000,（9）借 營業(yè)費(fèi)用 500 貸 待攤費(fèi)用

45、 500,（10）借 制造費(fèi)用 500 貸 預(yù)提費(fèi)用 500,（11）借 生產(chǎn)成本 9120 貸 制造費(fèi)用 9120,（12）借 庫存商品 52320 貸 生產(chǎn)成本 52320,練習(xí),資料：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，1999年8月份有關(guān)資料如下： （1）本月份材料出庫情況如下：總計(jì)出庫材料50

46、0噸，單價(jià)70元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品使用200噸，生產(chǎn)B產(chǎn)品使用250噸；車間一般耗用30噸；企業(yè)行政管理部門耗用20噸。（2）企業(yè)用存款支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)8000元，預(yù)計(jì)分10個(gè)月攤銷完。（3）攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)。（4）從銀行帳號提現(xiàn)金15000元備發(fā)工資。（5）用現(xiàn)金發(fā)放工資，其中有一人因出差未領(lǐng)工資650元。（6）分配本月的工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資為6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資為4000元，車間管

47、理人員工資為2000元，企業(yè)行政管理人員工資為2000元，企業(yè)福利人員工資為1000元。,練習(xí)（續(xù)）,（7）按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。（8）車間用現(xiàn)金支付購買辦公用品款245元。（9）預(yù)提車間租用設(shè)備的租金700元。（10）計(jì)提本月的折舊費(fèi)6500元，其中生產(chǎn)部門分擔(dān)4000元，行政管理部門負(fù)擔(dān)2500元。（11）將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。（12）月末，A產(chǎn)品全部完工，

48、B產(chǎn)品均未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。要求：根據(jù)上述資料在計(jì)算的基礎(chǔ)上編制會計(jì)分錄。,答案,（1）借 生產(chǎn)成本—A 14000 —B 17500 制造費(fèi)用 2100 管理費(fèi)用 1400 貸 原材料 35000,（2）借 待攤費(fèi)

49、用 8000 貸 銀行存款 8000,（3）借 制造費(fèi)用 800 貸 待攤費(fèi)用 800,（4）借 現(xiàn)金 15000 貸 銀行存款 15000,（5）借 應(yīng)付工資 15000 貸 現(xiàn)金 14350 其他應(yīng)付款 65

50、0,（6）借 生產(chǎn)成本—A 6000 —B 4000 制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 2000 應(yīng)付福利費(fèi) 1000 貸 應(yīng)付工資 15000,（7）借 生產(chǎn)成本—A 840

51、 —B 560 制造費(fèi)用 280 管理費(fèi)用 420 貸 應(yīng)付福利費(fèi) 2100,（10）借 制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 2500 貸 累計(jì)折舊 6500,（8）借 制造費(fèi)用 24

52、5 貸 現(xiàn)金 245,（9）借 制造費(fèi)用 700 貸 預(yù)提費(fèi)用 700,（11）制造費(fèi)用總額 =100+800+2000+280+245+700+4000=10125制造費(fèi)用分配率=10125÷（6000+4000）=1.0125A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)=6000×1.0125=6075B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)=4000&#

53、215;1.0125=4050借 生產(chǎn)成本—A 6075 —B 4050 貸 制造費(fèi)用 10125,（12）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品成本 =14000+6000+840+6075=26915 本月生產(chǎn)B產(chǎn)品成本 =17500+4000+560+4050=26110 借 庫存商品——A 26915

54、 貸 生產(chǎn)成本——A 26915,五、銷售過程的核算,（一）銷售業(yè)務(wù)分析,1．主要任務(wù)：銷售產(chǎn)品，收回資金，確定銷售成果,2．銷售成立,（1）銷售收入確認(rèn),（2）成本的結(jié)轉(zhuǎn),銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷售過程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價(jià)取得銷售收入的過程,即產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程。銷售收入1 含義 出售商品(產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入,屬主營業(yè)務(wù)收入.2 銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件1)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)

55、移2)不再保有已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)3)已經(jīng)收到價(jià)款或索取價(jià)款的憑證，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量,3．銷售稅金及附加,（1）增值稅——銷項(xiàng)稅金,（2）消費(fèi)稅 從價(jià)計(jì)稅——應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率從量計(jì)稅——應(yīng)納稅額=銷售量×單位稅額,（3）營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率,（4）城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)納稅額=（應(yīng)納增值稅+應(yīng)納消費(fèi)稅+應(yīng)納營業(yè)稅）

56、5;適用稅率 7%,（5）教育費(fèi)附加應(yīng)交附加額=（應(yīng)納增值稅+應(yīng)納消費(fèi)稅+應(yīng)納營業(yè)稅）×附加率 3%、,3．銷售稅金及附加,4．資金的收回,（1）收取現(xiàn)金、銀行存款,（2）收到商業(yè)匯票 “應(yīng)收票據(jù)”,（3）產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收取,（4）先收款，后付貨,5、主營業(yè)

57、務(wù)利潤,主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加,（二）應(yīng)用賬戶,1．主營業(yè)務(wù)收入性質(zhì)：損益類，收入類用途：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入情況。結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)收入,該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,2．主營業(yè)務(wù)成本,性質(zhì)：損益類，費(fèi)用類用途：用來核算已銷售產(chǎn)品的成本情況。結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)成本,該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,3．主營業(yè)務(wù)稅金及附

58、加,性質(zhì)：損益類，費(fèi)用類用途：用來核算企業(yè)在銷售過程中交納和稅金及附加的情況。結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)稅金及附加,該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,4．應(yīng)收票據(jù),性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算在商業(yè)匯票結(jié)算方式下因銷售產(chǎn)品而應(yīng)收取的票據(jù)數(shù)額。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收票據(jù),5．應(yīng)收賬款,性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購買方收取的款項(xiàng)情況。結(jié)構(gòu)：

59、 應(yīng)收賬款,6．預(yù)收賬款,性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)預(yù)收，將來需以產(chǎn)品或勞務(wù)償付的款項(xiàng)情況。結(jié)構(gòu)： 預(yù)收賬款,7．應(yīng)交稅金,性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交納的各種稅金的情況。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅金,8．其他應(yīng)交款,性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅金以外的各種費(fèi)用情況。結(jié)構(gòu)：

60、 其他應(yīng)交稅款,（三）核算實(shí)例,資料：某企業(yè)1998年6月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售產(chǎn)品1000件，單位售價(jià)100元，增值稅率17%（下同），該產(chǎn)品單位成本70元，全部款項(xiàng)已收回。（2）銷售產(chǎn)品500件，單位售價(jià)150元，單位成本100元。另用銀行存款替對方墊付運(yùn)雜費(fèi)400元，全部款項(xiàng)均未收到。（3）售產(chǎn)品400件，單位售價(jià)100元，單位成本70元，對方開出一張銀行承兌匯票付款。（4）收到上述第（2）筆業(yè)務(wù)所述的

61、款項(xiàng)。,（5）按稅法規(guī)定計(jì)提本月的城市維護(hù)建設(shè)稅1400元，教育費(fèi)附加600元。（6）預(yù)收A公司支付的購貨款80000元。（7）將價(jià)值60000元的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給A公司。這批產(chǎn)品的成本為40000元。（8）將A公司的余款退回。要求：根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄，并計(jì)算主營業(yè)務(wù)利潤。,答案,（2）借 應(yīng)收賬款 88150 貸 主營業(yè)務(wù)收入 75000

62、 應(yīng)交稅金—增（銷） 12750 銀行存款 400 借 主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸 庫存商品 50000,（1）借 銀行存款 117000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 100000

63、 應(yīng)交稅金—增（銷） 17000 借 主營業(yè)務(wù)成本 70000 貸 庫存商品 70000,（8）借 預(yù)收賬款 9800 貸 銀行存款 9800,（3）借 應(yīng)收票據(jù) 46800 貸 主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅金—增

64、（銷） 6800 借 主營業(yè)務(wù)成本 28000 貸 庫存商品 28000,（4）借 銀行存款 88150 貸 應(yīng)收賬款 88150,（5）借 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2000 貸 應(yīng)交稅金—城 1400 其他應(yīng)交款—教

65、 600,（6）借 銀行存款 80000 貸 預(yù)收賬款 80000,（7）借 預(yù)收賬款 70200 貸 主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金—增（銷） 10200 借 主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸 庫存商品 40000,

66、主營業(yè)務(wù)利潤=275000-188000-2000=85000,練習(xí),資料：某企業(yè)2000年12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1） 銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，增值稅率17%（以下銷售稅率均相同），成本為30000元，全部款項(xiàng)均未收到。（2）上月銷售產(chǎn)品的“應(yīng)收賬款”23400元仍未收回，要求對方開出商業(yè)匯票并承付。（3）企業(yè)銷售產(chǎn)品，售價(jià)120000元，成本80000元，連同代墊的運(yùn)雜費(fèi)2000元，對方開出一張期限3個(gè)月的商業(yè)匯

67、票承付。（4）收到大路公司預(yù)付的購貨款100000元。（5） 將價(jià)值90000元的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給大路公司，成本58000元。,（6） 大路公司將欠款補(bǔ)足。（7） 第1筆業(yè)務(wù)所述款項(xiàng)全部收到。（8） 用銀行存款支付本月的廣告費(fèi)6000元。（9） 按稅法規(guī)定計(jì)提城建稅4200元，教育費(fèi)附加1800元。要求：編制會計(jì)分錄，并計(jì)算出主營業(yè)務(wù)利潤。,答案,（1）借 應(yīng)收賬款 58500 借 主營業(yè)務(wù)成本

68、 30000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 50000 貸 庫存商品 30000 應(yīng)交稅金—增（銷）8500,（2）借 應(yīng)收票據(jù) 23400 貸 應(yīng)收賬款 23400,（3）借 應(yīng)收票據(jù) 142400 借 主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸 主營業(yè)務(wù)收入

69、 120000 貸 庫存商品 80000 應(yīng)交稅金—增（銷）20400 銀行存款 2000,（4）借 銀行存款 100000 貸 預(yù)收賬款 100000,（5）借 預(yù)收賬款 105300 借 主營業(yè)務(wù)成本 58000