轉(zhuǎn)軌時期我國稅收征納行為分析.pdf

1、論文的主要內(nèi)容及觀點： (一)稅收征納行為的理論分析征稅人行為是稅務(wù)機關(guān)作為稅收管理部門，稅務(wù)人員作為具體征稅人員在組織稅收收入過程中的一系列行為，其包括了從對納稅人征稅到組織稅款繳納入庫的整個過程。征稅人行為是以國家法律法規(guī)賦予的權(quán)力為前提的行為，是征稅機關(guān)對稅收活動和納稅人做出的各種有意識的行為，這種行為是征稅主體在征稅過程中采取的征稅遵從行為或征稅不遵從行為。納稅人行為就是納稅人做出的行為，這種行為是與納稅事項相關(guān)的行為，

2、是經(jīng)濟利益主體(即有應(yīng)稅收入或應(yīng)稅行為的個人或法人)受到某種內(nèi)在驅(qū)使和外在誘因的刺激所做出的產(chǎn)生了某種社會經(jīng)濟影響的行為。納稅人行為是納稅人對稅收活動和稅務(wù)機關(guān)做出的各種有意識的行為，這種行為是以納稅人身份出現(xiàn)的各種利益主體在涉及稅收問題時采取的納稅遵從行為或納稅不遵從行為。對于征稅人而言，其目標(biāo)模式是保證稅收任務(wù)的順利完成，確保自身利益；而對于納稅人而言，其目標(biāo)模式則是盡可能地少交稅，以實現(xiàn)自身利益的最大化。而稅收征納行為控制的最終目

3、標(biāo)應(yīng)該是規(guī)范征納雙方行為，保證國家的稅收收入及時、足額入庫。由于征納主體自身利益驅(qū)使和其他影響因素的存在，其目標(biāo)模式與政府對征納行為控制的最終目標(biāo)存在著差異，這就需要對征納行為進行規(guī)范和控制，使征納主體在為實現(xiàn)自身利益最大化而行為的過程中，其行為朝著符合政府對其的控制目標(biāo)發(fā)展。 (二)我國稅收征納行為的博弈分析1.博弈論的引入博弈論(gametheory)是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題的。也

4、就是說，當(dāng)一個主體，好比說一個人或一個企業(yè)的選擇受到其他人、其他企業(yè)選擇的影響，而1且反過來影響到其他人、其他企業(yè)選擇時的決策問題和均衡問題。所以說在這個意義上說，博弈論又稱為“對策論”。 按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，博弈可以分為靜態(tài)博弈和動態(tài)博弈、合作博弈和非合作博弈、完全信息博弈與不完全信息博弈、零和博弈、常和博弈和變和博弈。從博弈的分類來看，稅收博弈屬于零和博弈，在稅收博弈中納稅人有所失，政府有所得，二者得失之和為零。稅收博弈又是

5、非對稱信息博弈，在稅收博弈中納稅人擁有政府不擁有的信息，政府與納稅人在擁有涉稅信息方面是不對稱的。稅收博弈是一種重復(fù)博弈，即同樣結(jié)構(gòu)的博弈重復(fù)多次，前一階段的博弈不改變后一階段博弈的結(jié)構(gòu)，所有參與人都觀測得到博弈過去的歷史。 在稅收征納過程中，政府與納稅人都具有自身利益的相對獨立的行為主體。政府要取得多少稅收收入，納稅人要繳納多少稅，都有各自具體的行為目標(biāo)；對政府來說，其策略是對什么征稅、設(shè)置哪些稅種、實行什么稅率，以及采取什么

6、征稅方式和方法，以有效地獲取稅收收入和實現(xiàn)特定的調(diào)控目標(biāo)。對納稅人來說，依法納稅、避稅、欠稅、偷稅、騙稅都是可供其選擇的行為方式和策略。 2.稅收主體策略博弈分析 文章通過稅務(wù)稽查博弈模型，得出偷稅成本越高，所偷稅額越多，納稅人偷稅的概率越小；而稽查成本越高，納稅人偷稅的概率就越大的結(jié)論；通過征納主體偷稅的博弈分析，得出結(jié)論：當(dāng)納稅人都為自身利益考慮并且存在著征稅人尋租時，唯一的結(jié)果就是納稅人都采取“行賄”策略，同時因為

7、稅法中大量的稅收優(yōu)惠和減免規(guī)定，使這種情況發(fā)生的機率比較大。 3.稅收組織激勵博弈分析 文章通過稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部激勵博弈分析和政府與稅務(wù)機關(guān)激勵博弈分析，明確了要通過一個機制設(shè)計，將激勵機制和處罰機制與征管活動的結(jié)果掛鉤，用明確有效的獎懲辦法對稅收征收管理、依法行政、廉政建設(shè)等目標(biāo)進行考核，以此來調(diào)動稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員加強征收管理的積極性，形成一個干事的好于不干事的“防偷懶”機制和干壞事的“受懲處”的機制的思路。同時指出在政

8、府與征稅人這對博弈中，2政府的理智的選擇應(yīng)該是激勵相容，征稅人的理智選擇是聲譽效應(yīng)(因為從長期看，代理人必須對自己的行為負完全責(zé)任，即使沒有顯形激勵合同，代理人也要積極努力完成工作。這樣做可以改進自己在代理人市場上的聲譽，從而提高未來的收入)，雙方才能獲得最大化效用。 (三)轉(zhuǎn)軌時期我國稅收征納行為的實證分析 1.轉(zhuǎn)軌時期我國稅收征納行為存在的主要問題由于我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌表現(xiàn)為新體制的不斷生長和舊體制的不斷被取代，使得新經(jīng)

9、濟環(huán)境下的主體行為模式受到傳統(tǒng)的影響，其中既有對建立規(guī)范市場秩序有利的因素，也不乏種種“遺毒”。例如：(1)市場主體的法制意識不強。在計劃經(jīng)濟時期，通常是以行政命令去規(guī)范市場主體的行為，人們的法制意識較弱，造成在轉(zhuǎn)軌時期，無論是征稅人，還是納稅人都不能很好地嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)去進行征稅和納稅，造成稅收的流失；(2)道德意識的缺位。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，原有的平均主義被打破，個人利益被提到了前所未有的高度，而相應(yīng)的道德規(guī)范沒有建立和發(fā)展，在缺

10、乏道德約束的情況下，拜金主義開始膨脹，為了經(jīng)濟利益不擇手段的事件時有發(fā)生，在稅收方面則表現(xiàn)為納稅人想方設(shè)法進行偷逃稅活動；(3)政府職能轉(zhuǎn)換不到位。經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的同時，政府的職能也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)變——從“運動員”轉(zhuǎn)向“裁判員”、從市場參與者轉(zhuǎn)向市場調(diào)節(jié)者、從“生產(chǎn)型財政”轉(zhuǎn)向“公共財政”。但在轉(zhuǎn)變過程中，難免帶上了些計劃經(jīng)濟的烙印，從而導(dǎo)致諸如政策不透明、行政壟斷等現(xiàn)象的存在，使一些納稅人對政府用稅的合理性持懷疑態(tài)度，這也影響了納稅遵從度。體現(xiàn)在

11、征納行為上，則具體表現(xiàn)為征稅人以權(quán)代法、利益尋租、執(zhí)法不嚴(yán)、濫用稅收優(yōu)惠，納稅人偷、抗、欠、騙、避稅等等。 2.轉(zhuǎn)軌時期我國稅收征納行為不規(guī)范的原因探究總的來看，稅收征納主體之所以違法，大致有兩個方面的原因：其一，稅收征納主體具有“經(jīng)濟人”性質(zhì)，在各自的目標(biāo)函數(shù)下，有追求自身利益最大化的動機。通過成本、收益的比較，在理論上可以確定當(dāng)稅收征納主體違反稅法的收益大于違法成本時，就有可能產(chǎn)生違法行為。當(dāng)然，在違法收益小于或者等于違法成

12、本時，理性的稅收3征納主體一般不會以身試法。其二，信息不對稱是稅收征納過程中普遍存在的現(xiàn)象。稅收信息不對稱包括兩種情形：(1)征稅主體和納稅主體之間的信息不對稱：(2)征稅主體上下級之間信息不對稱。當(dāng)然，稅制本身設(shè)計不合理、對偷逃稅打擊力度不夠、征稅入業(yè)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)的導(dǎo)向錯誤也是導(dǎo)致稅收征納行為不規(guī)范的原因。 (四)稅收征納行為的優(yōu)化 要優(yōu)化稅收征納雙方的行為，保證稅款的及時足額入庫，就要對征納雙方行為進行約束，而這就需要

13、一定的制度。文章借鑒了制度經(jīng)濟學(xué)的觀點，認為就稅收而言，此處的制度將公眾的稅收意識(非正式約束)、稅制(正式約束)、稅收征管模式(實施機制)都包括了進去，并且從這三個方面提出改革完善措施，對征納雙方行為進行優(yōu)化。 首先是稅收非正式約束的優(yōu)化——稅收意識的優(yōu)化。主要是要使納稅人正確認識稅收，意識到自己所繳納的稅款其實是為自己享受的公共產(chǎn)品或服務(wù)支付的價格，從而改變納稅人的“厭稅”情緒。當(dāng)然，這還需要政府合理、透明用稅的配合。除此之

14、外，還要完善和保護納稅人權(quán)利，改變納稅人權(quán)利與義務(wù)失衡的現(xiàn)狀，使納稅人在能夠享有并行使充分權(quán)利的條件下更好地接受稅收、自覺納稅。 其次是稅收正式約束的優(yōu)化——稅制的優(yōu)化。本文認為一種不可征管的稅制是沒有多少價值的，因此稅制的設(shè)計必須與稅收征管相協(xié)調(diào)。此部分對稅制與征管的一般協(xié)調(diào)條件進行了理論上的探討，指出稅制的選擇要與征管相適應(yīng)，至少應(yīng)符合以下幾個條件：稅制要盡量簡化便于征管、稅種的設(shè)計要盡量選擇易于監(jiān)控的稅基、稅制設(shè)計要與稅務(wù)