我國稅收負擔(dān)分析及優(yōu)化

1、我國稅收負擔(dān)分析及優(yōu)化裴冬雪(吉林大學(xué)管理學(xué)院劉樂吉林長春130000)摘要隨著現(xiàn)代稅收理論研究中心從片面強調(diào)籌集財政收入功能轉(zhuǎn)向重視稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系，稅收負擔(dān)對社會經(jīng)濟生活和國民經(jīng)濟運行的影響就充分地顯露出來。宏觀經(jīng)濟運行和促進經(jīng)濟增長必須要解決的一系列基本問題無不與稅收負擔(dān)有著直接而又緊密的關(guān)系。特另ll是隨著經(jīng)濟一體化進程的加快和經(jīng)濟全球化程度的提高激烈的稅收競爭更使得稅收負擔(dān)設(shè)計成為各國參與世界經(jīng)濟競爭的一項重要政策變量。正

2、是由于這些原因，稅收負擔(dān)問題也就成為了各國稅制改革和稅收跋策選擇的一個核心問題。文章對稅收負擔(dān)的優(yōu)化問題進行了探討。關(guān)鍵詞稅收負擔(dān)；分析；優(yōu)化途徑中國稅收增長率連續(xù)十幾年大大高于GDP增長率，成為近幾年中國社會普遍關(guān)注的一個熱點問題。從上個世紀90年代中期到2007年的十幾年間，中國每年的GDP增長率在8％11％之間，而稅收增長率則始終在17％25％之問，十幾年間稅收年均增長率大大高于GDP的增長率。根據(jù)2007年5月福布斯的“全球稅負

3、，葺苦指數(shù)捧行榜”中國排名第三，僅次于法國和比利時。該雜志中文版從2002年開始，利用稅負痛苦指數(shù)這一指標對全球多個國家和地區(qū)的稅負進行排行，而中國總是處于前列。這些事實引發(fā)『我國政府和公民對于我國稅負是否過重的考量。我國稅收負擔(dān)究竟是過重還是合理，本文擬從稅收負擔(dān)的不同統(tǒng)計口徑對這一問題進行分析。稅收負擔(dān)反映的是納稅人納稅能力和實納稅額的一種關(guān)系。納稅能力決定實納稅額的量，是稅收負擔(dān)的第一要素，納稅能力分為實有納稅能力和后續(xù)納稅能力，

4、前者構(gòu)成了稅收收入，后者構(gòu)成稅源。實納稅額由納稅能力決定又反作用于納稅能力，由此可見，當(dāng)前的稅收負擔(dān)水平直接影響未來的納稅能力和實納稅額的大小。一、宏觀稅收負擔(dān)分析宏觀稅負衡量指標的選擇在理論界一直是個難題，一般用稅收收入占GDP的比重來衡量稅收負擔(dān)水平，我國政府收入中類似稅收性質(zhì)的收費占很大比重，如社會保障費和養(yǎng)路費等等。因此不能簡單通過指標數(shù)值的國際比較攤斷出我們國家的宏觀稅負水平是高還是低。但是我們可以通過對不同年份的同一指標來判

5、斷宏觀稅負的變化趨勢。根據(jù)我國19942005年稅收占GDP的比重可以看出：稅收增長率高于GDP增長率，宏觀稅負水平呈增大趨勢。引起這一現(xiàn)象的原因有兩個：一是經(jīng)濟閃素，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟效益的提高，GDP增長帶來更多的稅收增長，使稅收增長率大于GDP增長率二是征管因素，自1994年稅制改革以來稅收征管率已由50％提高到70％多，征管力度加強帶來稅收實際增收率的大幅度提高。二、宏觀稅負結(jié)構(gòu)分析(一)地區(qū)間稅負水平分析地區(qū)問的稅負水平與

6、地區(qū)問的經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有直接聯(lián)系。對不同地區(qū)的稅負比較可以看出：京滬粵平均稅負高達241％，主要是因為三地經(jīng)濟發(fā)達、商業(yè)繁榮、人群整體文化素質(zhì)高、勞動生產(chǎn)率高、企業(yè)經(jīng)濟效益好、國內(nèi)生產(chǎn)總值凈增值比重商。對我國東部、中部和兩部地區(qū)及能源省份宏觀稅負進行比較可以發(fā)現(xiàn)：地區(qū)間的宏觀稅負水平呈現(xiàn)“東西高、中部低”的狀態(tài)。經(jīng)濟落后的西部收入水平低，企業(yè)效益差，對稅收的承受能力也比較低，但實際上稅負水平卻很高。一方面是由于我圍實行“生產(chǎn)型”

7、增值稅。西部地區(qū)重工業(yè)比重大(如陜西、貴州等省)，資本有機構(gòu)成大，設(shè)備購置費用數(shù)額大，固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，形成與中部地區(qū)增值稅稅負的不平等。另一方面是征管因素，西部地區(qū)經(jīng)濟落后，政府財力薄弱，不能滿足公共支出需求，因此稅收任務(wù)壓力大，實際征管過程中執(zhí)法偏緊。總體來看，這種稅負狀況不利于西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。(二)稅種結(jié)構(gòu)分析稅種結(jié)構(gòu)是稅制的重要組成方面，不同稅種的收入在稅收總收入中的比重不同，因不同稅種具有不同的內(nèi)在功能而反映出稅

8、收制度對國民經(jīng)濟的影響方向和程度也不一樣。我國目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，它較為注重稅收的收入功能，而調(diào)節(jié)功能則是其次。近年來。我國稅收收入在持續(xù)快速增長的同時，稅制結(jié)構(gòu)保持了基本穩(wěn)定。由下表可以看出，流轉(zhuǎn)類稅收占稅收收入的706左右。其中僅增值稅的比重就接近5006，選擇性征收的消費稅僅占稅收收入的6‰所得類稅收占稅收收入的22％左右，其中，個人所得稅的比重僅為7％，財產(chǎn)類稅收和資源稅占稅收收入的比重不足5％。由于個人所

9、得稅、財產(chǎn)稅和資源稅等收入分配功能顯著的稅種占稅收收入的比重僅有12％，具有累退性質(zhì)的一般流轉(zhuǎn)稅比重超過500因而在總體上，現(xiàn)行稅制的收入分配功能較弱。三、微觀稅負分析(一)企業(yè)稅收負擔(dān)分析目前。世界許多國家的公司所得稅稅率都在下調(diào)，比如德國由4006降至25％’波蘭由34％降至22％，葡萄牙由35％降至25％澳大利亞降至2I％’盧森堡由30％降至22％等等。而我國內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率要高于其他國家，高稅率則意味著高稅負。另外，我國

10、實行的“生產(chǎn)型”增值稅外購固定資產(chǎn)所含增值稅不能扣除，如果再考慮到對企業(yè)的稅外收費因素，更加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計，我國稅收的706是由企業(yè)負擔(dān)的，30％由個人負擔(dān)。而在市場經(jīng)濟國家，為了避免稅收對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良影響，稅收制度是建立在對個人納稅人課征稅款的基礎(chǔ)上的，對個人課征的各類稅款總額(包括個人所得稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅和以價外形式存在的流轉(zhuǎn)稅等)占稅收收入的比重高達8D％對公司課征的稅款占稅收收入的比霞只有20％左

11、右。相比之下，過重的稅收負擔(dān)阻礙我國企業(yè)擴大再生產(chǎn)、提高技術(shù)水平的能力，削弱了我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。(二價人稅收負擔(dān)分析自2000年以來，我國的個人所得稅收入占稅收收入比重較萬方數(shù)據(jù)I!:Ij我國稅收負擔(dān)分析及優(yōu)化裴冬雪劉樂(吉林大學(xué)管理學(xué)琉吉林長春130000)摘要隨著現(xiàn)代稅收理論研究中心從片面強調(diào)籌集財政收入功能轉(zhuǎn)向重視稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)單，稅收負擔(dān)對社會經(jīng)濟生活和國民經(jīng)濟運行的影響就充分地顯露出來。宏觀經(jīng)濟運行和促進經(jīng)濟增

12、長必須要解決的一系列基本問題無不與稅收負擔(dān)有著直接而又緊密的關(guān)系。特別是隨著經(jīng)濟體化進程的加快和經(jīng)濟全然化程度的提高，激烈的稅收競爭史使得稅收負擔(dān)設(shè)計成為各國參與世界經(jīng)濟競爭的項重要政策變量。正是由于這些原因，稅收負擔(dān)問題也就成為了各商稅制改革和稅收政策選擇的一個核心問題3文章對稅收負擔(dān)的優(yōu)化問題進行了探討。關(guān)鍵詞稅收負擔(dān)分析:優(yōu)化途徑中國稅收增長率連續(xù)十幾年太大高于GDP增長率，成為近幾年中國社會普遍關(guān)拉的一個熱點問題.從L個世紀90

13、年代中期到2007年的十幾年間，中國每年的GDP增長率在8~妒11%之間而稅收增長率則始終在170.25%之間，十兒年間稅收年均增長率大大高于GDP的增氏率。根據(jù)2007年5月福布斯的“全球稅負痛苦指數(shù)排行榜“中國排名第三，僅次于法國和比利時。該雜志中文版從2002年開始，利用稅負痛苦指數(shù)這指標對全球多個國家和地區(qū)的稅負進行排行，而中國總是處于前列.這些事實引發(fā)了我國政府和公民對于我國稅負是奮過重的考量.我國稅收負擔(dān)究竟是過重還是合理，

14、本文擬從稅收負擔(dān)的不同統(tǒng)計口徑對這一問題進行分析，稅收負擔(dān)反映的是納稅人納稅能力和實納稅額的一種關(guān)系.納稅能力決定實納稅額的量，是稅收負擔(dān)的第一要素，納稅能力分為實育納稅能力和后續(xù)納稅能力，前者構(gòu)成了稅收收入，后者構(gòu)成稅源，實納稅額由納稅能力決定又反作用于納稅能力，由此可見，當(dāng)前的稅收負擔(dān)水平直接影響未來的納稅能力和實納稅額的大小.一、宏觀稅收負擔(dān)分析宏觀稅負衡量指標的選擇在理論界一直是個難題，→般用稅收收入占GDP的比重來衡量稅收負擔(dān)

15、水平，我國政府收入中類似稅收性質(zhì)的收費占很大比重，如社會保障費和養(yǎng)路費等等。因此不能簡單通過指標數(shù)值的國際比較，推斷出或們國家的宏觀稅負水平是高還是低自但是我們可以通過對不同年份的同一指標來判斷宏觀稅負的變化趨勢。根據(jù)我國19942∞5年稅收占GDP的比重可以看出:稅收增長率高于GDP增長率，宏觀稅負水平里增大趨勢。引起這一現(xiàn)象的原因有兩個:一是經(jīng)濟剖素，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟效益的提高，GDP增長帶來更多的稅收增長，使稅收增長率大于G

16、DP培長率二是征管因素，自1994年稅制改革以來稅收征管率已由50%提高到7陰也多，征管力度加強帶來稅收實際增收率的大幅度提高.二、宏觀稅負結(jié)構(gòu)分析(一地區(qū)陽l稅負水平分析地區(qū)間的稅負水平與地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有直接聯(lián)系.對不同地區(qū)的稅負比較吁以看出:京滬粵平均稅負高達24.1%，主要是因為三地經(jīng)濟發(fā)達、商業(yè)繁榮、人群整體文化素質(zhì)商、勞動生產(chǎn)率高、企業(yè)經(jīng)濟效益好、國內(nèi)生產(chǎn)總值凈增值比重高.對我國東部、中部和內(nèi)部地區(qū)及能源省份宏

17、觀稅負選行比較可以發(fā)現(xiàn).地區(qū)間的宏觀稅負水平呈現(xiàn)“東西高、中部低“的狀態(tài).經(jīng)濟落后的西部收入水平低，企業(yè)效益差，對稅收的承受能力也比較低，但實際上稅負水平卻很高方面是由于我國實行“生產(chǎn)型“增值稅。西部地區(qū)重工業(yè)比重大(如陜西、貴州等省)，資本tf機構(gòu)成大，設(shè)備購置費用數(shù)額大，固忘資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，形成與中部地區(qū)增值稅稅負的不平等.另→方面是征管因素，西部地區(qū)經(jīng)濟落后，政府財力薄弱，不能滿足公共支出需求，因此稅收任務(wù)壓力大，實際征管

18、過程中執(zhí)法偏緊.總體來看，這種稅負狀況不利于西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展.(二)稅種結(jié)構(gòu)分析稅種結(jié)構(gòu)是稅制的重要組成方面，不同稅種的收入在稅收總收入中的比重不同，因不同稅種具有不同的內(nèi)在功能而反映出稅收制度對國民經(jīng)濟的影響方向和程度也不一樣.我國目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，它較為注重稅收的收入功能，而調(diào)節(jié)功能則是其次。近年來，我國稅收收入在持續(xù)快速增長的同時，稅制結(jié)構(gòu)保持了基本穩(wěn)定.由下表可以看出，流傳類稅收占稅收收入的7佛也左右，

19、其中僅增值稅的比重就接近5帆，選擇性征收的消費稅僅占稅收收入的6風(fēng)所得類稅收占稅收收入的22%左右，其中，個人所得稅的比重僅為7%，財產(chǎn)類稅.收和資源稅占稅收收入的比重不足5%.由于個人所得稅、財產(chǎn)稅和資源稅等收入分配功能顯著的稅種占稅收收入的比重僅有12%，具有累i屋性質(zhì)的一般流轉(zhuǎn)稅比重超過5~、因而在總體上，現(xiàn)行稅制的收入分配功能較弱.三、微觀稅負分析(一)企業(yè)稅收負擔(dān)分析目前，世界許多國家的公司所得稅稅率都在下調(diào)，比如德國囪4~也

20、降“t25%，波蘭由34%降至22%，葡萄牙由35%降至25%，澳大利亞降至21%，盧森堡由30%降至22%等等.而我國內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率要高于其他國家，高稅率則意味著高稅負.另外，我國實行的“生產(chǎn)型“培值稅外購固定資產(chǎn)所含增值稅不能扣除，如果再考慮到對企業(yè)的稅外收費因素，更加重了企業(yè)的稅收負擔(dān).據(jù)繞計，我國稅收的7肌是由企業(yè)負擔(dān)的，3佛肌，也b個人負擔(dān)。而在市場經(jīng)濟國家，為了避免稅收對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良影響，稅收制度是建

21、立在對個人納稅人課征稅款的基礎(chǔ)上的，對個人課征的各類稅款總額(包括個人所得稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅和以價外形式存在的流轉(zhuǎn)稅等)占稅收收入的比重高達8仍龜對公司課征的稅款占稅收收入的比曹雪只有2佛也左右。相比之下，過重的稅收負擔(dān)阻礙我國企業(yè)擴大再生產(chǎn)、提高技術(shù)水平的能力，削弱了我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。二)個人稅收負擔(dān)分析自2000年以來，我國的個人所得稅收入占稅收收入比重農(nóng)團m回89口嬰——當(dāng)前我國政府預(yù)算會計存在的問題與改革設(shè)想馬如

22、曉(無棣縣財政局山東無棣251900)摘要我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會計核算不充分，只記錄各個預(yù)算科目中的實際發(fā)生敷，并不記錄估計收入敷和預(yù)算授權(quán)數(shù)。文章主要對當(dāng)前我國政府預(yù)算會計存在的問題與改革設(shè)想進行研究。關(guān)鍵詞政府預(yù)算制度；財政總預(yù)算會計；影響；改革方向～、當(dāng)前我國政府預(yù)算會計存在的問題(一)總預(yù)算會計制度主體地位的缺失造成核算內(nèi)容不統(tǒng)一在反映政府債務(wù)會計信息方面，總預(yù)算會計制度起主導(dǎo)作用，應(yīng)統(tǒng)領(lǐng)其他相關(guān)債務(wù)會計制度

23、，這也意味著總預(yù)算會計報表應(yīng)反映財政預(yù)算會計體系中已經(jīng)予以核算的債務(wù)內(nèi)容和其他有利于控制債務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)會計內(nèi)容。但目前財政總預(yù)算會計鐿4度的統(tǒng)領(lǐng)地位并未能有效體現(xiàn)。具體表現(xiàn)在；《國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計制度》相對獨立于總預(yù)算會計制度。雖然《國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計制度》對財政機關(guān)的轉(zhuǎn)貸部門從“貸款協(xié)議生效”到項目執(zhí)行過程中逐年“提款報賬”時的實有債權(quán)、債務(wù)，直至貸款歸還時債權(quán)、債務(wù)的消失進行了政府外債的全程核算但財政總預(yù)算會計只對應(yīng)

24、由財政預(yù)算承擔(dān)的部分，通過轉(zhuǎn)貸部門增撥“償債基金”方式間接列入了“預(yù)算支出”，在貸款歸還時通過兩級財政結(jié)算資金反映負債的償還數(shù)。政府外債作為政府債務(wù)的重要組成部分對于財政風(fēng)險管理有十分重要的意義。(二)會計體系結(jié)構(gòu)不嚴謹我國現(xiàn)行預(yù)算會計按照組織類別的不同分別設(shè)立包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個相對獨立的分支三個分支分別采用不同的會計制度，記錄不同的單位在不同階段的經(jīng)濟事項，而且核算重心各不相同。例如，財政總預(yù)算會計只能

25、核算預(yù)算資金的“收”和“撥”，而且核算重心在于“撥”，一旦財政資金通過款項進入支出單位賬戶之后所形成資產(chǎn)和投資權(quán)益，以及撥款的效益都沒有在財政總預(yù)算會計的賬面上得到充分反映，使得政府缺少系統(tǒng)的資產(chǎn)核算資料，也無法對預(yù)算資金的使用情況進行有效的監(jiān)控。由此可見，預(yù)算會計體系各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，缺乏統(tǒng)一的客觀基礎(chǔ)，不利于政府整體的財務(wù)報告的生成，也影響了財政預(yù)算管理的效果。(三)負債科目設(shè)置的單一導(dǎo)致政府負債內(nèi)容反映不明晰在現(xiàn)行財政總

26、預(yù)算會計制度中，負債科目只有“借入款”、“借入財政周轉(zhuǎn)金”和“暫存款”、“與上級往來”等少數(shù)科目。其中，低，僅為7％左右。主要原因有兩個，一是我國勞動生產(chǎn)力水平低，人均國民生產(chǎn)總值低，若大范圍征收個人所得稅，勢必花費大量的征稅成本，從整個社會利益來判斷是不經(jīng)濟的。二是稅收教育文化落后，納稅人缺乏納稅意識，再加上財政支出缺乏效率，納稅人不能了鋸稅款的具體用途，因而對稅收的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑，偷逃稅現(xiàn)象嚴重。從納稅人分布來看存在著“富人寡稅”現(xiàn)

27、象。由于我國還沒有建立完善的個人納稅申報機制，無法掌握高收入階層的收入狀況，使得大量的富人逃避了納稅義務(wù)，而易于征管的工薪階層卻負擔(dān)了個人所得稅稅收總額的70％以上，這種不公平引起納稅人的不滿，主觀稅負高。四、我國稅收負擔(dān)水平的優(yōu)化途徑根據(jù)上述分析我們可以看出我國宏觀稅負逐年增大，稅負結(jié)構(gòu)不平衡。企業(yè)稅收負擔(dān)較重且內(nèi)資企業(yè)大大高于外資企業(yè)。消費稅和財產(chǎn)稅稅負較輕，不能發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。個人總體稅收負擔(dān)較輕，而工薪階層卻負擔(dān)了大量的稅收

28、，富人卻逃脫了納稅義務(wù)，不符合稅收的公平原則。因此，應(yīng)根據(jù)“低稅率、寬稅基”的原則對我國宏觀稅負做以下幾方面調(diào)整。(一)增值稅轉(zhuǎn)型并擴大征稅范圍增值稅征稅范圍越寬越能發(fā)揮稅收的中性功能。我國現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域。建筑安裝、交通運輸、郵電通訊和其他勞務(wù)服務(wù)等產(chǎn)業(yè)仍實行營業(yè)稅，使褥增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進項稅額的抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能。因此，把上述行業(yè)納入增值稅征稅范圍并實行“消費型”增值稅不但不

29、會減少國家財政收入，還有利于稅收征管。(二)降低企業(yè)稅負企業(yè)稅負水平的高低是影響宏觀稅負水平高低的基礎(chǔ)性因索，降低企業(yè)稅負可以削弱我國宏觀稅負上升的勢頭。從理論上講，對創(chuàng)造利潤的納稅人，應(yīng)該降低其稅收負擔(dān)，以便鼓勵其發(fā)展，在未來創(chuàng)造更多的利潤。發(fā)達國家在給企業(yè)減稅的同時，稅收收入水平出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象。我國應(yīng)降低企業(yè)名義稅率，為內(nèi)資企業(yè)減負。(三)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)合理的稅制結(jié)構(gòu)決定著稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮和對財政收入的保障，我國的稅制應(yīng)建

30、立在公平和效率兼顧的基礎(chǔ)上，加強對個人所得稅的征收和管理。提高9|產(chǎn)稅的稅負水平以調(diào)節(jié)貧富差距，使所得稅、財產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅的稅負水平趨于合理化。五、結(jié)論由于我國政府總收入中，非稅收收入與稅收收入比是相對較大的，因而若要考察我國公民的實際稅負，采用政府總收入與GDP之比這一衡量措標比較合理。這樣才能比較真實地反映出我國企業(yè)和公民實際向政府繳納的總支出，也才能真實反映我國的實際稅負的輕重；由以上數(shù)據(jù)得知，最近幾年我國的實際稅負是比較重的萬方數(shù)

31、據(jù)“$32“當(dāng)前我國政府預(yù)算會計存在的問題與改革設(shè)想馬如曉(元橡縣財政局山東元楝2519(0)摘要我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會計核算不充分，只記錄各個預(yù)算科目中的實際發(fā)生數(shù)，并不記錄估計收入數(shù)和預(yù)算授權(quán)數(shù)。文章主要對當(dāng)前我國政府預(yù)算會計存在的問題與改革設(shè)想進行研究。關(guān)鍵詞政府預(yù)算制度財政總預(yù)算會計影響改革方向、當(dāng)前我國政府預(yù)算會計存在的問題一〉總預(yù)算會計制度主體地位的缺失造成核算內(nèi)容不統(tǒng)一在反映政府債務(wù)會計信息方面，總預(yù)算

32、會計制度起主導(dǎo)作用，應(yīng)繞領(lǐng)其他相關(guān)債務(wù)會計制度，這也意味著總預(yù)算會計報表應(yīng)反映財政預(yù)算會計體系中已經(jīng)予以核算的債務(wù)內(nèi)容和其他有利于控制債務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)會計內(nèi)容.但目前財政總預(yù)算會計制度的統(tǒng)領(lǐng)地位并未能有效體現(xiàn)。具體表現(xiàn)在，國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貨會計制度》相對獨立于總預(yù)算會計制度.雖然《國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計制度》對財政機關(guān)的轉(zhuǎn)貸部門從“貸款協(xié)議生效“到項目執(zhí)行過程中逐年“提款報賬“時的實有債權(quán)、債務(wù)，直至貸款歸還時債權(quán)、債務(wù)的消失進行

33、了政府外債的全程核算.但財政總預(yù)算會計只對應(yīng)由財政預(yù)算承擔(dān)的部分，通過轉(zhuǎn)貸部門增撥“償債基金“方式間接列入了“預(yù)算支出氣在貸款歸還時通過兩級財政結(jié)算資金反映負債的償還數(shù)，政府外債作為政府債務(wù)的重要組成部分對于財政風(fēng)險管理奇十分重要的意義.低，僅為7%左右.主要原因有兩個，一是我國勞動生產(chǎn)力水平低，人均國民生產(chǎn)總值低，若大范圍征收個人所得稅，勢必花費大量的征稅成本，從整個社會利益來判斷是不經(jīng)濟的，二是稅收教育文化落后，納稅人缺乏納稅意識，

34、再加上財政支出缺乏效率，納稅人不能了解稅款的具體用途，因而對稅收的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑，偷逃稅現(xiàn)象嚴重.從納稅人分布來看存在著“富人寡稅“現(xiàn)象.由于我國還沒有建立完善的個人納稅申報機制，無法掌握高收入階層的收入狀況，使得大量的富人逃避了納稅義務(wù)，而易于征營的工薪階層卻負擔(dān)了個人所得稅稅收總額的70%以上，這種不公平引起納稅人的不滿，主觀稅負高.四、我國稅收負擔(dān)水平的優(yōu)化途徑根據(jù)上述分析猶們可以看出抗國宏觀稅負逐年增大，稅負結(jié)構(gòu)不平衡，企業(yè)稅收

35、負擔(dān)較重且內(nèi)資企業(yè)大大高于外資企業(yè)。消費稅和財產(chǎn)稅稅負較輕，不能發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能.個人總體稅收負擔(dān)校輕，而工薪階層卻負擔(dān)了大量的稅收，富人卻選脫了納稅義務(wù)，不符合稅收的公平原則，因此，應(yīng)根據(jù)“低稅率、寬稅基“的原則對我國宏觀稅負做以F兒方面調(diào)整，(一)增值稅轉(zhuǎn)型并擴大征稅范圍增值稅征稅范圍越寬越能發(fā)揮稅收的中性功能.我國現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域.建筑安裝、交通運輸、郵電通訊和其他勞務(wù)服務(wù)等產(chǎn)業(yè)仍實行營業(yè)稅，使得地值稅鏈條不

36、夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進項稅額的抵扣，不利于發(fā)揮增“回噩噩噩〈二〉會計體系結(jié)構(gòu)不嚴謹我國現(xiàn)行預(yù)算會計按照組織類別的不同分別設(shè)立包括財政總頂算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個相對獨立的分支.三個分支分別采用不同的會計制度，記錄不同的單位在不同階段的經(jīng)濟事項，而且核算重心各不相同。例如，財政總預(yù)算會計只能核算預(yù)算資金的“收“和“撥而且核算童心在于“撥一旦財政資金通過款項進入支出單位賬戶之后所形成資產(chǎn)和投資權(quán)益，以及撥款的效益都沒有在財

37、政總預(yù)算會計的賬面上得到充分反映，使得政府缺少系統(tǒng)的資產(chǎn)核算資抖，也無法對預(yù)算資金的使用情況進行有效的監(jiān)控，由此可見，預(yù)算會計體系各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，缺乏統(tǒng)一的客觀基礎(chǔ)，不和i于政府整體的財務(wù)報告的生成，也影響了財政預(yù)算管理的效果.〈三〉負債科目設(shè)置的單一導(dǎo)致政府負債內(nèi)容反映不明晰在現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度中，負債科目只布“借入款“、“借入財政周轉(zhuǎn)金“和“暫存款“、“與上級往來“等少數(shù)科目.其中，值稅的普遍調(diào)節(jié)功能.因此，把上述仔

38、業(yè)納入培值稅征稅范圍并實行“消費型“增值稅不但不會減少國家財政收入，還奮利于稅收征管.(二〉降低企業(yè)稅負企業(yè)稅負水平的高低是影響宏觀稅負水平高低的基礎(chǔ)性因素，降低企業(yè)稅負可以削弱我國宏觀稅負上升的勢頭.從理論上講，對創(chuàng)造利潤的納稅人，應(yīng)該降低其稅收負擔(dān)，以便鼓勵英發(fā)展，在未來創(chuàng)造更多的利潤.發(fā)達國家在給企業(yè)減稅的同時，稅收收入水平出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象.我國應(yīng)降低企業(yè)名義稅率，為內(nèi)資企業(yè)減負.(三)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)合理的稅制結(jié)構(gòu)決定著稅收對經(jīng)濟

39、調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮和對財政收入的保障，我國的稅制應(yīng)建立在公平和處率兼顧的基礎(chǔ)上，加強對個人所得稅的征收和管理。提高財產(chǎn)稅的稅負水平以調(diào)節(jié)貧富差距，使所得稅、財產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅的稅負水平趨于合理化.五、結(jié)論由于我國政府總收入中，非稅收收入與稅收收入比是相對較大的，因而若要考察我國公民的實際稅負，采用政府總收入與GDP之比這→衡量指標比較合理。這樣才能比較真實地反映出我國企業(yè)和公民實際向政府繳納的總支出，也才能真實反映我國的實際稅負的輕重.由以上數(shù)