我國宏觀稅收負擔優(yōu)化

1、●稅務研究《經濟師》2004年第1期我國宏觀稅收負擔優(yōu)化摘要：政府總要履行一定的職能，在稅收收入不能滿足其財政支出時，政府必然會利用手中的權力尋求制度外的收入逢徑。這必然使得政府的資金使用缺乏監(jiān)督井降低效率，加重企業(yè)和個人的稅收負擔。我國宏觀稅收負擔的優(yōu)化首先要求規(guī)范政府收入，使得稅收收入成為政府的主要收入，逐步減少甚至取消預算外、制度外收入。關鍵詞：稅收負擔預算外收入制度外收入優(yōu)化稅制大口徑宏觀稅負中圈分類號：F810422文獻標識碼

2、：A文章編號：10044914(2004)01228—02稅收負擔問題是稅收制度核心問題，適度的稅收負擔是保證國民經濟穩(wěn)定、協(xié)調全面發(fā)展的必要條件。稅收負擔反映的是納稅人納稅能力與實納稅額之間的一種關系。納稅能力決定著實納稅額的具體量，是稅收負擔的第一要素。從實納稅額與納稅能力的相互關系看，實納稅額由納稅能力來確定，實納稅能力叉反作用于納稅能力。合理界定一定時期的稅負水平，對于保證政府履行其職能需要的財力，促進經擠發(fā)展，有著重要的意義。

3、一般來說，政府的稅收收入過小難以保證政府履行其職能所需的資金，會迫使政府采取非規(guī)范的途徑來籌集資金。這種多渠道的籌資渠道使得大量的資金處于財政控制之外，由各個不同的政府部門自收自支、自行管理，財政難以進行有效的調劑，難以控制其使用方向和使用效益，最終加重了企業(yè)和個人負擔。當代西方經濟學家則用資本邊際收益遞減規(guī)律來論證最適稅負，認為當政府投資的邊際收益與私人投資邊際收益相等時社會的總效益最大，它意味著資源在政府和私人部門之間實現(xiàn)了最佳配置

4、，此時的稅負即最適稅負。拉弗曲線揭示了最適稅負。經濟實踐中，最適稅負的確定應考慮生產力發(fā)展水平、國民收入水平、國家的職能范圍等。最適稅負的總體要求是；既要保證國家實現(xiàn)其職能的資金需要，又要保證企業(yè)積累和人們生活水平的提高。一、我國宏觀稅負水平的衡量指標在我國的政府收人體系中，表面上看，預算內資金始終占據(jù)主要地位。但實際上，預算內資金占50％左右比重，預算外收入和制度外收人約各占25％左右。我國的政府收入形式不規(guī)范，預算外收入和制度外收入

5、在政府的收入中占很大比重。預算外收入和制度外收A，雖然不是以稅收的形式存在，但仍要由企業(yè)和個人來承擔。如果單純用稅收收入占國內生產總值的比重，來衡量我國的宏觀稅負，并不能反映我國的宏觀稅負的現(xiàn)狀。這就需要對我國的收人口徑進行調整，實際上就是用包含財政收人退庫、社會保障基金、預算外收入、制度外收入等的大口徑進行調整，以便進行國際比較。財政收人是預算外收入與稅收收入之和；政府收入包括稅收收入、預算外收人和不納入財政預算的制度外收入。這樣，我

6、國就有大、中、，J、三個口徑的宏觀稅負。小口徑的宏觀稅負是稅收收入占國內生產總值的比重；中口徑的宏觀稅負是財政收入占國內生產總值的比重；大口徑的稅收負擔是政府收入占國內生產總值的比重。這三個口徑中，大口徑的宏觀稅負全面反映了政府從微觀經濟主體取得收人的狀況，能夠客觀的衡量我國整個國民經濟的負擔水平、納稅人的負擔程度。大口徑的宏觀稅負真實的反映了政府的集中程度，能說明國民經濟和微觀經濟主體的負擔水平，但是并不能說明政府的財力狀況或財政能力

7、。由于預算外收A和制度外收入不同于預算內資金的管理，財政難以進行有效的調劑，難以控制其使用方向和使用效益。在這三個口徑中，大口徑指標最能真實、全面的反映政府集中財力的程度和企業(yè)和個人的宏觀稅收負擔水平；中、，J、口徑指標能說明政府●孫趙勇取得的收人中，真正能進行有效的管理和控制的那一部分。=、我國宏觀稅負水平的評價從大小口徑宏觀稅負水平的綜合比較來看，我國目前的情況是，小口徑宏觀稅負水平偏低大口徑宏觀稅負水平偏高。根據(jù)國家稅務總局稅收科

8、學研究所編譯的《外國稅制概覽》的資料表明，世界大多數(shù)國家的稅收收入占國內生產總值的比重一般都在15％以上，如阿根廷為152％(1990年數(shù)據(jù)以下只簡標年份)、澳大利亞為289％(1994年)、奧地利為424％(1993年)、巴西為222％(1992年)、加拿大為36O％(1992年)、智利為185％(1994年)、埃及為219％(1993年)、芬蘭為382％(1990年)、法國為394％(1994年)、德國為399％(1991年)、希臘

9、為274％(1992年)、印度為161％(1992年)、印度尼西亞為142％(1993年)、以色列為356％(1992年)、意大利為397％(1994年)、日本為209％(1989年)、韓國為170％(1994年)、馬來西亞為207％(1993年)、英國為331％(1993年)、美國為276％(1993年)。19962000年我國大、中、小口徑宏觀稅負單位億元年份GDP稅收收入財政收入政府收入小口徑中口徑大口徑1996678846690

10、987408013128Oi02％109％193％19977446268234086511156451111％116％2l0％19987846269262898760175990118％126％225％199982嘶7410682611444l197849130％139％241％2000894035125710133踟l224600141％150％251％資料來源：政府牧八為洲算數(shù)據(jù)，其他教據(jù)來源《中國統(tǒng)計年鑒(2000)》和《中國統(tǒng)計

11、摘要(2001)》；轉自岳樹民，加入wT0后的中國稅收女擔與經濟增長，中國人民大學學報，2啷2在1983年，世界銀行工業(yè)顧問基思馬斯頓采用實證分析方法，選擇了21個國家，通過比較分析揭示了宏觀稅負水平與經濟增長的基本關系。他得出結論是：低稅國家的人均GDP增長率大于高稅國家；低稅國家的公共消費與私人消費的增長幅度大于高稅國家；低稅國家的投資增長率大于高稅國家；低稅國家的社會就業(yè)與勞動生產率的增長大于高稅國家。稅收與經濟增長之間的變量關系

12、是：稅收占GDP的比值每增加一個百分點，經濟增長率就下降036個百分點。由此可知，高稅負是以減緩經濟的發(fā)展為代價的，對于低收人國家這種效果更為明顯。通過對各種類型的國家宏觀稅負水平的比較分析可以看到，目前西方發(fā)達國家的宏觀稅負水平逐步上升，其平均水平在30％以上；發(fā)展中國家的宏觀稅負水平要低于發(fā)達國家，其宏觀稅負的平均水平在】6％～20％之間?？傮w上講我周稅收收A占國內生產總值的比重偏低。但如果將預算外資金收人也考慮在內的話，是我國稅收

13、收入加上預算外資金收入這兩項，占國內生產總值的比重則超過了15％。我國仍是發(fā)展中國家從我國的大口徑指標可以看出我國的實際宏觀稅負已經超過世界發(fā)展中國家的平均水平。相對于我國經濟發(fā)展的水平來說，這一宏觀稅負水平已經不低了。我國目前的情況是，中、小口徑宏觀稅負水平偏低，大口徑宏觀稅負水平偏高。由此可知，我國政府統(tǒng)一支配的財力較少，f『|i政府制度之外的財力并不少我國目前的財政困難實質上是一種結構性困難。三、優(yōu)化宏觀稅負的對策建議我國宏觀稅負

14、的優(yōu)化，最主要的是調整目前我國財政收入結構，規(guī)范政府收入形式，增強政府可支配財力。應當在適當減輕企業(yè)非稅負擔，降低大口徑宏觀稅負的基礎上增加稅收收入。l調整稅費關系，規(guī)范政府收入形式，形成良好的公共分配秩序。各種亂收費是造成企業(yè)負擔重、大口徑宏觀稅負水平偏高和小口徑偏低的主要原因。集中財力，必須調整政府收入結構，理順政府內部的財力分配關系盡快對國家財力的統(tǒng)籌規(guī)范管理，解決目前政府收入形式不規(guī)范、多部門組織收入、多部門支配財力和混亂局面。

15、(下轉第230頁)萬方數(shù)據(jù)●審計工作《經濟師》2004年第1期控制審計的內容。進一步從IT審計師的服務對象分析，IT審計師主要是為以下幾類對象服務：軟件供應商。特別是經濟管理類的集成軟件供應商需要信息系統(tǒng)審計師參與產品設計、規(guī)劃和檢刪，并時客戶現(xiàn)有信息系統(tǒng)進行評價，提出改造設想。全球所有重要的ERP和cRM產品供應商都聘請大量信息系統(tǒng)審計師。管理咨詢機構。20世紀90年代以后，管理咨詢的重點已經逐步發(fā)展為提供一攬子解決方隸其中信息系統(tǒng)的

16、配置，就是解決方案成功的基礎。國際知名的管理咨詢機構中，有50％以上的員工熟悉信息技術，其中20％擁有信息系統(tǒng)審計師資格。會計師審計師事務所，是信息系統(tǒng)審計師最早的落腳點，“五尢”國際會計公司超過30％的收入采自于風險營理部門。這個部門的最主要工作就是監(jiān)控客戶的信息系統(tǒng)風險和運營風險同時為客戶提供ERP或CRM的安裝、維護和培訓。會計師審計師事務所中傳統(tǒng)財務報表審計也越來趟離不開信息系統(tǒng)審計師的貢獻。沒有他們的工作，評估內部控制風險和企

17、業(yè)固有風險將成為一句空話。人們常常看到，“五大”會計金司里，最年輕的合扶人或經理往往都是信息系統(tǒng)審計師，因為這是一項年輕人的工作?？鐕?。作為信息系統(tǒng)最集中的用戶，跨國會司急需大量信息系統(tǒng)審計師，一方面參與信息化建設的過程。另一方面時剖保持對分支機構的信息監(jiān)控。還有一種最新跡象表明，跨國公司內部審計部門也在大量招聘信息系統(tǒng)審計師，烈加強內部的監(jiān)瞥和牽制。大型國有企業(yè)扣上市公司。這些機構往往有雄厚的財力來實現(xiàn)管理的信息化、保證生產經營的

18、穩(wěn)定性，他們對信息系統(tǒng)審計師的要求和跨國套司類似。(二)系統(tǒng)開發(fā)審計系統(tǒng)開發(fā)過程一般分為：系統(tǒng)初步調查和可行性研究、系統(tǒng)詳細調查和系統(tǒng)分析、系統(tǒng)總體設計、系統(tǒng)詳細設計、程序蝙制、程序調試、系統(tǒng)調試、系統(tǒng)轉換、平行操作試驗、系統(tǒng)評審、系統(tǒng)維護和評價等過程。系統(tǒng)開發(fā)審計是事前審計，實際上是審計人員參與系統(tǒng)的奎過程。主要監(jiān)督審查下列問題：(1)系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；(2)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關商貿

19、法規(guī)；(3)系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂疲苑乐够虬l(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；(4)系統(tǒng)是否保留充分的審計線索，保證了電子商務系統(tǒng)的可審性；(5)系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否保證系統(tǒng)安全可靠地運行；(6)系統(tǒng)的文檔資料是否全面、完整。這部分內容和IT審計師的工作內容實際也是相適應的。因曲IT審計師正是參與一個系統(tǒng)分析、設計和調試運行奎過程的“保健醫(yī)生”并且IT審計師最關注系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定、有效。(三)應用程序審計和數(shù)據(jù)文件

20、審計應用程序是信息系統(tǒng)的核心，其是否遵守國家財經法規(guī)和政蓑，對經濟業(yè)務的處理是否舍規(guī)、合法、正確等，均體現(xiàn)于應用程序?？梢允止贸绦蛑苯舆M行審壹，也可以使用計算機輔助方法，也可以通過教據(jù)在程序上的運行間接測試。電算化會計信息系統(tǒng)中，實質性測試的對象是數(shù)據(jù)文件。對敷據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計主要目的是為確保數(shù)據(jù)的完整性與正確性等。對數(shù)據(jù)文件的實質性刪斌包括：對各賬戶余額和發(fā)生額直接進行檢查；對會計數(shù)據(jù)進行分析性復核，旨在對數(shù)據(jù)文件進行實質性

21、測試；測試一般控制措施或應用控制的符合性?？梢允褂貌惶幚頂?shù)據(jù)文件的實質性測試方法、處理實際數(shù)據(jù)文件(上接第228頁)對現(xiàn)行收費通過取消、規(guī)范、改稅等措施，建立起以稅收收入為主，收費收人為輔，稅費并存的財政收入運行機制。強調預算的完整性原則，對預算外、制度外資金進行清理積極推進“清費改稅”或“稅費分流歸位”的改革。對目前各級政府和部門的各種收費項目進行檢查清理，對各級政府及其附屬部門越權設置或巧立名目設置的不合理的亂收費項目、重復收費項目

22、、擅自擴大收費范圍的項目以及完全憑借部門行政管理權和執(zhí)法權強制收取的收費項目、都應予以取消，減少“費擠稅”現(xiàn)象，擴大稅基，增加稅收收人。將具有稅收性質的基金和收費通過擴大現(xiàn)有稅種稅基或設置新稅種的辦法實施“費改稅”。在取消不合理收費的基礎上，對于需要保留的收費項目，通過法律法規(guī)予以規(guī)范。保留的收費項目應嚴格限定在規(guī)費和使用費的范疇內。制定相應監(jiān)督管理辦法，并將所有的收費項目都納入政府預算統(tǒng)～管理，爭取在若干年內把預算外、制度外資金全盤納

23、人預算內建立完整的預算。2規(guī)范各種稅收優(yōu)惠與減免。過多的稅收優(yōu)惠是我國小口徑宏觀稅負過低的重要原因。清理過多的稅收優(yōu)惠，減少稅基的侵蝕是增加稅收收入，提高宏觀稅負水平的重要措施之一。根據(jù)國民待遇原則盡快統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制，逐步改變目前對各種特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、沿海沿邊開放城市的稅收優(yōu)惠。建立我國的稅式支出制度使由于實行各種稅收優(yōu)惠和減免而減少的稅收收人在國家預算中得到反映，并接受立法機關和公眾的監(jiān)督更加準確地評估稅收優(yōu)惠和減免的經

24、濟、社會效果。3深化稅制改革，完善稅制。由于經濟轉型時期各種制約因素的作一230的實質性測試方法度處理虛擬數(shù)據(jù)文件的實質性測試方法。這兩部分內容沒有IT審計師的技術支持，一般審計人員也難勝其任。四、結論由上可知審計業(yè)務發(fā)展王令，傳蛻財務審計工作只是現(xiàn)代審計中一個特別小的組成部分。審計師最重要工作之一，是發(fā)現(xiàn)被審計單位最重大的風險隱惠在認定其持續(xù)經營的基礎上，再對財務報表的真實、公允性發(fā)表審計意見。如果審計師認為被審計單位的信息系統(tǒng)是業(yè)務

25、運轉的平臺，是風險高發(fā)區(qū)，那么對信息系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定和有效的評價就成為審計的基礎和重點。當然。對信息系統(tǒng)的審計和對財務事項的審計，手段有所不同但基奉的程序和原理都是一樣的。同時計算機審計的主要內容均和IT審計師有重要關聯(lián)，IT審計師是開展計算機審計工作的重要推動力量。因此，我們在培養(yǎng)高級審計人才時，應注重參考IT審計師知識結構，在數(shù)學體系上增設以下內容：信息系統(tǒng)審計程序；信息系統(tǒng)的管理計劃和組織；技術基礎和操作實務；信息資產的保護：災難

26、恢復和業(yè)務持續(xù)計劃；業(yè)務應用系統(tǒng)的開發(fā)、取得、實施和維護；業(yè)務過程的評價和風險管理等。參考文獻：1劉威，強清關于計算機審計與IT審計師關系問題的探討財貿研究，2003(J)2孫萬軍漫談IT審計師金融電子化，2002(2)3金光華計算機審計實務中國時代經濟出版社2002(作者單?。航棺鞴W院河南焦作454000)責蝙：賈偉用，經濟發(fā)展能力有限，稅源嚴重不足。這就要求經濟轉型時期的稅收制度必須取之有度既要考慮財政需要，叉應考慮企業(yè)和居民負稅

27、能力。在確定宏觀稅負總水平時，既要看稅收總額占國民收入或國內生產總值的比例是否恰當，也要看各稅種和稅率構成的稅負結構是否合理。由于社會經濟環(huán)境的不斷變化，稅制建設不可能一蹴而就，必須根據(jù)不斷變化的政治經濟形勢作相應的調整和完善。既要努力促進經濟的高速增長，又必須將代價控制在可接受范圍內，為此稅收制度必須具有相應的靈活性，將社會不公平程度控制在社會可承受范圍內。4強化稅收征管、依法治稅，減少稅收流失。良好的稅務征管工作是任何稅制改革的必要

28、組成部分。有限的征管能力和稅制的過分復雜化，是弱化稅收征管的一個主要因素。因此，在稅制改革和完善稅制的過程中要不斷總結稅收征管的經驗強化稅收征管工作，只有這樣才能保證稅收政策目標的實現(xiàn)和稅收收入的穩(wěn)定增長。參考文獻：l岳樹民中國稅制優(yōu)化的理論分析中國人民大學出版社，20032賈康。閻坤轉軌中的財政制度變革上海遠東出版社，19983劉軍郭慶旺世界性稅制璉革理論與實踐研究中國人民大學出版社200l4何帆為市場經濟立憲今日中國出版社，1998