我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)化及策略

1、《經(jīng)濟(jì)師》2007年第10期●稅務(wù)研究我國宏，觀稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)化及策’略摘要：稅收負(fù)扛問慧。是稅收毒I度的棱，o解蔥，宏觀稅負(fù)高低奉但體現(xiàn)政府在國民經(jīng)濟(jì)總量分配中程度的太小也表明政府執(zhí)行社會經(jīng)濟(jì)職巍覆財政功能的強(qiáng)弱。主章從宏觀稅負(fù)水平界定的理論標(biāo)準(zhǔn)、圖際經(jīng)驗出發(fā)立足實踐解析我國稅收寅擔(dān)問題，可行夸理地界定一定時期的宏觀稅負(fù)水平井對優(yōu)化戒田宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平提出具體的蕈略措施。美整詞：稅收盔拄優(yōu)化蕈略中圈分類號：碼10422文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章

2、編號：1004—4914(2007)10—233—02稅收負(fù)擔(dān)通過稅制設(shè)計和實施直接界定納稅^承擔(dān)國家稅收的幅度、標(biāo)準(zhǔn)、水平、狀況反映一定時期內(nèi)杜會產(chǎn)品在國家與納稅人之問的稅收分配數(shù)量關(guān)系。它既具體體現(xiàn)國家的稅收政策，是稅收的棱心和靈魂；又直接關(guān)系若牡會利益的分配格局是發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的著力點。從一定意義上講，稅收制度的設(shè)計問題，也就是稅收負(fù)擔(dān)的設(shè)計問題。研兜稅收負(fù)擔(dān)劇題，可以從微觀層面考察納稅人的個別稅收負(fù)擔(dān)如稅收占納稅J、銷售額、營

3、業(yè)額、所得頹或財產(chǎn)額的比例；也可以從宏觀層面把稅收作為整體考察國民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)水平，反映一個國家一定時期內(nèi)稅收收^總鼉占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重。所謂宏觀稅負(fù)是指一個國家的總悻稅務(wù)水平，一般通過一個國家一定時期內(nèi)稅收總量占同期GDP的比重來反映。宏觀稅負(fù)高低不但體現(xiàn)政府在國民經(jīng)濟(jì)總量分配中程度的大小也表明政府執(zhí)行社會經(jīng)濟(jì)職能及財政功能的強(qiáng)弱。它既足政府制定各項具體稅收政策的重要依據(jù)，也是各項稅收歧策宴施的綜合體現(xiàn)。合理的宏觀稅負(fù)水

4、平，有利于堅持科學(xué)發(fā)展要求，使稅收政策與國家產(chǎn)業(yè)政策相配合充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用優(yōu)化資酥配置，轉(zhuǎn)變增長方式，推動經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)鍺構(gòu)升級。一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的界定l宏觀稅負(fù)水平界定的理論標(biāo)準(zhǔn)。從理論上講，若要保持合理的宏觀稅負(fù)，在稅收收入量的確定上應(yīng)符合“下標(biāo)準(zhǔn)：1稅收收人增長與經(jīng)濟(jì)增長同步。稅收來源于經(jīng)濟(jì)，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了稅收才臺有克足的來源。從財政支出增長的規(guī)律來看，財政支出是隨著經(jīng)濟(jì)的增長、敢府職能的擴(kuò)大而呈現(xiàn)出連步增長的態(tài)勢。那么。

5、要保證財政支出滿足公共HK務(wù)的需要，就要求稅收收入增長速度與經(jīng)濟(jì)總量增長速廑之間保持合適的比例關(guān)系。有關(guān)專家測定西方國家稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)通常大于l，而我國這一彈性系數(shù)保持在0$左右是比較合適的。2滿足政府最低支出標(biāo)準(zhǔn)。一定時期宏觀稅負(fù)水平的高低戢決于政府職能范圍的大小。政府職能范圍寬、事權(quán)多，需要政府提供的●吳朝霞公共產(chǎn)品和公共服務(wù)教量就多。宏觀稅負(fù)承平鞔應(yīng)高一些，反之則低?，F(xiàn)代杜會中政府的規(guī)模和作用范圍日益擴(kuò)大，政府

6、職能范圍拓展，必將使政府支出的規(guī)模不斷膨脹，要求有較大規(guī)模的稅收來支持這樣必然要求宏觀稅負(fù)水平不斷提高。在稅收收^成為政府主要收^來源的情況下，我們可以用一定時期財政支出占稅收收^的比重來反映稅收對政府疆行其職能的支持程壓。根據(jù)灰色模型的測定量，稅收規(guī)模對政府履行其職能提供穩(wěn)定的支持，一般應(yīng)滿足：一O03政府職能稅收支持的發(fā)展系數(shù)003。3統(tǒng)籌安排稅收收入與非稅收^。從各國財政收入匈成看，都有或多或少的非稅收收入。如日本、美國、法國、荷

7、蘭、加拿大、英國等國中央政府的非稅收入占稅收收^的比霞是10％左右發(fā)展中國家非稅收人占財政收入的比重約為15％～25％左右。稅收負(fù)擔(dān)并不是企業(yè)的全部負(fù)擔(dān)政府取得財政收入不僅僅只是一種形式。在GDP總量一定的情況下通過非稅形式取得的收人規(guī)模大。通過稅收取得的收入規(guī)模相應(yīng)就小。這樣，在確定宏觀稅負(fù)時就需要考慮敢府收人中的非稅收^規(guī)模從而使國民經(jīng)濟(jì)的總體負(fù)擔(dān)宰處于一個舍適的水平上。要保證宏觀稅負(fù)水平合理化首先應(yīng)保證政府收人形式規(guī)范化。按照灰色

8、模型的蒯定量在政府收入形式較為規(guī)范條件下，宴際稅收狀態(tài)與稅收基本能力的發(fā)展系數(shù)的差距應(yīng)小于O03。4以一定時期剩余產(chǎn)品價值量為上限。稅收主要來豫于一定時期社會生產(chǎn)的剩余產(chǎn)品價值因此一定時期稅收總量不能超過同期勞動者所創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值總量。剩余產(chǎn)品價值總量也就成為宏觀稅負(fù)的雖高敫量界限。從維持社會簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的角度，一定時期的稅收總額只能是同時期剩余產(chǎn)品價值量的一部分而不是全部。這里，可以通過宏觀剩余產(chǎn)品價值率即剩余產(chǎn)品價值總

9、量除以國內(nèi)生產(chǎn)總值所得到的百分比來衡量一定時期剩余產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，一定時期的宏觀稅盎承平其佳限定在宏觀群余產(chǎn)晶價值宰肉，不能接近或超過這一最高界限。2宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平界定的國際經(jīng)驗。早在1983年，前世界銀行工業(yè)部顧問基思馬斯頓通過對21個國家采用實證分析的比較方法，揭示了宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是：低稅國家的人均GDP增長率大于高稅國家；低稅國家的公共消費與私人消費的增長幅度太于高稅國家；低稅星家的投資增長事、出口辜

10、大干高稅匿家；低稅國家的社會就業(yè)與勞動生產(chǎn)率的增長幅度大于高稅國家；稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的變量關(guān)系是：稅收占GDP的比值每增加一十百分點，經(jīng)濟(jì)增長率就下降036個百分點。高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價的這幾乎成了一個普遍的規(guī)律，而對低收人國家來說提高宏觀稅負(fù)對經(jīng)濟(jì)增長的影響尤為明顯。稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系是各國在磅幺企業(yè)財務(wù)人員如何發(fā)揮稅收籌劃的作用呢(1)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況；(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序；(3)讓領(lǐng)導(dǎo)了解稅收籌劃并取

11、得他們的支持；(4)姜具體問題具體分析，對稅收知識和法律要活學(xué)活用：5)必要時借助稅收中介的力量砷盤業(yè)進(jìn)行蚋稅前的規(guī)聱J。只有充分發(fā)揮財務(wù)人更的作用企立才能做好稅收籌劃工作。三、企業(yè)應(yīng)避免稅收籌劃的幾個誤區(qū)1認(rèn)為稅收籌劃蚍正和稅務(wù)局兜圈子，就是想盡辦法特稅收毫少到最低這樣做只能辣避一時羊能長遠(yuǎn)。企業(yè)應(yīng)利用科學(xué)方法進(jìn)行蚋鞋年動亂真研究最幕法規(guī)、蛄魯實際、深入探討，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2認(rèn)為稅收籌劃是套計人且微賬的事情與經(jīng)營無關(guān)。這種觀點完

12、全錯諼稅收籌劃是空業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)人置共同的事情只有經(jīng)營者提供了可辣作的平臺，財務(wù)人直才可能諱上添花?？偠灾愂栈I劃走一門科擘。蛇不是簡單的避稅不是扳機(jī)飼耙鉆空子的扳機(jī)行徑，而正在正確領(lǐng)悟國家制定稅收相關(guān)法律法規(guī)、政蕈的曩終目的的太前提下先明棒作。陽光辱劃保證稅收收益的透明度有利于日謇經(jīng)濟(jì)逞作的文明行為。只有這樣審觀稅收辱劃的真諦才能夠寰蚌建謾一座鼻有良好道塘現(xiàn)憊掃法制現(xiàn)憊的竦色稅收暑期的堅妻長城。參考文獻(xiàn)：1孟革難志宏，張人豪套司財

13、務(wù)扭喪分析技巧深圳：海走出飯社，19982李圓中宋常等圭業(yè)財務(wù)通射妾用指南北京：中目審計出版社，19933臃館單肘務(wù)分析技巧上海：立館出版硅19944馬洪，孫南清主琺新發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)：日屬與展望北京：中田發(fā)展出版社，1995r(作者單位：遼寧省盤諱市遼河石油勘探局財務(wù)赍產(chǎn)部遼寧盤辭124000)ft璃：小青)一233—萬方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟(jì)師》2007年第10期定宏觀稅負(fù)柬平時需要重視柏一十重要方面，以保持經(jīng)濟(jì)合適的增長速度，形成稅收增長

14、與經(jīng)儕增長的良性循環(huán)。通過對各種類型國家宏觀稅負(fù)水平的比較分析可以看到，西方發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)水平是運步上升的。目前的平均水平為30％以上：發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)水平要低于發(fā)達(dá)國家，其稅負(fù)平均水平一般在16％～20％之間。按照西方稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系理論進(jìn)行綜合分析從發(fā)展中國家稅負(fù)水平一般情況看。15％～25lj6這十區(qū)間的宏觀稅負(fù)水平是較為適宜的也比較符合發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和平均利潤水平。這與世界銀行1987年調(diào)查資料所顯示的結(jié)果也是

15、基本吻合的。世界銀行1987年的一份調(diào)查貸料顯示一國宏觀稅負(fù)水平與該國人均GuP呈正相關(guān)人均GDP在260美元以下的低收^國家最佳宏觀稅負(fù)為13％左右；人均GDP在750美元左右的國家，最佳宏觀稅負(fù)為20％左右，人均GDP在2000美元以上的中等收^的國家最佳宏觀稅負(fù)為23％；人均(；DP在10000美元以上的國家，最佳宏觀稅負(fù)為30％。二、我國宏觀稅收分析1我國宏觀稅負(fù)持續(xù)穩(wěn)定提高邊際稅負(fù)在渡動中下降。宏觀稅負(fù)，即稅收收入占GDP的比

16、重。不同的稅收收入口徑會影響宏觀稅負(fù)的高低，為確保國際間相關(guān)指標(biāo)的可比性，這里的稅收收人有兩個口徑：一是不舍社?；鸬亩愂漳羄，措由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收的各稅收人，減除出口退稅，加上關(guān)稅等；二是吉社?；鸬亩愂帐誢，由不舍社?；鸬亩愂帐杖思由仙绫；鸾M成。19舛年以來我國不臺杜保基金的稅收收入經(jīng)歷了幾個跨越時期，1994年為512476億元，經(jīng)過五年連續(xù)增長，1999年突破萬億元大關(guān)達(dá)到1067359億元2003年突破2萬億元大關(guān)，達(dá)

17、到2022205億元，2005年達(dá)到2949481億元，接近3萬億元。。十五”期間稅收步人快速增長期，年均遞增177％超過現(xiàn)價GDP的遞增速度，平均彈性為1370同期，包含社保革盒的稅收收入1994年為586676億元，1998年超過萬億元大關(guān)，達(dá)到10991砷億元2002年和2004年分別跨越2萬億元和3萬億元大差，2005年選到36”532億元。“十五”期間的遞增速度為183％平均彈性則為l4l。我國宏觀稅負(fù)的變動受多種因素影響。首

18、先，經(jīng)濟(jì)田素，包括宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量進(jìn)一步提高產(chǎn)生了基礎(chǔ)性的影響。其次稅務(wù)部『J積極推進(jìn)稅制改革，完善各項稅收政策全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真落實各項稅收減免優(yōu)惠政麓，也是影響宏觀稅負(fù)的因素之一。第三，1994年稅制改革后，稅務(wù)部門進(jìn)一步推進(jìn)依法浩稅，加大征管力度傲到應(yīng)收盡收，特別是2003年以來，稅務(wù)部門推行科學(xué)化、精細(xì)化管理，完善稅收征管模式。細(xì)匕主體稅種征管措施，蓮接相關(guān)稅種的關(guān)系，科學(xué)配置征管力量。征管采平持續(xù)提高，這也是提

19、高宏觀稅負(fù)的重要因素。2從國際比較看我國宏觀稅負(fù)水平偏低。根據(jù)國際貨幣基金組織(1MF)對倒家的分類我們把納人比較分析范圍的國家劃分為兩大婁其中工業(yè)國家23個發(fā)展中國家14個。總體看，20世紀(jì)90年代以來工業(yè)國家和發(fā)展中國家的整體宏觀稅負(fù)出現(xiàn)了由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的趨勢。1994年以后我國宏觀攪負(fù)持續(xù)提高，但目前稅負(fù)總體水平與世界相關(guān)國家比較仍然偏低。。總體看，含與不含社會保障稅的我國宏觀稅負(fù)與國際水平比較都屬于較低水平。結(jié)合我國具體國情分析

20、，目前的宏觀稅負(fù)水平與我國生產(chǎn)發(fā)展階段和現(xiàn)階段的稅收征收管理水平是相適應(yīng)的，與現(xiàn)行稅制形成的理論稅負(fù)以及政府財政資金需求程度也是相適應(yīng)的。隨著經(jīng)儕社會發(fā)展與和諧社會的構(gòu)建尚有繼續(xù)提升的空間和可能。三、優(yōu)化我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)的策略措施1調(diào)整稅費關(guān)系規(guī)范政府收^形式。各種亂收費足造成宏觀稅負(fù)低，企業(yè)負(fù)擔(dān)重的主要原因。當(dāng)前重點是減費而不是減稅關(guān)鍵足推行稅費改革、推進(jìn)依法治稅、規(guī)范政府收入、增強(qiáng)宏觀稅負(fù)的透明化、法定化。建立統(tǒng)一、穩(wěn)定的政府收^機(jī)

21、制為構(gòu)建和諧社會提供強(qiáng)大財力保障。理順目前稅費關(guān)系，一是要把現(xiàn)行地方政府支配的預(yù)算外資金納人預(yù)算管理，取消各種不合理收費。二是對需要保留的收費項目。國家通過法律法規(guī)予以規(guī)范，保留的項目應(yīng)嚴(yán)格限定在規(guī)費和使用費的范疇內(nèi)。三是將具有稅II望性質(zhì)的基金和收費，通過擴(kuò)大現(xiàn)有稅種稅基或設(shè)置新稅種的辦法實施“費改稅”。四是結(jié)合政府職能的轉(zhuǎn)變，使經(jīng)營性的事業(yè)收費轉(zhuǎn)向市場。通過對現(xiàn)行項目實施取梢、規(guī)范和改稅等措施，建立一234一起以稅收收^為主，非稅收

22、人為輔的財政收入機(jī)箭逐步提高我國宏觀稅負(fù)水平、有效減輕企業(yè)和納稅人負(fù)擔(dān)。因此徹底籀治政府收人壤道理塒稅費關(guān)系減少非規(guī)范的制度外收^是我國宏觀稅負(fù)水平臺理化的首要任務(wù)。2規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，建立稅式支出制度。過多的稅收優(yōu)惠以及由于稅收優(yōu)惠管理不嚴(yán)而衍生的任意減免稅、越權(quán)減負(fù)稅，是以往我國稅收占c；DP比重過低的一個重要原因同時也影響了稅收的公平性，不利于進(jìn)行公平的市場競爭。繼續(xù)清理過多的稅收優(yōu)惠規(guī)定、嚴(yán)格稅收優(yōu)惠管理，是增加稅收收^、保持合

23、理的宏觀稅負(fù)水平的必要措施。一是各級政府應(yīng)改變靠減免稅收來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路，這是抑制宏觀稅負(fù)下掉的重要方面。二是在稅法中統(tǒng)一規(guī)范可以享受稅收優(yōu)惠和減免的行業(yè)、項目和產(chǎn)品，明確堿免權(quán)限的歸屬。三是建立我國的稅式支出制度，使由于優(yōu)惠和減免而減少的收入在國家預(yù)算中得到反映，并接受立法機(jī)關(guān)和公眾的監(jiān)督以便更加準(zhǔn)確評估優(yōu)惠和減免產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會效果。3調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格稅收征管。由于我國同時存在企業(yè)承受能力羈和政府財力不足的矛盾，實現(xiàn)宏觀稅負(fù)合

24、理化關(guān)鍵是要在不加蓐企業(yè)負(fù)擔(dān)的前提下，保證政府履行職能的需要。為此需要完善和調(diào)整現(xiàn)亍的稅收括局。規(guī)范稅收優(yōu)惠政燕，嚴(yán)格稅收征管，以增加稅收收入。完善和調(diào)整稅收格局主要應(yīng)合理擴(kuò)大部分稅種的稅基和擴(kuò)大非企業(yè)稅收。如適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征收范圍，可以先擴(kuò)大到交通運輸業(yè)；擴(kuò)大消費稅、資源稅、個人所得稅、耕地占用稅等稅種的征稅范圍。提高目前低稅或無稅的產(chǎn)業(yè)部門和某些經(jīng)濟(jì)行為的稅收貢獻(xiàn)率如適當(dāng)提高第三產(chǎn)業(yè)的實際稅負(fù)。強(qiáng)化個人所得稅在增強(qiáng)收入調(diào)節(jié)功能的同

25、時提高居民繳納稅收的比重，改善稅收格局?？梢酝ㄟ^諉步完善法人支付個人收人申報制度和個^財產(chǎn)、收人申報制度強(qiáng)化個人所得稅的代扣代繳制度適時開征環(huán)境保護(hù)稅同時隨著政革的深入和居民收人水平的不斷提高，結(jié)合完善地方稅體系，開征一些新的地方稅稅種如財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。4宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與宏觀調(diào)控政策的協(xié)調(diào)。實現(xiàn)宏觀稅負(fù)政策與宏觀調(diào)控政策的協(xié)調(diào)，是我國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展中的一個新課題。從長遠(yuǎn)來看，在市場經(jīng)井發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)的波動在所難免，實現(xiàn)宏觀稅

26、負(fù)政策與宏璁調(diào)控政策的協(xié)調(diào)必須改造現(xiàn)有的稅收機(jī)制，加大所得稅的份額構(gòu)造內(nèi)在的“自動穩(wěn)定器”使稅收水平能夠與經(jīng)薪同方向變動。我國目前與宏觀調(diào)控協(xié)調(diào)的宏觀稅負(fù)政策應(yīng)當(dāng)是保持總體水平的基奉穩(wěn)定重在結(jié)構(gòu)嗣壁。即在近期內(nèi)既不實行全面的減稅措施，也不過度追求政府收^的增長特別是不能為了完成增收任務(wù)面向i=業(yè)征收過頭稅，保持稅收收^占Gi弭比重20％左右的采平。通過調(diào)整稅收的內(nèi)牟結(jié)構(gòu)，實行結(jié)構(gòu)件堿稅如改變對投賢的控制性稅收政策，對民間投資實行稅收鼓勵

27、政策，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造等方面的投資宴行稅收優(yōu)惠政策，與財政政策相配合推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的多募、稅負(fù)的扁低，不僅關(guān)系到和諧社會建設(shè)的進(jìn)程而且直接影響政府和納稅人的關(guān)系。保持合理的宏觀稅負(fù)水平，政府應(yīng)堅持取用有度、量力而行的原則。既有利于提供更多的公共產(chǎn)品和服務(wù)滿足社會公共需要又有利于涵養(yǎng)稅源、藏富于民，既不斷改善生活衛(wèi)祝撤進(jìn)行生產(chǎn)。合理的宏觀稅負(fù)水平是經(jīng)薪持續(xù)健康發(fā)展的保證，是生活穩(wěn)定坍調(diào)運轉(zhuǎn)的保證也是政府有效履行職能

28、的保證。參考文獻(xiàn)：1趄毒耘，夏杰長中田宏觀稅負(fù)的宴征分析與鞋量平定數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)彝2001(4)2安體富當(dāng)前世界減稅趨勢與中國稅收政幕取向經(jīng)濟(jì)研究2002(2)3王表京，事莉理性看待稅收負(fù)擔(dān)中國經(jīng)濟(jì)時根2003634卦玉辟班國稅收益擔(dān)水平的走勢廈其舟析經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)2004(11)5強(qiáng)崇明爭諧社套中的稅收負(fù)擔(dān)問冠中田稅務(wù)，200，(5)6袁嗣宏觀社盎分析采澤：稅務(wù)甚局計粥鏡計司2007330(作者單位：福建省稅務(wù)學(xué)校福建莆田351100)(