淺談稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁

1、!“#!“#!$%$$文章編號%!&&5(&#’#&&=&!(&!“#(&#財稅走廊!“#$，%&&’()!“#%.萬方數(shù)據(jù)!““!““#$%&’(&))&&.’.0用浪費和對勞動的反激勵效應(yīng)，壓縮政府福利性開支，減少社會保障稅，在這種情況下稅負水平相對較低。二、企業(yè)稅收負擔分析!#企業(yè)稅收負擔指標（!）企業(yè)所得負擔率，是指一定時期內(nèi)企業(yè)實際繳納的所得稅與企業(yè)所得（實現(xiàn)利潤）之比，反映企業(yè)所得負擔狀況。其公式為：企業(yè)所得負擔率$%!&&

2、’在企業(yè)所得負擔率指標中，有兩個問題需要說明。第一，企業(yè)實際繳納的所得稅，是指企業(yè)實際繳納的各種所得稅，包括稅利不分的情況下，國有企業(yè)的利潤上繳。第二，企業(yè)所得（實現(xiàn)利潤）有兩種不同的計算方法：一種以企業(yè)所得或?qū)崿F(xiàn)利潤為依據(jù)計算，即按賬面利潤計算；另一種以應(yīng)稅所得或應(yīng)稅利潤計算，即按計稅利潤計算?？紤]到企業(yè)實現(xiàn)利潤中有部分是免繳所得稅的，所以我們把前者稱為真實負擔，而后者稱為名義負擔。（(）企業(yè)綜合負擔率，是指一定時期內(nèi)企業(yè)實際繳納的各

3、種稅收與企業(yè)稅利總額的比率，反映企業(yè)綜合稅收負擔狀況。其公式為：企業(yè)綜合負擔率$%!&&’(#企業(yè)稅收負擔因素分析企業(yè)稅收負擔受多種因素影響，大致可歸納為以下幾個方面：（!）經(jīng)濟體制變化的影響。企業(yè)稅收負擔的變化同經(jīng)濟體制有關(guān)。在高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)稅收負擔相對較重；而在相對分權(quán)的市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)稅收負擔相對較輕。（(）稅制結(jié)構(gòu)變化的影響。在稅收總量不變的情況下，稅制結(jié)構(gòu)變化也會影響企業(yè)的稅收負擔。如果稅制結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅

4、是主體稅種，企業(yè)所得稅在稅收總額中所占比重大，那么企業(yè)所得稅負擔就相對較重。反之，企業(yè)所得稅在稅收總額中所占比重小，只是輔助稅種，那么，相應(yīng)地企業(yè)的所得稅負就會相對較輕。（“）稅收制度變化影響。企業(yè)稅收負擔變化最終都是通過稅收制度變化來反映?？s小稅基，降低稅率，提高企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率，擴大稅前扣除，增加稅收減免優(yōu)惠等，都會起到降低企業(yè)稅收負擔的政策效果。三、個人稅收負擔分析個人稅收負擔是以個人為負稅主體，并以此來分析稅收負擔狀況。個人稅

5、收負擔變化也涉及到很多方面的因素。首先，取決于個人收入分配制度。在計劃經(jīng)濟體制下，個人收入來源渠道較窄，對個人收入實行低工資、廣就業(yè)、高福利的分配政策，個人收入主要用于消費，因此，對個人收入基本上不征收所得稅，也就沒有個人所得稅負擔。隨著經(jīng)濟體制改革，個人收入來源渠道拓寬，個人收入水平極大提高，個人稅收負擔隨之有所提高。其次，取決于稅制結(jié)構(gòu)。一些發(fā)達資本主義國家的稅制結(jié)構(gòu)中個人所得稅是第一大稅種，相應(yīng)的其個人稅收負擔較重。而發(fā)展中國家主

6、要是以商品勞務(wù)稅為主，但其直接稅負相對較輕。最后，取決于一國的個人所得稅制度。隨著稅率的調(diào)整，稅基的變化以及稅收征管水平的提高等，個人稅收負擔也會發(fā)生相應(yīng)的變化。稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將繳納的稅款通過經(jīng)濟交易方式轉(zhuǎn)由他人負擔的過程。稅負轉(zhuǎn)嫁分為五種方式。!#前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)。稅負前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是指稅負隨著經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動的順序轉(zhuǎn)嫁。經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動總有著一定的順序，以商品生產(chǎn)為例，商品生產(chǎn)是按材料采購———商品生產(chǎn)———商業(yè)批發(fā)———商業(yè)零售這樣

7、的順序進行。前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁中最基本、最典型的方式。(#后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)。稅負后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是相對于稅負前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)而言的，是指納稅人的已納稅款不能順轉(zhuǎn)給下一環(huán)節(jié)，而逆轉(zhuǎn)到上一環(huán)節(jié)，即轉(zhuǎn)嫁的方向與經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動的順序相反。例如，生產(chǎn)者通過壓低投入要素的購入價格，把稅負轉(zhuǎn)嫁給要素出售者負擔。“#消轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)又稱“稅收的轉(zhuǎn)化”，是指納稅人對其所繳的稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理，改進生產(chǎn)技術(shù)等方式來補償其稅收損失，使稅后的利潤水平

8、與稅前大體相同，也就是使稅收負擔在效益的提高中自行消失。在消轉(zhuǎn)方式下，納稅人并沒有把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人，而是提高經(jīng)濟效益消化掉了。因此，消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁方式，在分析企業(yè)對于稅收政策的反應(yīng)時具有重要的意義。)#混轉(zhuǎn)。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，無論是稅收前轉(zhuǎn)還是后轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)嫁的程度都要取決于許多經(jīng)濟條件。在某些情況下，納稅人能夠?qū)⒍惪钊哭D(zhuǎn)嫁出去，而有時只能把其中的一部分轉(zhuǎn)嫁出去。從轉(zhuǎn)嫁方式來看，雖然有時表現(xiàn)為純粹的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)，但更多的情況是

9、將稅款的一部分前轉(zhuǎn)，一部分后轉(zhuǎn)，這種前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)相結(jié)合的轉(zhuǎn)嫁方式就是混轉(zhuǎn)，或稱之為散轉(zhuǎn)。比如，政府在零售環(huán)節(jié)征稅，零售商可以向前把部分稅款轉(zhuǎn)嫁給消費者，也可以將稅款的一部分向后轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商或生產(chǎn)商。五、稅收資本化。稅收資本化又叫資本還原，是一種特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁。它指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素在未來應(yīng)納的稅款，通過購入價格中的預先扣除，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。名義上由買主按期納稅，但其稅款實際全部均由賣主負擔。與一般意義上的稅負轉(zhuǎn)嫁