第九章財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅

1、《財政與稅收》,陳昌龍安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院2011—2012（二）,第九章,財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅,,,第一節(jié) 財產(chǎn)稅類及其他稅類概述,一、財產(chǎn)稅概述是對法人或自然人在某一時點占有或可支配財產(chǎn)課征的一類稅收的統(tǒng)稱。,㈡分類 我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅主要包括：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等。,二、資源稅概述,概念 是以各種自然資源為課稅對象所征收的一類稅收的統(tǒng)稱。,三、行為稅類概述,是以消費或經(jīng)濟生活種的某些特定行為作為課稅對象的

2、一類稅收的總稱。,第二節(jié) 房產(chǎn)稅,★概念★納稅人和征稅范圍★應(yīng)納稅額計算★減免規(guī)定★征收管理,一、房產(chǎn)稅概念,房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)計稅價值或租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。,二、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍,㈠房產(chǎn)稅納稅人 房產(chǎn)稅納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人,㈡房產(chǎn)稅征稅范圍,1.地理位置： 2.征稅對象——房屋,三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計算,㈠房產(chǎn)

3、稅計稅依據(jù) 房產(chǎn)稅以房產(chǎn)計稅價值或租金收入為計稅依據(jù)。,1.從價計征 從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。,⑵從租計征 房產(chǎn)出租的，以租金收入為計稅依據(jù)。,㈡房產(chǎn)稅稅率,1.從價計征：年稅率1.2%2.從租計征：年稅率12%,㈢房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計算,1.從價計征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額2.從租計征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額,【例題】某企業(yè)有原值為2000萬元的房產(chǎn)，2011年1月1日將全部房產(chǎn)對外投資聯(lián)營，參與投資利潤分

4、紅，并承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，計算該房產(chǎn)2011年度應(yīng)納房產(chǎn)稅。,四、房產(chǎn)稅減免規(guī)定,按照規(guī)定，下列房產(chǎn)免稅：⑴國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)；⑵由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用房產(chǎn)；⑶宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；⑷個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；⑸經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。,五、房產(chǎn)稅征收管理,㈠納稅義務(wù)發(fā)生時間：之次月㈡納稅期限　　 ㈢納稅地點,第三節(jié) 車船稅,一、車船稅概念

5、 車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。,二、車船稅納稅人和征稅范圍,㈠車船稅納稅人和扣繳義務(wù)人,㈡車船稅征稅范圍,車船稅征稅范圍，包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。,三、車船稅應(yīng)納稅額計算,（一）計稅依據(jù) ——輛、自重噸位、凈噸位,㈡車船稅稅率,車船稅采用定額稅率,㈢車船稅應(yīng)納稅額計算,⑴載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額⑵載貨汽車、三輪汽車、低速貨車

6、應(yīng)納稅額⑶船舶應(yīng)納稅額⑷拖船和非機動駁船應(yīng)納稅額,四、車船稅征收管理,1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：證書記載日期的 “當(dāng)月”2.納稅地點：由地方稅務(wù)機關(guān)征收3.納稅期限：按年申報繳納,第四節(jié) 契稅,一、契稅概念 契稅是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。,二、契稅納稅人和征稅范圍,㈠契稅納稅人 契稅納稅人，是

7、指境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個人。契稅由權(quán)屬承受人繳納,㈡契稅征稅范圍,1.國有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓3.房屋買賣、贈與、交換,三、契稅應(yīng)納稅額計算,㈠契稅計稅依據(jù)1. 成交價格2. 核定價格3. 價格差額4. 出讓費用或土地收益,㈡契稅稅率,契稅采用比例稅率，并實行３%～５％的幅度稅率。,㈢契稅應(yīng)納稅額計算,應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率,四、契稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

8、——簽訂合同當(dāng)天（二）納稅地點 ——土地、房屋所在地（三）納稅期限 ——納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),第五節(jié) 資源稅,一、資源稅概念 對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。,二、資源稅納稅人和征稅范圍,㈠資源稅納稅人　　境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。,㈡資源稅征稅范圍,（1）原油；（2）天然氣；（3）煤炭；（4）其他非金屬礦原礦；（5）黑色金屬礦原礦

9、；（6）有色金屬礦原礦；（7）鹽,三、資源稅稅目和稅率,資源稅采用定額稅率，從量定額征收。,四、資源稅應(yīng)納稅額計算,㈠資源稅計稅依據(jù) 資源稅以課稅數(shù)量為其計稅依據(jù)。,㈡資源稅應(yīng)納稅額計算,應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額,【例】某油田12月份生產(chǎn)原油10萬噸（單位稅額8元/噸），其中銷售了7萬噸，用于加熱修井的原油1萬噸，待銷售2萬噸，當(dāng)月在采油過程中回收并銷售伴生天然氣2000萬立方米（單位稅額8元/立方米）。計算該

10、油田12月份應(yīng)納資源稅額。,五、資源稅征收管理,㈠資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間⑴分期收款結(jié)算方式： 銷售合同規(guī)定收款日期的當(dāng)天 ⑵預(yù)收貨款結(jié)算方式： 發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天 ⑶其他結(jié)算方式： 收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天 ⑷自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品：移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天⑸扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款：支付貨款當(dāng)天,㈡資源稅納稅地點,資源稅應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。,㈢資源稅納

11、稅期限,資源稅納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。,第六節(jié) 土地增值稅,一、土地增值稅概念 土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。,二、土地增值稅納稅人,土地增值稅納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入

12、的單位和個人。,三、土地增值稅征稅范圍,1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。　2.地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。,準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍的三條標(biāo)準(zhǔn)：①必須是國家所有②產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓③必須取得轉(zhuǎn)讓收入,四、土地增值稅計稅依據(jù),土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。㈠增值額 增值額=轉(zhuǎn)讓收入－扣除項目,㈡轉(zhuǎn)讓收入　　 包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益；包括貨幣收入、實

13、物收入和其他收入。,㈢扣除項目,1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房地產(chǎn)開發(fā)成本：實際發(fā)生的成本,3.房地產(chǎn)開發(fā)費用,4.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金　　5.其他扣除項目,五、土地增值稅應(yīng)納稅額計算,㈠稅率,㈡應(yīng)納稅額計算,應(yīng)納稅額=∑（每級距增值額×適用稅率）,六、土地增值稅征收管理,㈠納稅義務(wù)發(fā)生時間 ①合同簽訂之日起七日內(nèi)； ②定期申報（核準(zhǔn)備案）。 ㈡納稅地點：房地產(chǎn)所在地。 房地產(chǎn)所在地，

14、是指房地產(chǎn)的座落地。,第七節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅,一、城鎮(zhèn)土地使用稅概念 城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。,二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人和征稅范圍,㈠城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人　　 稅法規(guī)定范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。,㈡城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍,城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)國家所有和集體所有的土地。,三、城鎮(zhèn)土地

15、使用稅計稅依據(jù),計稅依據(jù) ——“實際占用”的土地面積,四、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計算,㈠城鎮(zhèn)土地使用稅稅率 城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采取有幅度的差別稅額。,㈡城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計算,應(yīng)納稅額 =實際占用應(yīng)稅土地面積（㎡）×適用稅額,五、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,下列土地免繳土地使用稅：①國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用土地；②由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用土地；③宗教寺廟、公園

16、、名勝古跡自用土地；④市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)用地；⑥經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；⑦由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理,㈠城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,㈡城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點㈢城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限,第八節(jié) 耕地占用稅,一、耕地占用稅概念 耕地占用稅是對占用耕地建房或者從

17、事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。,二、耕地占用稅納稅人、征稅范圍和稅率,㈠納稅人 凡占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，均為耕地占用稅的納稅義務(wù)人。㈡征稅范圍 耕地占用稅的征稅范圍，包括國家所有和集體所有的用于種植農(nóng)作物的土地。,㈢稅率,耕地占用稅采用地區(qū)差別定額稅率，以縣為的單位的人均耕地面積為標(biāo)準(zhǔn)，并參照地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，確定高低不同的單位幅度稅額。,三、耕地占用稅

18、應(yīng)納稅額計算,㈠耕地占用稅應(yīng)納稅額計算㈡耕地占用稅稅收優(yōu)惠,四、耕地占用稅征收管理,耕地占用稅的納稅期限為30天,第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅,一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念 城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅），是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）稅額為計稅依據(jù)，依法計征的一種稅。,二、城建稅納稅人,城建稅的納稅人，是依法負(fù)有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。,三、城建稅計稅依據(jù),城建稅計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增

19、值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。,四、城建稅應(yīng)納稅額計算,㈠城建稅稅率 ⑴所在地為市區(qū)：7%⑵所在地為縣城、鎮(zhèn)：5%⑶所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)：1%,㈡城建稅應(yīng)納稅額計算,應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的“三稅” ×適用稅率,第十節(jié) 印花稅,一、印花稅概念 對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。,二、印花稅的納稅人和征稅范圍,㈠印花稅納稅人 印花稅的納稅人

20、，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。,㈡印花稅征稅范圍,⑴合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。⑵產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)?！、菭I業(yè)帳簿。⑷權(quán)利、許可證照。⑸經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。,三、印花稅稅率,在13個稅目中，各類合同和具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。,四、印花稅應(yīng)納稅額的計算,㈠印花稅計稅依據(jù)1.合同類：憑證所載金額2.資金賬簿：“實收資本”和“資本公積”合計3

21、.其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和輔助賬簿：件數(shù),（三）應(yīng)納稅額計算1.實行比例稅率的憑證應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率2.實行定額稅率的憑證應(yīng)納稅額＝件數(shù)×定額稅率3.營業(yè)賬簿：,【例】某公司2010年8月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明A公司提供的原材料金額為300萬元，需支付的加工承攬費為20萬元；另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金