憲政視角下的財產稅.pdf

1、現(xiàn)代國家是“租稅國家”，稅收對國家具有極其重要的意義，財產稅作為最為古老的稅種，是現(xiàn)代法治國家中地方政府財政收入的主要來源，起到了維護社會公平的作用。財產稅涉及的主體包括國家和納稅人，其中國家占據(jù)絕對的主導地位，因此，如何限制國家權力，保障個人權利，是稅法研究者面臨的重要課題。憲法是現(xiàn)代國家的“大憲章”，是“一張寫著人民權利的紙”，具有最高的法律地位和效力，其本質在于維護和保障公民的權利，起到了調整公民和政府關系的作用，因此，研究如何從

2、憲法的角度限制國家的征稅權具有重要意義，這在缺乏法治傳統(tǒng)的我國尤為重要。本文即是對這一問題的嘗試。 當前我國正處于完善社會主義市場經濟體制的階段，理論界對如何改革財產稅提出了種種建議，但大多側重于對其微觀方面的考察，得出的結論難免失當，本文的研究意義在于從憲政這一宏觀視角出發(fā)研究財產稅，從而可以從公共權力與個人權利的一般關系中發(fā)現(xiàn)和把握財產稅的本質特性，在當前的稅法學研究中具有一定的創(chuàng)新性和開拓性。為此，本文采取歷史、比較等研究

3、方法，結合2004年憲法修正案，通過詳細論述，揭示了財產稅的憲政精神，并就我國現(xiàn)階段存在的一些問題提出了自己的見解，為完善我國的財產稅提供了思路。 論文首先考察了財產稅的憲政史。由此認為，西方法治國家憲法中確立的稅收法律主義是人民和政府圍繞財產稅展開斗爭而產生的，兩者具有密切的聯(lián)系。返觀我國，雖然有百年的憲政發(fā)展史，財產稅也早已誕生，人民和政府圍繞財產稅也展開了激烈的斗爭，但并沒有產生稅收法律主義，這與西方形成了鮮明對比。由此文

4、章認為，從歷史淵源的角度看，財產稅與憲政存在著密切聯(lián)系——人民和政府之間圍繞財產稅展開的斗爭是現(xiàn)代憲法產生的導火索和催化劑，并據(jù)此誕生了保障納稅人合法權益的稅收法律主義。 其次，論文討論了征收財產稅的前提條件。稅收是對公民財產的合法剝奪，因此，在某種意義上稅法是“侵權法”，欲使“侵權法”成為“維權法”，文章認為，關鍵在于憲法確認私有財產權。認識到這一點具有重要意義，因為私有財產權是維護納稅人生命權的前提條件，是納稅人行使自由權的

5、重要保障；是限制政府活動，為納稅人創(chuàng)造一個不受國家控制領域的重要途徑；最后，保護私有財產權有利于調動納稅人的積極性和創(chuàng)造性，從而創(chuàng)造出更多財富，促進社會發(fā)展。文章認為，憲法作為維護公民權益的法律，自然應當確立私有財產權的地位，這是征收財產稅的重要前提。論文還探討了財產稅的本質，在分析了多種觀點后，文章認為財產稅的本質在于納稅人在繳納稅款后，能夠從國家獲得相應利益，確認這一點可以有效地維護納稅人的合法權益。論文還結合2004年我國對憲法的

6、修訂，重點討論了憲法修正案第22條和憲法第56條的關系，文章認為，憲法修正案第22條所確立的“公民的合法的私有財產不受侵犯”與憲法第56條所規(guī)定的“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”存在密切聯(lián)系，必須結合兩者的規(guī)定才能正確認識財產稅蘊涵的憲政精神。 最后，論文探討了財產稅蘊涵的憲政精神。文章以財產稅應當體現(xiàn)的憲政精神——限制國家征收稅款的權力、保護納稅人的權利、確立稅法違憲審查的標準和程序為主線，討論了我國現(xiàn)階段的財產稅在