財產(chǎn)稅 畢業(yè)論文

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　財產(chǎn)稅是對納稅人擁有或支配的應稅財產(chǎn)所課征的一類稅的總稱，與商品勞務稅、所得稅共同構成現(xiàn)代稅制中的三大課稅體系。我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制嚴重滯后于經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，財產(chǎn)稅的征收范圍不合理、計稅依據(jù)確定不合理，財產(chǎn)稅的體系設計不合理，稅收征管效率較低，財產(chǎn)稅制的局限性決定了其全面改革的必要性和艱巨性。</p><p&g

2、t;　　本文共分四部分：第一部分是引言，主要說明論文寫作的背景和目的，對基本概念的界定。第二部分是闡述我國財產(chǎn)稅制的征管現(xiàn)狀財產(chǎn)稅制改革的背景和意義，系統(tǒng)分析財產(chǎn)稅制存在的問題和不足。第三部分簡要介紹發(fā)達國家財產(chǎn)稅的基本情況，總結各國財產(chǎn)稅制設計的基本特征，結合我國財產(chǎn)稅制存在的問題，總結值得借鑒的經(jīng)驗和啟示。第四部分是整合與優(yōu)化現(xiàn)行財產(chǎn)稅制.</p><p>　　關鍵詞：財產(chǎn)稅制；改革；稅制設計</p&g

3、t;<p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Property tax is the taxpayer's taxable property owned or dominated by the tax levied on the general term for a class, and goods services tax, income ta

4、x constitute the three major modern tax system tax system. China's current property tax system is seriously lagging behind in economic development status, the scope of the collection of property taxes is unreasonable

5、, the tax basis for determining unreasonable, irrational property tax system design, inefficient tax collection, property tax limitat</p><p>　　Keywords: property tax system;reform; tax system design</p>

6、;<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　第1章 前言1</b></p><p>　　第2章 我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題3</p><p>　　2.1 財產(chǎn)稅體系的界定3</p><p>　　2.2 我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀4</p>&l

7、t;p>　　2.3 我國財產(chǎn)稅制的存在的主要問題5</p><p>　　2.3.1 應稅財產(chǎn)種類少且稅基過窄5</p><p>　　2.3.2 財產(chǎn)稅在地方財政中所占比例偏低5</p><p>　　2.3.3 財產(chǎn)稅制的部分設計落后于經(jīng)濟形勢6</p><p>　　第3章 財產(chǎn)稅的國際經(jīng)驗和對我國的啟示7</p>

8、<p>　　3.1 美國財產(chǎn)稅制的演變歷程及相關經(jīng)驗7</p><p>　　3.2 韓國財產(chǎn)稅制改革及設計的相關經(jīng)驗8</p><p>　　第4章 改革和完善財產(chǎn)稅制的設想和建議11</p><p>　　4.1 我國財產(chǎn)稅改革的目標和總體設想11</p><p>　　4.2 改革和完善財產(chǎn)稅制的具體措施12</p&

9、gt;<p>　　4.2.1 簡化稅制，整合并優(yōu)化財產(chǎn)稅種12</p><p>　　4.2.2 改革財產(chǎn)稅的稅制要素13</p><p>　　4.2.3 優(yōu)化稅收管理體制14</p><p>　　4.2.4 改革并完善配套措施15</p><p>　　第5章 結 論17</p><p><

10、;b>　　致 謝18</b></p><p><b>　　參考文獻19</b></p><p><b>　　第1章 前言</b></p><p>　　財產(chǎn)稅是最古老的稅收體系，也是最具有現(xiàn)代意義的稅收體系，曾長期作為奴隸社會和封建社會的主體稅種，對各國的經(jīng)濟發(fā)展和稅制建設起過極其重要的用。伴隨著商品

11、經(jīng)濟的發(fā)展，財產(chǎn)稅的主體地位逐漸被商品稅和所得稅替代，但它仍然不失為現(xiàn)代稅制不可或缺的一個組成部分，在籌集地方政府收入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平等方面，具有其它稅系無法取代的作用[1]。</p><p>　　在我國，由于種種原因，長期以來對于財產(chǎn)課稅體系建設重視不夠，1994年稅制改革后的財產(chǎn)稅體系很不完善，明顯不適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，阻礙了財產(chǎn)稅制功能的正常發(fā)揮。我國當前的現(xiàn)實生活問題，如敏感的房地

12、產(chǎn)市場、持續(xù)高值的基尼系數(shù)、陷入困境的地方財政以及亟需鼓勵發(fā)展的慈善事業(yè)等等，成為政界、學術界、房地產(chǎn)商、媒體及普通百姓廣泛關注的熱點，為改革財產(chǎn)稅營造了濃厚的輿論氛圍。盡快改革和完善財產(chǎn)稅己成為稅收理論界和實際工作者的共識。我國正在穩(wěn)步推進物業(yè)稅，表明改革房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)列入了中央政府決策的議事日程。2006年12月29日和31日國務院相繼公布了新的《中華人民共和國車船稅暫行條例》和修訂后的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，

13、2007年12月1日又公布了新的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，財產(chǎn)稅改革工作正在穩(wěn)步推進中。</p><p>　　2011年1月27日，上海、重慶宣布次日開始試點房產(chǎn)稅，上海征收對象為本市居民新購房且屬于第二套及以上住房和非本市居民新購房，稅率暫定0.6%；重慶征收對象是獨棟別墅高檔公寓，以及無工作戶口無投資人員所購二套房，稅率為0.5%-1.2%。房產(chǎn)稅并不是傳說中的物業(yè)稅，而且兩地房產(chǎn)稅政策設計的“不

14、溫不火，先天不足”，1%左右的稅率過低，抑制住房投機炒作效果甚微。截至2011年4月27日，上海市稅務機關共受理購房人申請辦理房產(chǎn)稅認定18960件，開具認定通知書10930份，被認定為應征稅的住房有2306套，業(yè)內(nèi)人士稱占今年一季度房產(chǎn)交易的5%，媒體披露，目前只有20筆應征房產(chǎn)稅已經(jīng)繳納。重慶方面，有關部門已經(jīng)完成對3400多套獨棟商品房住宅的清理，6月份將把征稅通知發(fā)放到戶。重慶市財政局局長劉偉透露，重慶的房產(chǎn)稅征收對象主要針對的

15、是獨棟別墅等高端物業(yè)，征收面不到10%。截止目前，重慶市已入庫房產(chǎn)稅試點征收的稅額也僅有幾十萬。</p><p>　　現(xiàn)如今，不少專家學者提出“增值稅擴圍”和“增值稅與營業(yè)稅合并”的理念，而且已被相關部門納入“十二五”規(guī)劃，這意味著增值稅將覆蓋營業(yè)稅征收范圍，成為貫穿工、商、服務業(yè)的稅種，同時營業(yè)稅將取消?！皵U圍”后的增值稅如果依然由國稅機關征管，地稅幾乎被邊緣化了。增值稅的“擴圍”和財政體制的調(diào)整是需要同時進行

16、的，否則增值稅“擴圍”造成地方的收入減少，如果不能同時進行“擴圍”和財政體制的調(diào)整，勢必會明顯減少地方稅收與財政收入。這樣一來，就把財產(chǎn)稅擺到了一個關鍵的位置，以財產(chǎn)稅改革為契機來彌補稅制調(diào)整給地方政府帶來的稅收的減少量，提高財產(chǎn)稅占地方財政收入的比重，甚至可以使財產(chǎn)稅成為地方財政收入的主要來源。</p><p>　　在這種背景下，立足我國實際，借鑒國際經(jīng)驗，建立適合我國市場經(jīng)濟的現(xiàn)代財產(chǎn)稅體系顯得尤為迫切。本文

17、希望在借鑒國內(nèi)外財產(chǎn)稅研究理論成果的基礎上，分析研究我國財產(chǎn)稅現(xiàn)狀、國外財產(chǎn)稅成熟模式和財產(chǎn)稅改革經(jīng)驗，探討中國財產(chǎn)稅改革的方案設想及影響，以期完善中國的稅收體系，使之與國際慣例接軌，實現(xiàn)由現(xiàn)行財產(chǎn)稅向現(xiàn)代意義上的財產(chǎn)稅的轉(zhuǎn)變。</p><p>　　第2章 我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題</p><p>　　2.1 財產(chǎn)稅體系的界定</p><p>　　財產(chǎn)稅不是單

18、一的稅種名稱，而是一個稅收體系。本文界定的財產(chǎn)稅是指對納稅人擁有或支配的應稅財產(chǎn)所課征的一類稅的總稱，與流轉(zhuǎn)稅、所得稅共同構成現(xiàn)代稅制中的三大課稅體系。財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)本身征稅，而不是對財產(chǎn)的收入征稅。現(xiàn)階段，國內(nèi)外大量相關文獻所討論的財產(chǎn)課稅稅種龐雜，對于財產(chǎn)稅體系的理解和界定并未達成共識。總體看來，有狹義的財產(chǎn)稅體系和廣義的財產(chǎn)稅體系。</p><p>　　狹義的財產(chǎn)稅體系：一般僅指財產(chǎn)保有稅，是指對自然人或法

19、人所保有的財產(chǎn)進行課征的稅收，如土地稅、房產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅等。廣義的財產(chǎn)稅體系：不僅包括財產(chǎn)保有稅，還包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是指對財產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓時課征的稅收，分為財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓稅和財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓稅[2]。</p><p>　　本文界定的財產(chǎn)稅體系為財產(chǎn)保有稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，對中國現(xiàn)行財產(chǎn)稅體系的界定見圖1，稅種包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅及待開征的遺產(chǎn)稅和贈與稅。</p>

20、;<p><b>　　動產(chǎn)保有稅-車船稅</b></p><p>　　財產(chǎn)保有稅 房產(chǎn)稅</p><p>　　不動產(chǎn)保有稅 城鎮(zhèn)土地使用稅</p><p>　　財產(chǎn)稅 耕地占用稅</p><p>　　財產(chǎn)無償

21、轉(zhuǎn)讓稅 遺產(chǎn)稅</p><p>　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅 贈與稅</p><p>　　財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓稅 契稅</p><p><b>　　土地增值稅</b></p><p>　　圖1：我國的財產(chǎn)稅體系</p><p>　　我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅體系由房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使

22、用稅、耕地占用稅、車船稅、契稅、土地增值稅等構成。房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)為課稅對象，按照房屋的計稅余值或出租房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人征收的一種稅；城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按實際占用的土地面積按照規(guī)定的稅額征收的一種稅；耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設的單位和個人，按其占用耕地面積一次性定額征收的一種稅；車船稅是對我國境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管

23、理人按照車船種類、噸位和規(guī)定的稅額計算征收的一種稅；契稅是對土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移時，按照訂立的契約，向承受人征收的一種稅；土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其取得的增值額征收的一種稅[3]。</p><p>　　2.2 我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀</p><p>　　從整個稅收體系來看，我國的財產(chǎn)稅還處于邊緣的地位，遠沒有流轉(zhuǎn)稅和所得稅受重視。這首先是從稅收的

24、絕對量上看出來的，由國家稅務總局網(wǎng)站相關數(shù)據(jù)整理可得，2010年，財產(chǎn)稅、所得稅和流轉(zhuǎn)稅的稅收額分別為8426.34億元、17679.96億元和38267.13億元。此外，財產(chǎn)稅并沒有與所得稅很好地配合從而有效縮小居民貧富差距。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2010年，個人所得稅收入為4837.17億元，由工資和薪金貢獻的數(shù)額為2659.99億元，比重高達54.97%，財產(chǎn)稅收也很低，在調(diào)節(jié)貧富差距方面的作用也是微乎其微。在財產(chǎn)稅體系內(nèi)部，早已寫入稅法

25、的遺產(chǎn)稅和贈與稅還遲遲沒有開征，而在《世界稅收概覽1990》所列舉的98個國家和地區(qū)中，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家或地區(qū)為56個，開征率超過一半，接近60%。而且在大部分國家，為配合遺產(chǎn)稅的征收，贈與稅也都是同時進行的。</p><p>　　雖然當前財產(chǎn)稅在我國的稅制結構中還處于輔助地位，稅收額也無法同流轉(zhuǎn)稅和所得稅相比，但在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，財產(chǎn)稅收入也在高速增長（見表1數(shù)據(jù)）。</p>&l

26、t;p>　　表1：我國歷年財產(chǎn)稅收入統(tǒng)計表</p><p><b>　　單位：億元</b></p><p><b>　　續(xù)表1</b></p><p>　　資料來源：根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)和國家稅務總局網(wǎng)站數(shù)據(jù)整理而得</p><p>　　2.3 我國財產(chǎn)稅制的存在的主要問題</p>

27、;<p>　　從表1數(shù)據(jù)可以看出，進入新世紀以后，財產(chǎn)稅收入總量逐步提高，而且增幅明顯，這些都是令人欣慰的。但不可否認的是，我國當前的財產(chǎn)稅制仍存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：</p><p>　　2.3.1 應稅財產(chǎn)種類少且稅基過窄</p><p>　　首先，我國目前開征的財產(chǎn)稅為個別財產(chǎn)稅，稅種包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅等，稅種

28、雖然不少，但都是些小稅種，稅收收入占整個稅收收入的比重小，不能與商品稅、所得稅一起形成“三足鼎立"的局面。另外我國沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，對無償轉(zhuǎn)移財產(chǎn)缺乏相應的稅種調(diào)節(jié)。其次，個別財產(chǎn)稅的稅基過窄。以房產(chǎn)稅為例，雖然我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅暫行條例是國務院于2008年最新發(fā)布并于2009年1月1日起正式實施的，但調(diào)整的重點只是合并了內(nèi)外兩套不統(tǒng)一的稅制，在課征范圍方面，仍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的經(jīng)營性房屋和出租性房屋，對于

29、以上地區(qū)和農(nóng)村地區(qū)的自主性房屋則不征收房產(chǎn)稅，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房在售出之前也同樣不征收房產(chǎn)稅，廣大農(nóng)村地區(qū)的各種類型的房屋更不在房產(chǎn)稅的征收范圍之列，這就使房產(chǎn)稅的稅源大為減少，同時助長了房地產(chǎn)市場的投機行為。此外，城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍也僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的土地；耕地占用稅是一次性征收，雖然政府一次性取得了一筆不小的財政收入，但卻失去了一個長期的稅源。</p><p>　　2.3.2

30、財產(chǎn)稅在地方財政中所占比例偏低</p><p>　　財產(chǎn)稅不但有調(diào)節(jié)貧富差距和調(diào)控房地產(chǎn)市場的功能，而且還能有效提高地方財政收入。發(fā)達資本主義國家，財產(chǎn)稅在地方財政中一直占有比較重要的地位，在地方稅收中更是首屈一指，例如，從1990年-2005年，加拿大財產(chǎn)稅收入占地方稅收比重的平均值為84.92%，日本在同期的這一比重也在70%以上，而澳大利亞的地方稅收幾乎全部為財產(chǎn)稅；在一些發(fā)展中國家如巴西，其財產(chǎn)稅收占地方

31、稅收總額的比重從上世紀90年代至本世紀初也平均在30%以上[4]。而在我國，2010年財產(chǎn)稅收入8426.34億元，地方財政收入為72959.43億元，地方稅收收入為35448億元，可以計算得出，我國財產(chǎn)稅收占地方稅收和地方財政收入的比重在2010年也才分別只有23.77%和11.55%。由此可以看出，我國各地區(qū)的財產(chǎn)稅收入占地方財政收入的比重偏低，沒有體現(xiàn)出在地方財政中的主體地位。</p><p>　　2.3.

32、3 財產(chǎn)稅制的部分設計落后于經(jīng)濟形勢</p><p>　　我國現(xiàn)行的大部分財產(chǎn)稅種都是上世紀中后期制定的，并沒有完全根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化做出相應調(diào)整，已嚴重滯后于經(jīng)濟形勢的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：</p><p>　　第一，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)不合理。按我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅暫行例規(guī)定，房產(chǎn)稅分別采用從價計征和從租計征兩種方式。從其計征依據(jù)來看，就顯得極其不合理。條例規(guī)定，采用從

33、價計征的房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算應納稅額。由于房價在不斷升值且幅度很大，導致房產(chǎn)現(xiàn)值已是原值的幾倍甚至十幾倍，就造成了新房與舊房之間的稅負不公平及稅款的大量流失[5]。</p><p>　　第二，在稅率設置方面也不科學。必須指出的是，改革開放之后，我國經(jīng)濟發(fā)展雖取得了巨大成就，但也造成了各地區(qū)發(fā)展極不平衡的局面，但我國的房產(chǎn)稅無論是采取從價計征還是從租計征，在全國范圍內(nèi)都是統(tǒng)一的稅率，

34、并沒有充分考慮地區(qū)差異及人們的實際負擔能力。再加上政府無權自行調(diào)節(jié)當?shù)囟惵?，造成了稅負不合理的狀況。</p><p>　　第三，在與房產(chǎn)開發(fā)相關的契稅征收過程中，存在重復征稅問題。開發(fā)商在土地一級或二級市場取得一定年限的土地使用權時，稅務部門就對土地出讓金征收5.5%的營業(yè)稅和3%～5%的契稅，當房屋建成銷售時開發(fā)商再次以出讓金作為基數(shù)繳納5.5%的營業(yè)稅和相應契稅。</p><p>　　

35、第四，財產(chǎn)稅稅源分散增加了征管的難度。財產(chǎn)稅易漏難征，集中體現(xiàn)在對事業(yè)單位、村委和個人出租房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅以及對農(nóng)用貨車、摩托車征收車船稅方面。這部分納稅人主動繳稅意識差，委托代征也不理想，稅務部門一般采取集中清理征收，但與征得的稅款相比，征收成本高，征管風險大，征收效果差，這部分財產(chǎn)稅逐漸成為征管盲區(qū)[6]。</p><p>　　第3章 財產(chǎn)稅的國際經(jīng)驗和對我國的啟示</p><p>　　

36、經(jīng)過這些年的發(fā)展，財產(chǎn)稅制在發(fā)達國家日趨成熟。許多發(fā)達國家很早就意識到了財產(chǎn)稅的重要性并進行了稅制改革，稅制設計以趨近成熟和完善。因此，很有必要對這些發(fā)達國家的相關經(jīng)驗進行借鑒。根據(jù)國內(nèi)外實際情況，本文選取了美國和韓國這兩個典型國家作為借鑒對象。</p><p>　　3.1 美國財產(chǎn)稅制的演變歷程及相關經(jīng)驗</p><p>　　美國財產(chǎn)稅收占地方稅收的比重一直都保持在很高的水平，以2006

37、年為例：該年美國地方政府的稅收總合為4843.9億美元，而財產(chǎn)稅收入就有3473.2億美元，比重高達71.7%。經(jīng)過這些年的不斷完善，美國財產(chǎn)稅制在各方面都比較成熟，而且隨著征收過程中問題的出現(xiàn)，政府都在不斷出臺改革措施，以使財產(chǎn)稅能更好地發(fā)揮其功能。因此，了解美國在財產(chǎn)稅制改革和設計方面的相關經(jīng)驗，對完善我國的財產(chǎn)稅制會有一定幫助。</p><p>　　目前，美國聯(lián)邦政府和州政府都已不再征收財產(chǎn)稅，而是將其完全

38、劃入了地方稅體系。下面就從美國財產(chǎn)稅的課征對象、稅收優(yōu)惠、稅率設置以及財產(chǎn)估價和征管體系這幾個方面對其進行介紹：</p><p>　　在財產(chǎn)稅的計征對象方面，美國財產(chǎn)稅主要以房產(chǎn)、企業(yè)營業(yè)設備、土地等動產(chǎn)和不動產(chǎn)為計征對象，其中不動產(chǎn)主要包括農(nóng)場、居民住宅、企業(yè)用地及建筑等，動產(chǎn)包括企業(yè)機器設備、存貨等有形財產(chǎn)和股票、債券、商業(yè)票據(jù)等無形財產(chǎn)。在全部應稅財產(chǎn)中，非農(nóng)業(yè)區(qū)的居民住宅排在首位，約占應稅財產(chǎn)的60%，其

39、次是非農(nóng)業(yè)區(qū)的企業(yè)財產(chǎn)，包括機器設備與存貨等，約占全部應稅財產(chǎn)的24%。截止到2007年底，美國除有4個州和10個州分別對有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)不征稅外，其余各州都對營業(yè)性動產(chǎn)課稅[7]。</p><p>　　美國財產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策除和大部分國家的規(guī)定相似之外，還有自己的獨特之處，那就是：為了使最貧困群體也享受到減免優(yōu)惠，美國政府實行了財產(chǎn)稅的“斷路器”稅收抵免政策。它是根據(jù)人們的收入水平來確定財產(chǎn)稅稅收補助的一種政策

40、，如果納稅人所繳納的財產(chǎn)稅與其收入之間的比例超過了“斷路器”法律的規(guī)定，政府會將超額的一部分返還給納稅人，或減少其應納的所得稅額或直接支付給納稅人現(xiàn)金，作為對財產(chǎn)稅稅收返還的一種補充。</p><p>　　美國財產(chǎn)稅的稅率設置和其它一些實行分稅制的發(fā)達國家如加拿大基本相同。由于地方政府有充分得立法權，因此各地方政府的財產(chǎn)稅率都是自行定的，且各州財產(chǎn)稅率各不相同。這是因為，各地財產(chǎn)稅的法定稅率不是以法律形式規(guī)定的，

41、而是“算”出來的。財產(chǎn)稅率每年通過地方政府的常規(guī)預算程序確定，同一地區(qū)的稅率每年也都不一樣。法定稅率的計算方法為本地計劃支出減掉其他稅收收入再除以本地財產(chǎn)的評估凈值。其中計劃支出由每一個稅區(qū)向地方政府財政部門提出申請，評估凈值等于總評估額（包括政府建筑等不需要繳納財產(chǎn)稅的財產(chǎn)評估額）減去豁免、減免與折扣（地方給私人企業(yè)的財產(chǎn)稅優(yōu)惠），這就會導致各州的實際稅率不一樣。此外，美國各州財產(chǎn)稅率還有如下特點：新財產(chǎn)的實際稅率比原有財產(chǎn)的實際稅率

42、高，同一類財產(chǎn)中，價值較低財產(chǎn)的實際稅率比價值較高財產(chǎn)的實際稅率高，不同類財產(chǎn)中，房地產(chǎn)的實際稅率要比私人其它財產(chǎn)的實際稅率高，企業(yè)財產(chǎn)的實際稅率要比個人居民的同類財產(chǎn)的實際稅率高。造成這種現(xiàn)象的原因是對不同類財產(chǎn)的估值不一。</p><p>　　美國財產(chǎn)稅制是以公開透明的財產(chǎn)估價和征管體系為基礎的，這也值得我國借鑒。在美國，作為計算財產(chǎn)稅額的稅基，包括不動產(chǎn)的價值、房地產(chǎn)租金、營業(yè)動產(chǎn)等，都不是運用其原值，而是

43、采取市場價格類比法、收益現(xiàn)值法和重置成本法等評估其最新的市場現(xiàn)值。但總體上來看，各個州財產(chǎn)的估定價值都低于其真實價值，有很大一部分原因是人為故意低估，從而可以獲得更多的州政府援助以減輕當?shù)鼐用竦呢摀?。地方政府在每個稅收管轄區(qū)都是通過編撰應稅財產(chǎn)的評估名冊而得到財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)[8]。</p><p>　　3.2 韓國財產(chǎn)稅制改革及設計的相關經(jīng)驗</p><p>　　韓國是我們的近鄰，歷史上

44、兩國交流頻繁，在各方面都有一些相似之處。近幾十年來，韓國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，居“亞洲四小龍”之首，其很多地方都值得我們借鑒，而財產(chǎn)稅制的改革和設計就是其中一個方面。</p><p>　　在韓國所有的財產(chǎn)稅種當中，和房地產(chǎn)相關的稅種處于核心的地位，涵蓋了不動產(chǎn)的持有、取得和轉(zhuǎn)讓的各個方面。從上世紀末一直到現(xiàn)在，由于韓國的房地產(chǎn)市場異?；鸨?，和房地產(chǎn)相關的財產(chǎn)稅成為韓國各界人士一度關注的焦點，政府也想通過完善和房地產(chǎn)相關

45、的財產(chǎn)稅制度對瘋狂上漲的房價以及房地產(chǎn)市場的投機行為起到一定的幫助作用。具體采取了以下措施：</p><p>　　第一，進一步提升不動產(chǎn)占有環(huán)節(jié)的稅負水平，從而在一定程度上抑制房地產(chǎn)的投機行為。具體做法包括將起征點由原有的9億韓元下調(diào)到6億韓元，并從2008年以來逐步調(diào)高房產(chǎn)占有環(huán)節(jié)的財產(chǎn)稅稅率，同時，將房產(chǎn)占有環(huán)節(jié)的計稅依據(jù)改為市場的交易價格，而不再是原來由政府評定并公式的價格，這使得財產(chǎn)稅的稅基進一步擴大，但

46、為了兼顧公平，韓國政府適度下調(diào)了個人持有房地產(chǎn)階段的財產(chǎn)稅稅率。</p><p>　　第二，提高不動產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅負。這主要是通過對房地產(chǎn)增值稅稅率的調(diào)整限制購買豪華住宅和擁有多套房產(chǎn)的人。在改革前后韓國政府都規(guī)定賣主擁有的房產(chǎn)套數(shù)越多，對其適用的房地產(chǎn)增值稅的稅率也就越高。只是改革后相應提高了原來各段增值額的稅率。同時規(guī)定，對只擁有一處房地產(chǎn)且居住時間已超過15年的房主在出售房地產(chǎn)時，采取市場交易額扣除一定比例

47、再減去政府規(guī)定的基準價格作為稅基繳納房地產(chǎn)增值稅。這樣既抑制了投機行為又保持了公平。</p><p>　　第三，為了抑制大城市的房價并提高土地的利用效率，韓國規(guī)定：對在大城市新設或增設工廠而購置的房地產(chǎn)，從重征收3倍購置稅；對在首都控制區(qū)內(nèi)設立店鋪或事務所等不動產(chǎn)的，從重征收3倍購置稅；對別墅、高爾夫球場、高級住宅、高級娛樂場、法人的非業(yè)務用地，則從重征收5倍購置稅。以此來提高土地的利用效率并抑制房價。</

48、p><p>　　韓國設有單獨的財產(chǎn)稅種，其征收對象包括房屋、交通運輸工具、自然資源的開采權益等，其中占比最高的是房產(chǎn)。但韓國的整個財產(chǎn)稅體系范圍更廣，涉及到財產(chǎn)的取得、持有和轉(zhuǎn)讓三個環(huán)節(jié)，財產(chǎn)取得環(huán)節(jié)包含契稅、登記稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅，財產(chǎn)持有環(huán)節(jié)包含財產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、城市規(guī)劃稅和綜合不動產(chǎn)稅，法人稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的課稅。綜上來看，韓國的財產(chǎn)稅制應屬于個別財產(chǎn)稅制[8]。</p><

49、p>　　由于韓國的財產(chǎn)稅制和我國的財產(chǎn)稅制同屬個別財產(chǎn)稅制，在單個財產(chǎn)稅種的設置方面自然有一些共同之處，但韓國財產(chǎn)稅制設計仍有一些值得我國借鑒的地方。</p><p>　　首先，從課征范圍來看，雖然韓國財產(chǎn)稅的應稅財產(chǎn)種類和我國相差不大，但征收范圍卻比我國廣。城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村的居民住宅、廠房、營業(yè)性用房等居住類和經(jīng)營類房屋、閑置土地、超面積的高爾夫球場和工廠土地等都是征稅對象，這樣就能保證較為充足的稅源。<

50、/p><p>　　其次，從財產(chǎn)稅的課征環(huán)節(jié)來看，韓國更加重視對財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的課稅。韓國除對居民擁有的各項不動產(chǎn)征收單獨的財產(chǎn)稅以外，還對納稅人擁有的全部不動產(chǎn)再征收一次不動產(chǎn)綜合稅，納稅人保有的房產(chǎn)或土地越多，承擔的稅賦也就越重。此外，韓國的土地增值稅也是對土地的保有環(huán)節(jié)而不是轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收。這種財產(chǎn)稅制格局對房地產(chǎn)投機有一定的抑制作用。</p><p>　　最后，韓國在對不動產(chǎn)征收財產(chǎn)稅時，是

51、按照其估定價值的大小而不是原值來計算稅額的，且對部分不動產(chǎn)實行超額累進稅率，這又是值得我國借鑒的地方。此外，韓國也制定了稅收優(yōu)惠和免稅政策，但總體來看，和我國并無太大區(qū)別[9]。</p><p>　　第4章 改革和完善財產(chǎn)稅制的設想和建議 </p><p>　　雖然國家已啟動了新一輪稅制改革的步伐，但時至今日，我國財產(chǎn)稅制的改革進程還是明顯落后于流轉(zhuǎn)稅和所得稅。針對我國財產(chǎn)稅制存在的具體問

52、題，借鑒其他國家在這方面的相關經(jīng)驗來完善我國財產(chǎn)稅制很有必要。本章首先闡述我國財產(chǎn)稅改革的原則和目標，接著提出我國財產(chǎn)稅制改革的大致思路和總體設想，最后分析稅制改革具體工作。</p><p>　　4.1 我國財產(chǎn)稅改革的目標和總體設想</p><p>　　“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”是我國新一輪稅制改革的基本原則，也是地方財產(chǎn)稅改革的基本原則，符合世界稅制改革的方向。</p&g

53、t;<p>　　財產(chǎn)稅有三大目標：收入目標、公平目標、效率目標。財產(chǎn)稅的收入目標是為了取得穩(wěn)定充足的財政收入以應對政府不斷增加的財政支出。財產(chǎn)稅的公平目標是為了實現(xiàn)財產(chǎn)稅的公平負擔，通過政府財政工具調(diào)節(jié)人們的收入分配。財產(chǎn)稅的效率目標是既要實現(xiàn)土地資源的有效配置，又要通過財產(chǎn)的稅收調(diào)節(jié)引導其他資源的不斷優(yōu)化，還要實現(xiàn)財產(chǎn)稅自身的有效征管。</p><p>　　三大目標之間既有協(xié)同性，也有沖突性。提高

54、資源的有效配置能為財產(chǎn)稅提供堅實的稅基，而財產(chǎn)稅的有效征管也能為政府提供更多的稅收收入，稅收收入的提高能強化政府調(diào)節(jié)財富分配的能力。但在具體問題上，三者之間經(jīng)常會發(fā)生沖突。比如，強調(diào)財富分配和資源配置功能，必然要求區(qū)別對待，這對稅收收入會有影響；而過多強調(diào)財富分配，即維護社會公平，又會在一定程度上損失效率，不利于資源配置和籌集收入，因此，必須根據(jù)面臨的現(xiàn)實問題與具備的條件，分析權衡各項目標，從整體角度確定財產(chǎn)稅的改革目標[10]。<

55、;/p><p>　　依據(jù)財產(chǎn)稅的特點和我國的政治經(jīng)濟環(huán)境，在稅制設計中應當強調(diào)財產(chǎn)課稅的收入功能，同時注重財產(chǎn)課稅對于均衡社會財富和優(yōu)化資源配置等多方面的調(diào)控作用，而近期內(nèi)財產(chǎn)稅的目標適宜定位在以調(diào)節(jié)財富分配為主，兼顧籌集財政收入和優(yōu)化資源配置上。在改革初期，考慮公眾接受程度，則不突出財產(chǎn)稅收入目標，麗是突出調(diào)節(jié)目標，調(diào)節(jié)收入讓社會更加公平，突出效率目標，通過實行新的財產(chǎn)稅，推進土地資源的有效利用。</p>

56、;<p>　　根據(jù)上述財產(chǎn)稅改革的基本原則和目標，借鑒稅收理論界和實際工作者的改革思路，對中國財產(chǎn)稅改革提出以下總體設想：合并房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅入物業(yè)稅，取消土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅，開征不動產(chǎn)稅，即對不動產(chǎn)保有階段征收的一種財產(chǎn)稅。保留現(xiàn)行的車船稅，擇機開征遺產(chǎn)稅與贈與稅。不動產(chǎn)稅的征稅范圍應包括全國城鄉(xiāng)各地韻法人和自然入，納稅對象既包括非住宅類不動產(chǎn)，也包括住宅類不動產(chǎn)。采取漸進的改革策略，本著先

57、易后難的原則分步實施、逐步到位。大體可分為四步走：第一步，不動產(chǎn)基礎準備；第二步，開征不動產(chǎn)稅，保留車船稅；第三步，完善不動產(chǎn)稅；第四步，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。</p><p>　　4.2 改革和完善財產(chǎn)稅制的具體措施</p><p>　　根據(jù)上述提出的總體設想，筆者建議，從以下四個方面著手進行整合和優(yōu)化現(xiàn)行財產(chǎn)稅制：簡化稅制，整合并優(yōu)化財產(chǎn)稅種；改革財產(chǎn)稅的稅制要素；優(yōu)化稅收管理體制；完善

58、配套措施改革。</p><p>　　4.2.1 簡化稅制，整合并優(yōu)化財產(chǎn)稅種</p><p><b>　　（1）開征物業(yè)稅</b></p><p>　　物業(yè)稅主要是針對土地、房屋等不動產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)征收的稅種，課征對象為土地以及附著于土地的建筑物等不動產(chǎn)，稅收收入主要歸于地方政府。國務院發(fā)展研究中心產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟研究部“中國物業(yè)稅改革研究”課題組提供了

59、以下三個方案:</p><p>　　小改方案：把三稅合一（房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅）,征收對象主要針對城市經(jīng)營類房地產(chǎn)和工商企業(yè)法人用房地產(chǎn)征稅，居民用房地產(chǎn)不列入納稅范圍。小改方案幅度小，易操作，且沒有擴大征稅對象的范圍。但沒有從根本上改變現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制中存在的征稅對象范圍狹窄，計稅依據(jù)和稅負不科學問題。</p><p>　　中改方案：在三稅合一的基礎之上，取消土地增值稅，

60、保留契稅和耕地占用稅，在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)構建統(tǒng)一的不動產(chǎn)稅制。在征稅對象設置上，城鎮(zhèn)居民自住用不動產(chǎn)都應被納入征稅范圍，但通過設置免征額和不同稅率來調(diào)整財富分配，農(nóng)村地區(qū)的土地和住宅暫時不列入納稅范圍。這套方案在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)統(tǒng)一不動產(chǎn)稅制，總體符合不動產(chǎn)稅改革的方向。</p><p>　　大改方案：在三稅合一的基礎上，取消土地增值稅、耕地占用稅和契稅，在全國城鄉(xiāng)范圍內(nèi)同時實施統(tǒng)一的不動產(chǎn)稅制。征稅對象設置上，除了城鎮(zhèn)居民

61、自住用不動產(chǎn)被納入征收范圍外，農(nóng)村地區(qū)的土地和住宅以及城市機關、事業(yè)單位、社會團隊等單位自用的不動產(chǎn)也應納入征稅范圍。大改方案的改革比較徹底，稅制得到了簡化，符合不動產(chǎn)稅改革的終極方向[11]。</p><p>　　筆者認為，要改就要從稅制上徹底的大改，因為比較偏向于“大改”方案，“小改”只是結構上的調(diào)整，而“中改”在征稅對象上還不夠全面。</p><p><b>　　（2）完善

62、不動產(chǎn)稅</b></p><p>　　將不動產(chǎn)稅的征稅范圍擴展至全國城鄉(xiāng)各地的法人和自然人，納稅對象包括非住宅類和住宅類不動產(chǎn)，體現(xiàn)普遍征收的原則，做到“寬稅基”。從中國國情看，隨著近年來經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，個人擁有的住房是最普遍和最基本的房地產(chǎn)持有方式，在整個房地產(chǎn)市場中所占比例不斷上升，并逐步轉(zhuǎn)化為個人財富的象征，農(nóng)村也有高檔住房，如果不對住宅類不動產(chǎn)征稅，則不利于實現(xiàn)不動產(chǎn)稅的收入分配功能和資源配置

63、調(diào)節(jié)功能，同時也造成稅收流失。如果不對農(nóng)村不動產(chǎn)征稅，在接近農(nóng)村的地方，不動產(chǎn)稅就失去了鼓勵最合理利用土地的作用，而且不動產(chǎn)稅不應當以身份來判斷財產(chǎn)是否繳納稅收，而應是以房產(chǎn)來定。不動產(chǎn)稅的征收本身已是一個復雜的過程，如果再區(qū)分征收對象，一方面會增加稅制的復雜性，使管理難度加大，另一方面也不能體現(xiàn)公平原則，還會滋生逃稅的空間。</p><p>　　（3）擇機開征遺產(chǎn)稅和贈與稅</p><p&g

64、t;　　無論是從完善稅制、增加財政收入、公平社會財富分配，還是從與國際接軌等各方面考慮，我國都應開征遺產(chǎn)稅和贈與稅?？紤]到我國繼承人可自行分割交接財產(chǎn)、公民的納稅意識短期內(nèi)無法提高以及征管水平相對落后等實際情況，我國宜采用總遺產(chǎn)稅制，即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，這樣有利于稅源的控管?；谖覈壳暗恼鞴芩剑瞬捎梅衷O兩稅、并行征收的方式，即對生前贈與財產(chǎn)課征贈與稅，對財產(chǎn)所有者死后遺留的財產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅，這樣可防止納稅人生前大量轉(zhuǎn)移

65、財產(chǎn)而逃稅，從而充分發(fā)揮贈與稅對遺產(chǎn)稅的補充作用[12]。</p><p>　　從國際上來看，遺產(chǎn)稅的稅率有累進稅率和單一比例稅率兩種形式。實行累進稅率有利于遺產(chǎn)稅收入再分配目的的實現(xiàn)，比較公平，而單一比例稅率則便于稅收征管。我國遺產(chǎn)稅開征的主要目的是對收入分配進行重新調(diào)整，因而應選擇累進稅率方式。同時應注意不論以遺產(chǎn)繼承方式還是以贈與方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，其所負擔的稅收應大致平衡，即贈與稅的稅率安排不應低于遺產(chǎn)稅的稅率

66、[13]。</p><p>　　4.2.2 改革財產(chǎn)稅的稅制要素</p><p>　?。?）不動產(chǎn)保有稅的計稅依據(jù)與稅率。</p><p>　?、儆嫸愐罁?jù)的選擇。以市場價值作為計稅依據(jù)，可以保證不動產(chǎn)稅收隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而逐步提高。不動產(chǎn)保有稅，其市場價值需要通過評估的方法獲得。在改良資本價值課稅制度下，不動產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括土地和房屋建筑物的評估價值。這種計稅依

67、據(jù)，可以對土地和房屋統(tǒng)一進行評估并適用同一稅率；也可以對土地和房屋分別評估并適用差別稅率，評估價值既可以是市場價值，也可以是重置成本或歷史成本。在未改良資本價值課稅制度下，其計稅依據(jù)僅為土地的價值，而不包括房屋建筑物的價值。在租金收益課稅制度下，其計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的租金收益。根據(jù)我國的房屋產(chǎn)權制度、土地產(chǎn)權制度和房地產(chǎn)處置原則，我國應當選擇資本改良價值作為不動產(chǎn)保有稅的計稅依據(jù)。一般地，對于不動產(chǎn)保有稅的征稅范圍內(nèi)的土地，都是經(jīng)過改良的

68、土地。土地經(jīng)過改良以后，其地上物價值與土地的價值就已經(jīng)混為一體，不可能再對土地的價值和地上物價值進行清晰的劃分。因此，筆者認為應當采用不動產(chǎn)改良價值作為不動產(chǎn)保有稅的計稅依據(jù)。</p><p>　　②稅率的選擇。國際上實行的不動產(chǎn)保有稅的稅率有比例稅率、累進稅率和定額稅率。比例稅率比較簡單，且易于管理，所以目前為大多數(shù)國家使用。累進稅率雖符合量能支付原則但稍顯復雜，目前僅為極少數(shù)國家所采用；定額稅率主要用于以不動

69、產(chǎn)的物理特征（主要是土地面積）為計稅依據(jù)。筆者認為，我國的不動產(chǎn)稅率，應當采用差別比例稅率。從地點方面看，不同轄區(qū)的不動產(chǎn)通常適用不同稅率。即使在同一轄區(qū)內(nèi)，由于不動產(chǎn)具體位置不同，也通常適用不同稅率。從用途方面看，根據(jù)不動產(chǎn)的用途，居住用、商業(yè)用和工業(yè)用房地產(chǎn)的稅率應當有所不同，工商業(yè)不動產(chǎn)要比居住用不動產(chǎn)適用更高稅率[14]。</p><p>　?。?）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的計稅依據(jù)與稅率。</p>&

70、lt;p>　　在計稅依據(jù)的選擇方面，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的計稅依據(jù)通常為不動產(chǎn)的交易價格。對于明顯低于市場交易價格的成交價由稅務機關進行調(diào)整，建議采取市場評估價作為成交價。在稅率選擇方面，應當對不動產(chǎn)交易稅采取累進稅率的方法，以不動產(chǎn)的單位售價作為累進的標準。但是應當區(qū)別住宅和廠房以及其他建筑物，因為不同類型的建筑物，其造價標準區(qū)別很大。由于我國房地產(chǎn)市場發(fā)育程度差別較大，稅率可以由各地稅務機關根據(jù)本地的客觀實際情況自行制定，并報請國家稅

71、務總局批準、備案。</p><p>　　4.2.3 優(yōu)化稅收管理體制</p><p>　　世界上實施分稅制的國家在地方政府稅收立法權上一般有三種情況：一是稅收統(tǒng)一由中央立法，地方政府只有遵循的義務；二是稅種由中央設定，地方政府有權決定開征、停征和決定具體稅率；三是地方政府經(jīng)中央授權可以開征稅種。我國目前的情況屬于第一種，在稅收立法權方面地方政府的空間是十分有限的。在這種情況下，地方政府為了

72、滿足日益擴大的支出需求，不斷地通過設立收費項目和基金項目來籌集收入，這一方面造成地方政府重費輕稅，濫用收費權，稅費混亂，企業(yè)負擔沉重；另一方面收費規(guī)模日益擴大，大量的收費項目與基金項目侵蝕了稅基，造成了國家稅收流失。</p><p>　　財產(chǎn)稅稅基具有非流動性和對地方的強烈依附性，征收政策性強。按照我國《立法法》的規(guī)定，稅收基本制度由全國人大或經(jīng)授權的國務院制定，其他非稅收基本制度可以由國務院、地方政府或部門制定

73、。因此，在我國當前的立法體制下，財產(chǎn)稅的立法改革可由中央負責制定財產(chǎn)稅的基本稅法，授權省級人大制定實施細則，付諸實施，可授予省級人民政府調(diào)整稅目稅率、稅收減免及征收管理等權限，由各地根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟狀況，因地制宜地自行決定開征、停征，選擇本地區(qū)稅率和具體征管措施。這樣，地方可根據(jù)納稅人的不同情況，合理制定起征點或免征額以及稅前扣除項目等地區(qū)性的減免優(yōu)惠政策措施，增強稅制對地方經(jīng)濟的適宜性，從而很好地發(fā)揮財產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用[15]。</p

74、><p>　　4.2.4 改革并完善配套措施</p><p>　　完善財產(chǎn)課稅，不僅需要國家稅務機關制定完善的稅收制度，而且還需要相關的配套措施。只有配套措施的提前出臺和公布實施，才能為完善財產(chǎn)課稅制度創(chuàng)造條件，奠定堅實的基礎。筆者認為，應該從以下四個方面進行著手：</p><p>　　（1）改革現(xiàn)行稅制，逐步提高財產(chǎn)稅在稅制結構中的比重。我國目前稅收收入主要以流轉(zhuǎn)稅為

75、主，所得稅占據(jù)一定比重，而財產(chǎn)稅所占份額極小，稅制結構極不合理，迫切需要提高財產(chǎn)稅比重，擴大其收入規(guī)模，確立其地方稅主體稅種的地位。</p><p>　?。?）完善財產(chǎn)評估機制。財產(chǎn)價值是財產(chǎn)課稅的計稅依據(jù)，建立專門的財產(chǎn)評估機構，建立和完善相應的評估制度和法規(guī)，對財產(chǎn)進行估價是征收財產(chǎn)稅的基礎。加強執(zhí)業(yè)道德教育，提高評估執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)。管理部門要結合繼續(xù)教育、續(xù)期注冊和估價機構的年檢和資質(zhì)評定工作。進行清理檢查

76、，對違法行為嚴厲處罰：充分發(fā)揮評估行業(yè)組織的作用，對評估人員定期培訓，提高評估人員的專業(yè)水平、理論素養(yǎng)及職業(yè)道德等綜合素質(zhì)；對估價師進行分層管理，培養(yǎng)高層行業(yè)帶頭人[16]。</p><p>　?。?）完善法制保障。稅收政策效應的發(fā)揮，必須要有一定的體制和制度作保障。建立健全適應社會主義市場經(jīng)濟體制的法律體系，規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的財產(chǎn)關系，是改革和完善財產(chǎn)稅制的前提和基礎。加快財產(chǎn)等相關法律的制定和修整，完善財產(chǎn)

77、法律保護制度，如財產(chǎn)登記、申報、轉(zhuǎn)讓、分割等，為財產(chǎn)稅制的推行提供法律支持。</p><p>　?。?）改善財產(chǎn)稅的稅收環(huán)境。我國的稅收文化對整個社會、全體公民產(chǎn)生了深遠的影響，勢必也影響我國財產(chǎn)稅的改革。為此我們有必要改善財產(chǎn)稅的稅收法律環(huán)境。具體措施如下：加強稅法宣傳，形成全社會對稅法宣傳齊抓齊管的意識；加強納稅人教育，提高納稅人納稅意識，增強納稅自覺性；構建部門協(xié)作機制，減少行政干預，尤其是地方部門和領導的

78、干預。</p><p><b>　　第5章 結 論</b></p><p>　　自分稅制改革以來，我國財政體系呈現(xiàn)“財權中心上移，事權中心下移”的局面。中央財政得到強化，而地方財政則出現(xiàn)了大范圍的困難，特別是縣鄉(xiāng)財政困難問題凸顯出來。為解決基層地方政府治理困境，迫切需要完善我國地方稅體系，財產(chǎn)稅制度改革“應運而生”。</p><p>　　本文

79、在詳細分析我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制基礎上，認為現(xiàn)行財產(chǎn)稅制確實存在稅種少、稅基窄，財產(chǎn)稅制嚴重滯后于經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，財產(chǎn)稅的征收范圍不合理、計稅依據(jù)確定不合理，財產(chǎn)稅的體系設計不合理，稅收征管效率較低，財產(chǎn)稅占稅收和地方財政收入比重較小等問題，已經(jīng)不能適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和完善分稅制和地方稅體系的需要。通過借鑒美國和韓國兩個發(fā)達國家財產(chǎn)稅制建設的成功經(jīng)驗，充分考慮到我國的經(jīng)濟形勢和政策需要，提出了改革和完善財產(chǎn)稅制的建議：統(tǒng)一房地產(chǎn)稅、開征物

80、業(yè)稅、完善不動產(chǎn)稅、擇機開征遺產(chǎn)稅和贈與稅、改革稅制要素、完善稅收征管體制、完善配套措施。使財產(chǎn)稅真正發(fā)揮在組織財政收入、公平社會財富、促進經(jīng)濟發(fā)展方面的效用。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　我要特別感謝我的導師xxx老師，從開題、收集資料、完成初稿、多次修改直至定稿整個過程給予我親切的關懷和悉心的指導。為我答疑解惑，在百忙中對我的

81、論文觀點反復推敲，對文稿逐字逐句逐標點修改，令人感動不已。X老師嚴謹質(zhì)樸、精益求精的治學態(tài)度和謙和待人的處世風范更令我終生受益。</p><p>　　感謝財務管理專業(yè)的每一位老師，在這些老師的教育和指導下，我的知識面比原來更寬，也學會了許多新的思考問題的方法。</p><p>　　感謝我的同學，他們在學習和生活上給了我很多幫助，使我在校期間時刻都處在一個溫暖的大家庭中。愿我們的友誼地久天長

82、。</p><p>　　畢業(yè)之際，我深知自己還有很多不足，我會在以后的學習和工作中繼續(xù)拼搏、奮勇向前。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 張學誕．《中國財產(chǎn)稅研究》．中國市場出版社，2007年：5-6頁。</p><p>　　[2] 北京大學中國經(jīng)濟研究中心宏觀組（著）．《中國物業(yè)

83、稅研究--理論、政策與可行性》．北京大學出版社，2007年：39-40頁。</p><p>　　[3]Bird，Richard and Enid．Slack：Land and property Taxation：A Review．</p><p>　　Discussion Paper prepared for the world Band，2002．</p><p>

84、;　　[4] 蔣曉蕙．《財產(chǎn)稅制國際比較》．中國財政經(jīng)濟出版社，1996年：7-8頁。</p><p>　　[5 李波．財產(chǎn)稅的定位問題研究．稅務研究，2006年第11期：37-38頁。</p><p>　　[6] Bahl，Roy and Johannes Linn：Urban Public Finance in Developing</p><p>　　Coun

85、tries，Oxford University Press，1992．</p><p>　　[7] 劉尚希．財產(chǎn)稅改革的邏輯．涉外稅務，2007年第4期：27-28頁。</p><p>　　[8] 高亞軍、王銀梅．財產(chǎn)稅功能研究．中南財經(jīng)政法大學學報，2006</p><p>　　[9] 各國稅制比較研究課題組．財產(chǎn)稅制國際比較．中國財政經(jīng)濟出版社，1996年：12

86、7-128頁。</p><p>　　[10] 張學誕．中國財產(chǎn)稅研究．中國市場出版社，2007年：33-34頁。</p><p>　　[11] 程海鷹．借鑒國際經(jīng)驗重構我國財產(chǎn)稅制．武漢大學學報，2003年</p><p>　　[12] 丁蕓．論我國財產(chǎn)稅制的重構．稅務研究，2006年第6期：5-6頁。</p><p>　　[13] 謝伏瞻主

87、編．中國不動產(chǎn)稅制設計．中國發(fā)展出版社，2006年：52-53頁。</p><p>　　[14] 張培青．財產(chǎn)稅制改革及其國際經(jīng)驗借鑒．山東財政學院學報，2005年</p><p>　　[15] 吳俊培．論我國的財產(chǎn)稅．涉外稅務，2003年第7期：19-20頁。</p><p>　　[16] Wallace E. Oates 主編、丁成日譯．財政稅與地方政府財政．中

88、國稅務出版社，2005年：24-25頁。</p><p>　　下面是贈送的經(jīng)典語錄和搞笑語錄，不需要的朋友可以下載后不急刪除?。?！謝謝！！</p><p>　　【感人的話】 要學會感恩、同情、寬容、忍耐、積極與真誠。希望是心靈的一種支持力量.逆境的回饋，使生命將更加精彩而富足. </p><p>　　【感人的話】 每個人的好運跟壞運都是

89、分配好的，雖然我的好運沒有別人多，所以只要是一點點好事，我就非常感恩了。 </p><p>　　【祝福的話】  這里有一本你當年用過的筆記，它有點兒泛黃了，書頁里夾著的話也早已沒了香氣，卻還是謝謝你把它借給了我。今天的我們已經(jīng)分開，卻依然是朋友。還是要跟以前一樣，我聽著你的述說，看著你笑，看著你難過委屈去安慰你。我會把祝福寫在這本筆記里，在那多枯黃的花的旁邊，我會寫下我的祝福：祝福你

90、過得好！祝福你過得比我好！然后，將它寄給你。不要哭泣，你。</p><p>　　【表白的話】  愛你是一個念頭，愛你是一種沖動，愛你是一種宿命，只屬于我的宿命。愛你是一段旅程，愛你是一場幸福的長跑，愛你是一路沐浴陽光，愛你是一徑的花香。愛你，是睡覺呼吸一般的自然！請，給我你的愛。</p><p>　　【有哲理的話】  世上有三種人：一是良心被狗吃了的

91、人，二是良心沒被狗吃的人，三是良心連狗都不吃的人. </p><p>　　【激勵人的話】 如果你看到面前的陰影，別怕，那是因為你的背后有陽光。  </p><p>　　【感人的話】   一身白衣為你洗盡鉛華，白衣白發(fā)白勝雪，捧一卷古墨，盈襲暗香，我踏著平平仄仄的長長短短，款款步入風情萬種的宋詞里。溪邊桃紅青染，流水潺潺，柳絲隨風絮，我在桃花

92、下寫著紅箋小字，一抹嫣然回眸，驚落了桃花，也驚落了你的心。佛說千年一輪回，今生，你在哪里？  </p><p>　　【有哲理的話】 母愛是一滴甘露，親吻干涸的泥土，它用細雨的溫情，用鉆石的堅毅，期待著閃著碎光的泥土的肥沃；母愛不是人生中的一個凝固點，而是一條流動的河，這條河造就了我們生命中美麗的情感之景。</p><p>　　【表白的話】 我深深地懇求你；不要

93、把我逐出你的愛門之外，我一分一秒也不能缺少你的愛。只有贏得你的愛，我的生命才有光彩。 </p><p>　　【表白的話】 愛你，卻要無欲無求，好難！愛你，卻要偷偷摸摸，好累！愛你，卻讓自己心碎，好慘！但竟然心甘情愿，好傻！但是我能肯定的是：我是真的很愛你！ </p><p>　　【表白的話】 我揚一把散沙粒粒想念漫天紛飛帶給我對你的祝福，我灑下一瓢漣

94、水滴滴飄洋流到你的心海，愛你，今生無悔，牽了你的情，愛了你的人，我會努力呵護你，一生一世！</p><p>　　【表白的話】 你的熱情，溫暖了我冰凍的心；你的大膽，鼓起了我愛的熱忱；你的關懷，激起了我感激之情。新年伊始，愿我們透過那愛湖的波光水霧，一起憧憬美好的未來。情人節(jié)快樂！ </p><p>　　【表白的話】 也許我的笑容不夠燦爛，但足夠為你掃清冬日里的

95、陰霾；也許我的雙手不夠溫柔，但還能為你拂去俗世塵埃！如果命運安排我們在一起，我會好好珍惜你！情人節(jié)快樂！ </p><p>　　【甜言蜜語的話】 我們結婚吧，好不好？那樣我們就可以不再對著電話訴說想念，就可以每天清晨起來看見你的睡臉，然后一起吃一頓不太豐盛卻很溫暖的早餐。我們結婚吧，好不好？那樣我們就可以拿著民政局發(fā)的紅色小本子四處炫耀，我們可以在房間里掛滿結婚照，看著看著就會不自覺的微笑。我

96、們結婚吧。</p><p>　　【表白的話】 我需要你，就像冬天里的棉襖，夏天里的雪糕，黑暗中的燈泡，饑餓中的面包—–我不能沒有你！ </p><p>　　【有哲理的話】 用真理檢驗真理永遠是真理，用錯誤掩飾錯誤將會一錯再錯。我們不能擁有真理，但是我們可以防止錯誤。</p><p>　　【離別的話】 愿你作一滴晶亮的水，投射到

97、浩瀚的大海；作一朵鮮美的花，組成百花滿園；作一絲閃光的纖維，繡織出鮮紅的戰(zhàn)旗；作一顆小小的螺絲釘，一輩子堅守自己的崗位…… </p><p>　　【離別的話】 我們曾經(jīng)在一起欣賞過美麗的花；我們曾經(jīng)在一起幻想過美麗的季節(jié)。同學啊，同學，分別后不要忘了我們曾經(jīng)一起走過的日子。 </p><p>　　【離別的話】 紅葉紛飛的楓林里，我們曾擁有多少回憶。那

98、飄舞著的楓葉，將我們帶進一個無比美妙的境界。 </p><p>　　【離別的話】 別離，是有點難舍，但不悵然；是有點遺憾，但不悲觀。因為我們有相逢的希望在安慰。 </p><p>　　【有哲理的話】 人活著，第一要緊的事情就是要有眼光。有了眼光，并相應確定應該為之努力的目的和目標，工作就會出現(xiàn)樂趣，這樣才有希望最終成為一個事業(yè)和生活的成功者，生命就會

99、豐富多彩。 </p><p>　　【有哲理的話】 在真相肯定永無人知的情況下，一個人的所作所為能顯示他的品格。有些事情的確沒有人知道，除你之外，沒有人知道，但是你必須對得住自己，最好能問心無愧。因為問心無愧可生自信，而自信會讓你生活得更從容。 </p><p>　　【有哲理的話】 沒有任何的動物是比螞蟻更勤奮，然而它卻是最沉默寡言的。與其埋怨世界，不

100、如改變自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都強。人生無完美，曲折亦風景。別把失去看得過重，放棄是另一種擁有；不要經(jīng)常艷羨他人，人做到了，心悟到了，相信屬于你的風景就在下一個拐彎處。 </p><p>　　【有哲理的話】 有些人成就不大，不在于智力或能力不夠，而在于沒有克服自己心理上的弱點和謬見，沒有充分發(fā)揮自己既有的潛力和才能。只有不斷向自己挑戰(zhàn)，向生活挑戰(zhàn)，才能取得更大成功。 

101、</p><p>　　【有哲理的話】 面對別人的反對意見，如果你針鋒相對地進行爭執(zhí)和批駁，對方很難從內(nèi)心真正接受，在表達方式上委婉一些，效果就好多了。 </p><p>　　【有哲理的話】 當我們放眼這個世界的時候，如果以自我為中心，很可能會以為自己了不起，可一旦我們把心歇下來，用赤子之心來觀察，就會發(fā)現(xiàn)我們是多么渺小。我們什么時候都能看清自己不如人的地方，那

102、就是對生命有真正信心的時候。 </p><p>　　【有哲理的話】 胸有平常心，幸福自然來。人的心態(tài)如同琴上的弦，太緊則易斷，太松則無音，只有松緊適度，才能彈出美妙之音。保持一顆平常心，才是人生的真諦。懷一顆平常心，看淡得失，超越成敗，不為物欲所迷，不被煩惱所擾，明心見性，隨緣自適。平常心，是一種人生態(tài)度，也是一種生活智慧。 </p><p>　　【有哲理的話

103、】 絕大多數(shù)人都喜歡嘲笑別人，而不愿意被別人嘲笑。在別人處于尷尬境遇時，你如果能通過自己出丑來減少他的難堪，他一定對你非常感激。 </p><p>　　【有哲理的話】 對于胸懷大志的有志之士和勤奮努力的人來說，障礙是不會起什么作用的。他們會說：不會再有什么困難能攔得住我了。只要有百折不撓的信念，就會戰(zhàn)勝許多強大的阻力。 </p><p>　　【有哲理

104、的話】 成功地推銷自己是邁向成功的第一步。在推銷自己的過程中，多動腦筋，設計一些小花樣，就容易引起別人的興趣和關注。 </p><p><b>　　搞笑語錄</b></p><p>　　一次，同事幾個去美國，到超市買東西，用濟南話討論，有個美國人過來用標準的濟南話說：“你們是濟南的？！”暴汗，原來這老外是以前戰(zhàn)爭時期留在中國的美國人后代，同事問他：

105、“那你英文怎么樣?。俊崩贤庖慌拇笸鹊溃骸坝⒄Z太他媽難學了?。　惫?，有木有笑趴啊。 </p><p>　　公司加班到半夜，所有人都眼皮打架，一姑娘哀嘆：“我現(xiàn)在真想變成一個‘因’字?！北妴柶涔?，姑娘說：“就是一個人四肢平攤躺在大床上?！痹捯魟偮?，旁邊一男同事嘟囔：“困?！?#160;</p><p>　　一先生感冒去醫(yī)院掛吊針，護士小姐很麻利的給這位先生插上針掛好鹽水，一個多小時

106、過去了，鹽水瓶的水打完了，護士過來馬上又換上一瓶。這先生不解，問護士小姐說：“小姐，處方單上不是只開了一瓶嗎？”護士小姐指著打完鹽水的空瓶蓋說，“先生，您運氣真好，這瓶中獎了，再來一瓶！” </p><p>　　一退休老頭，閑來無事就教鸚鵡說話，每天早上必教：“早上好！”可惜！幾個月后，鸚鵡仍不開口。一日，老頭心情不佳，未教。只聽鸚鵡大叫：“老頭，今天牛了！連好也不問了啊！” </p&g