《稅務(wù)會(huì)計(jì)》第十章財(cái)產(chǎn)稅和行為稅會(huì)計(jì)

1、第十章 財(cái)產(chǎn)稅和行為稅會(huì)計(jì),2024年3月21日星期四,2024年3月21日星期四,學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識(shí)目標(biāo)◆了解財(cái)產(chǎn)稅與行為稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)；◆掌握財(cái)產(chǎn)稅與行為稅應(yīng)納稅額的確定；◆掌握財(cái)產(chǎn)稅與行為稅的會(huì)計(jì)處理。（二）技能目標(biāo)◆能夠靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，對(duì)案例進(jìn)行分析；◆具備運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)稅和行為稅會(huì)計(jì)處理的能力。,2024年3月21日星期四,第一節(jié) 房產(chǎn)稅會(huì)計(jì),一、房產(chǎn)稅概述,（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征

2、稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的特點(diǎn)1. 房產(chǎn)稅屬于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅2. 征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)性房屋3. 按照不同使用方式規(guī)定征稅辦法,2024年3月21日星期四,（三）房產(chǎn)稅的納稅人征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人（四）房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象與征稅范圍1. 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象:房產(chǎn)2.征稅范圍:城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),不包括農(nóng)村,2024年3月21日星期四,（五）房產(chǎn)稅的稅率

3、 一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)征，稅率為l.2%； 另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征，稅率為l2%。（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠,2024年3月21日星期四,二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。1. 從價(jià)計(jì)征2. 從租計(jì)征（二）應(yīng)納稅額的確定1. 從價(jià)計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%2. 從租計(jì)征的

4、計(jì)算應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）,2024年3月21日星期四,三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理,1. 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅”2. 會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)算預(yù)繳的房產(chǎn)稅時(shí)借：管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅當(dāng)實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金,2024年3月21日星期四,四、房產(chǎn)稅的稅收管理,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2. 納稅期限

5、3. 納稅地點(diǎn),2024年3月21日星期四,第二節(jié) 契稅會(huì)計(jì),一、契稅概述,（一）契稅的概念契稅是以在我國(guó)境內(nèi)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地和房屋為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）契稅的特點(diǎn)1. 契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅2. 契稅由產(chǎn)權(quán)承受人納稅（三）契稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。,2024年3月21日星期四,（四）契稅的征稅對(duì)象我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，具體包括以下五項(xiàng)內(nèi)容:1. 國(guó)有土

6、地使用權(quán)出讓2. 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓3. 房屋買賣4. 房屋贈(zèng)與5. 房屋交換（五）契稅的稅率3%～5%的幅度稅率（六）稅收優(yōu)惠,2024年3月21日星期四,二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,計(jì)稅依據(jù)：不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格2. 應(yīng)納稅額的確定：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率,2024年3月21日星期四,三、契稅的會(huì)計(jì)處理,1. 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅”2. 會(huì)計(jì)處理企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的契稅借：固定資產(chǎn)、在

7、建工程、無(wú)形資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅企業(yè)在上繳契稅時(shí)借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅 貸：銀行存款,2024年3月21日星期四,四、契稅的稅收管理,1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。 2. 納稅期限 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋

8、所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 3. 納稅地點(diǎn) 契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。,2024年3月21日星期四,第三節(jié) 車船稅會(huì)計(jì),一、車船稅概述,（一）車船稅的概念在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《車船稅暫行條例》）應(yīng)繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）車船稅的特點(diǎn)1. 車船稅既是對(duì)內(nèi)稅也是對(duì)外稅2. 實(shí)行代扣

9、代繳制度,2024年3月21日星期四,（三）車船稅的納稅人及扣繳義務(wù)人 車船稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或管理人，即在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。（四）車船稅的征收范圍 是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。,2024年3月21日星期四,（五）車船稅的稅目與稅額,（六）車船稅的稅收優(yōu)惠,

10、2024年3月21日星期四,二、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額＝車輛數(shù)×適用單位稅額載貨汽車和三輪汽車低速貨車應(yīng)納稅額＝自重噸位×適用單位稅額船舶應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額拖船和非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額×50%客貨兩用汽車車船稅應(yīng)納稅額應(yīng)該分兩步計(jì)算，分別計(jì)算乘人部分和載貨部分的應(yīng)納稅額。這兩部分應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下： 乘人部分

11、應(yīng)納稅額＝車輛數(shù)×（載客汽車適用稅額×50%） 載貨部分應(yīng)納稅額＝自重噸位×適用單位稅額,2024年3月21日星期四,三、車船稅的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)在計(jì)提車船稅的時(shí)候，借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船稅實(shí)際繳納稅金時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船稅 貸：銀行存款,2024年3月21日星期四,四、車船稅的稅收管理,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2. 納稅地點(diǎn)3. 納稅

12、申報(bào),2024年3月21日星期四,第四節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加會(huì)計(jì),一、城市維護(hù)建設(shè)稅,（一）城市維護(hù)建設(shè)稅概述1. 城市維護(hù)建設(shè)稅的概念是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。2. 城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)（1）具有附加稅性質(zhì)（2）具有特定目的，只能?？顚Ｓ茫?）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率（4）征收范圍廣,2024年3月21日星期四,3.

13、 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人4. 城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率（1）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%。（2）納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為l%。5. 城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠,2024年3月21日星期四,（二）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1. 計(jì)稅依據(jù)是指納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額2. 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納

14、的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用稅率（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加  貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款,2024年3月21日星期四,（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收管理1. 納稅環(huán)節(jié)2. 納稅地點(diǎn)3. 納稅期限,2024年3月21日星期四,二、教育費(fèi)附加,（一）教育費(fèi)

15、附加的概念教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加稅。（二）教育費(fèi)附加的納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人,2024年3月21日星期四,（三）教育費(fèi)附加的確定1. 計(jì)稅依據(jù)與稅率納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)征比率為3%。2. 教育費(fèi)附加的計(jì)算應(yīng)納教育費(fèi)附加＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×計(jì)征比率（

16、四）教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的教育費(fèi)附加，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費(fèi)附加實(shí)際上繳教育費(fèi)附加時(shí)，借：應(yīng)交稅金——教育費(fèi)附加 貸：銀行存款,2024年3月21日星期四,第五節(jié) 車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì),一、車輛購(gòu)置稅概述,（一）車輛購(gòu)置稅的概念是以在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛為征稅對(duì)象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅，屬于直接稅。（二）車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)1.

17、征收范圍單一2. 征收環(huán)節(jié)單一3. 稅率單一4. 征收方法單一5. 征稅具有特定目的6. 價(jià)外收取，屬于直接稅,2024年3月21日星期四,（三）車輛購(gòu)置稅的納稅人及征稅對(duì)象1. 車輛購(gòu)置稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。2. 車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車（四）車輛購(gòu)置稅的稅率單一比例稅率，稅率為10%。（五）車輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠,2024年3月21日星期四,二、車輛購(gòu)

18、置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,1. 計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅車輛的價(jià)格2. 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率,三、車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)取得并自用應(yīng)稅車輛時(shí)，借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅實(shí)際上繳稅金時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅 貸：銀行存款,2024年3月21日星期四,四、車輛購(gòu)置稅的稅收管理,納稅地點(diǎn)2. 納稅期限3. 納稅申報(bào),2024年3月21日星期四,第六節(jié)

19、 印花稅會(huì)計(jì),一、印花稅概述,（一）印花稅的概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）印花稅的特點(diǎn)1. 覆蓋面廣2. 稅率低，稅負(fù)輕3. 自行貼花納稅4. 多繳不退不抵,2024年3月21日星期四,（三）印花稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證的單位和個(gè)人。（四）印花稅的稅目與稅率1. 稅目（共有l(wèi)3個(gè)）：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工

20、程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照,2024年3月21日星期四,2. 稅率：比例稅率和定額稅率（1）比例稅率分為4個(gè)檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、l‰。（2）定額稅率：按件貼花，每件5元（五）印花稅的稅收優(yōu)惠,2024年3月21日星期四,二、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,1. 計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)計(jì)征的憑證，

21、以憑證所記載的金額為依據(jù)。實(shí)行從量計(jì)征的其他賬簿和權(quán)利、許可證照，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。2. 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率,2024年3月21日星期四,三、印花稅的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)購(gòu)買印花稅票時(shí)，按照實(shí)際支付的稅票的款項(xiàng)，借：管理費(fèi)用——印花稅 貸：銀行存款如果企業(yè)一次性購(gòu)買印花稅所需要支付的金額過(guò)大，可先計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，然后按期平均攤銷計(jì)入“管理費(fèi)