2-2增值稅應納稅額的計算

1、第二章 增值稅,2-2 增值稅應納稅額的計算,一、銷項稅額及計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務時，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購貨方收取的增值稅額。其公式如下：銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率,（一）銷售額確定的一般規(guī)定銷售額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。 價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（

2、延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用 。,（價外費用一般是含稅收入，計稅時應換算為不含稅收入），如銷售貨物或提供勞務開具普通發(fā)票（普通發(fā)票采取價稅合計），應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率 ）,如果納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，應由主管稅務機關(guān)按下列順序確定銷售額：1、按納稅人

3、當月同類貨物的平均銷售價格確定。2、按納稅人最近時期同類貨物的銷售價格確定。按如下組成計稅價格確定：,組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）公式中的成本，如屬自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成本；如外購的，為實際采購成本。公式中成本利潤率為10%。但屬于應征消費稅的貨物，其成本利潤率按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 銷售額以人民幣計算。以外幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。,包裝物押金是否計入銷售額（1）納稅人為銷售貨物而出租出

4、借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；（2）逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應按包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。注意要將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。（3）包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。,單選,按增值稅有關(guān)規(guī)定，應計入銷售額計算增值稅的價外費

5、用不包括（   ）。A.手續(xù)費B.運輸裝卸費C.包裝物押金D.違約金答案： C,（2）銷售額確定的特殊規(guī)定①以舊換新方式銷售貨物納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。【例如】某計算機公司，采取以舊換新方式，銷售計算機100臺，每臺計算機不含稅售價9000元，收購舊型號計算機不含稅折價2500元。解：銷項稅額=1

6、00 × 9000 × 17%=15300（元）注：金銀首飾以舊換新，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。,②還本銷售方式銷售貨物還本銷售：貨物銷售后，到約定期限，再由賣方一次或凡此將貨款部分或全部退給買方的一種銷售方式。納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。,③采取折扣、折讓方式銷售（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給

7、予購貨方的價格優(yōu)惠。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。,【例如】某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項稅額=（300+80）×17%=64.6（萬元）（2）銷售折讓 銷售折讓：是指貨物售出后，由于品種

8、、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。 注：對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額,（3）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除?！纠纭磕成虉雠l(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。解：銷項稅額=20 ×17%=3.4(萬元),應稅銷售額的內(nèi)容,【

9、多選題】下列各項中，應計入增值稅的應稅銷售額的有（ ）A、向購買者收取的包裝物租金B(yǎng)、向購買者收取的銷項稅額C、因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費D、因銷售貨物向購買者收取的代收款項 【答案】ACD 本題考核銷售額包含的內(nèi)容。增值稅是價外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額。,以折扣方式銷售貨物應納增值稅的計算,【單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場銷售服裝1000件，每件不含稅價格為80元。由于乙商場購買量大，

10、甲企業(yè)按原價七折優(yōu)惠銷售，乙商場付款后，甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務的增值稅銷項稅額是（ ）元。　　A.8136.75 B.9520　　C.11623.94 D.13600,【答案】B【知識點】以折扣方式銷售貨物應納增值稅的計算　【解析】(1)納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;(2)甲企業(yè)應納

11、增值稅銷項稅額=1000×80×70%×17%=9520(元)。,【單選題】某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨開發(fā)票，增值稅銷售額為（ ）。A、扣除折扣額的銷售額B、不扣除折扣額的銷售額 C、折扣額D、加上折扣額的銷售額  【答案】B,【單選題】下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計稅銷售額的是（ ）。A．折扣銷售并開在同一張發(fā)票上B．以舊換新銷售C．還本銷售D

12、．以物易物銷售【答案】A,二、進項稅額的確認與抵扣進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務時所支付或者負擔的增值稅稅額。進項稅額是購貨方支付給銷貨方并在增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應納增值稅時不得抵扣進項稅額 。,1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進

13、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）和13%的扣除率計算。公式如下：進項稅額=買價×扣除率,【單選題】納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項稅額中按照買價與（?。┑目鄢视嬎愕挚圻M項稅額。A.13%  B.10% C.7%  D.17% 【答案】A【解析】本題考核增值

14、稅進項稅額的抵扣。納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項稅額中按照買價與13%的扣除率計算抵扣進項稅額。,（4）購貨、銷貨運輸費用，依運費金額7%的扣除率計算進項稅額準予抵扣。支付運費的進項金額=（運費+建設基金） × 7%【例如】銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費10萬元，建設基金0.5萬元，裝卸費0.5萬元，保險費1萬元。其進項稅額計算為：進項稅額=（10+0.5) × 7%=0.7

15、35(萬元) 注：隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；外購固定資產(chǎn)、購銷免稅貨物的運費，不得計算進項稅額抵扣。,【單選題】購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和（    ）的扣除率計算的進項稅額。A.10% B.13%   C.17%   D.&

16、#160;7%【答案】D,【單選題】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（ ） A.銷售原材料支付的運輸費用B.外購設備支付的運輸費用C.外購非增值稅應稅項目的運輸費用 D.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運輸費用【答案】C 根據(jù)規(guī)定，外購非增值稅應稅項目不能抵扣進項稅額，所以其支付的運輸費用也不能抵扣。,【單選題】下列項目的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣（ ）。A．用于非增值稅應稅項目、免征

17、增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物的運輸費用。B．非正常損失的購進貨物的運輸費用。C．購進用于增值稅應稅項目的固定資產(chǎn)的運輸費用。D．銷售免稅貨物的運輸費用。 【答案】C 購進用于增值稅應稅項目的固定資產(chǎn)的運輸費用，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。,（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，從專營購進廢舊物資回收經(jīng)營單位購進的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。（6）對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債

18、、以物投資方式交易的，收貨單位按照以物易物、以貨抵債、以物投資的書面合同，以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票確定的進項稅額。,【多選題】下列稅額中，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額有（ ） A、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額B、運輸費用普通發(fā)票上注明的運輸費用金額計算的進項稅額C、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額D、銷售發(fā)票上注明的糧食買價計算的進項稅額,【答案】AC 只有增

19、值稅專用發(fā)票才能抵扣，所以運輸?shù)钠胀òl(fā)票不能抵扣。,【單選題】進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的是（ ）A、購進固定資產(chǎn)B、用于集體福利的購進貨物C、用于個人消費的應稅勞務D、納稅人進口貨物 【答案】D,【單選題】下列進項稅額可以從銷項稅額中抵扣的有（      ）。A．自然災害損失的購進貨物的進項稅額B．用于免稅項目的應稅勞務的進項稅額C．用于集體福利

20、的購進貨物的進項稅額D．用于非正常損失的在產(chǎn)品的購進貨物的進項稅額【答案】A,購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,某納稅人從某農(nóng)場購入水果4噸，支付買價10000元。該批水果銷售時的含稅銷售價格定為2500元/噸。進項稅額=10000元×13%=1300元。,【計算題】,某一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元。 【解析】進項稅額＝65830×13%＝8557.90（元）,2、不得從

21、銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的。（2）非正常損失的購進貨物（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。,非應稅項目指提供非應稅勞務（營業(yè)稅勞務）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程。納稅人從事的混合銷售行為和兼營行為中的非

22、應稅勞務，如果一并征收了增值稅，則其進項稅額可以抵扣。免稅項目見前面減免稅的相關(guān)內(nèi)容。非正常損失是指在生產(chǎn)過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生糜爛等損失，以及其它非正常損失。,3、上述購進貨物和銷售免稅貨物的運輸費用計算的進項稅額，不得抵扣。4、納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的，應按如下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月的全部進項稅額×

23、當月免稅項目、非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額和營業(yè)額合計,5、一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費不允許計算進項稅額抵扣。6、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物支付的運輸費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。,【單選題】非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務的進項稅額（    ）從銷項稅額中抵扣。A.可以   B.不得

24、【答案】B,【多選題】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括（　）。 A.購進固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額 B.用于非應稅項目的購進貨物所屬的增值稅稅額 C.用于集體福利的購進貨物所屬的增值稅稅額 D.委托加工產(chǎn)品收回后增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額,【正確答案】BC【答案解析】本題考核增值稅進項稅額的抵扣。 購進固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額可以抵扣進項稅；

25、用于非應稅項目、集體福利的購進貨物所屬的增值稅稅額不得抵扣；委托加工產(chǎn)品收回后增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額可以抵扣。,【多選題】下列各項中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（　）。A.購進生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款C.因管理不善被盜材料所支付的增值稅款D.購進不動產(chǎn)耗用裝修材料所支付的增值稅款,【正確答案】CD【答案解析】本題考核增值稅進項稅額的抵扣。購進生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款

26、、不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款可以抵扣；因管理不善被盜材料屬于非正常損失，所支付的增值稅款不得抵扣；購進不動產(chǎn)耗用裝修材料屬于用于非增值稅應稅項目，不得抵扣進項稅額。,【單選題】根據(jù)稅法規(guī)定,下列不準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額是（ ）A、從銷售方取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額B、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增指數(shù)專用繳款書上取得的增值稅額 C、運輸費用結(jié)算單據(jù)金額7%的扣除率D、普通發(fā)票上注明的金額 【正確答案】D

27、 普通發(fā)票上注明的金額,【判斷】增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，依10%的扣除率計算進項稅額予以抵扣（ ）【答案】錯 增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。,【單選題】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是：A.銷售原材料支付的運輸費用B.外購設備支付的運輸費用 C.外購非增值稅應稅項目的運輸費用 D.向小規(guī)模納稅人購買

28、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運輸用 【答案】C 根據(jù)規(guī)定，外購非增值稅應稅項目不能抵扣進項稅額，所以其支付的運輸費用也不能抵扣。,三、增值稅的稅收優(yōu)惠政策1、免征增值稅的規(guī)定（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。（2）避孕藥品和用具（3）向社會收購的古舊圖書（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學點進口儀器、設備免稅（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備免稅,（6）銷售自己使用過的物品免稅（7）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單

29、位銷售黃金和黃金礦砂（8）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進口供殘疾人專用的物品（9）國務院規(guī)定的其他免稅項目,2、增值稅起征點的規(guī)定所謂起征點，是指對納稅人開始征收增值稅的銷售額。如果納稅人未達到規(guī)定的起征點，免征增值稅。超過起征點的全額征稅。實行起征點免稅政策，主要為了照顧個人以及特小企業(yè)的銷售行為。銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500～3000元；按次納稅

30、的起征點為每次（日）銷售額150～200元；各地區(qū)的起征點的具體標準由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局在上述范圍內(nèi)確定。,3、零稅率規(guī)定零稅率是指貨物在出口時整體稅負為零。從稅法上理解有兩層含義：一是對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值稅部分免征增值稅二是對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅款進行退付。零稅率并不等于免稅，它比免稅更優(yōu)惠。,四、一般納稅人應納增值稅額的計算目前，我國增值稅應納稅額的計算方法有一般計算法、簡易計算法和進

31、口貨物計算法三種。其適用范圍和計算公式見下表：,一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額在一般情況下為當期銷項稅額減去同期準予抵扣的進項稅額后的余額。計算公式如下：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額若當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足以抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,【例2-1】某商場為增值稅一般納稅人，某年9月銷售商品，開出增值稅專用發(fā)票銷售額為26萬元，銷項稅額4.42萬元；開出普通發(fā)票銷售額8萬元（含稅

32、）。外購商品取得增值稅專用發(fā)票，價款10萬元，進項稅額1.7萬元。要求：計算該商場本月應納增值稅稅額。,【解析】開具普通發(fā)票的銷項稅額=80 000÷（1＋ 17%）×17%=11 624（元）銷項稅額=44 200＋11 624=55 824（元）準予抵扣的進項稅額=17 000（元）應納增值稅額=55 824－17 000=38 824 （元）,【例2-9】某機械廠系一般納稅人，2007年8月有關(guān)納稅資

33、料如下：（1）2日，購進材料A一批，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明材料價款20萬元，稅金3.4萬元，支付運費1.2萬元，支付裝卸費0.6萬元?！窘馕觥抠忂M材料A支付的增值稅3.4萬元，準予抵扣；支付運費1.2萬元，可按7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。該項經(jīng)濟業(yè)務可抵扣進項稅額=34000＋12000×7%=34 840（元）,（2）5日，銷售甲產(chǎn)品一批，開出普通發(fā)票，價稅合計12萬元，款項已收存銀行。

34、【解析】銷售業(yè)務開具普通發(fā)票，采用了銷售額與增值稅合并定價的方法，應將含稅（增值稅）銷售額換算為不含稅銷售額，計算其銷項稅額。銷售額=120000÷（1＋17%）＝102564.10（元）銷項稅額= 102564.10×17%＝17435.90（元）,（3）10日，購進材料B一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款30萬元，稅金5.1萬元，貨款已付，材料尚未驗收入庫?！窘馕觥抠忂M材料B，支付增值稅5.1萬元，

35、貨款已付，但材料尚未驗收入庫。該進項稅額不能申報抵扣，等材料驗收后再驗收申報抵扣。,（4）15日，基本建設部門生產(chǎn)材料A一批，賬面成本5萬元（含應分攤的運費2 790元）；領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)成品乙一批，已知市場不含稅售價12萬元?！窘馕觥炕窘ㄔO部門領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和企業(yè)產(chǎn)成品，屬于不動產(chǎn)在建工程項目，其進項稅額不準抵扣。領(lǐng)用材料的進項稅額應予以轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品，應視同銷售按計稅價格或市價計算銷項稅額。領(lǐng)用材料應轉(zhuǎn)出的進項稅額=（500

36、00－2790）×17%＋2790÷（1－7%）×7%＝8235.70（元）領(lǐng)用產(chǎn)成品業(yè)務的銷項稅額=120000×17%=20400（元）,（5）21日，銷售乙產(chǎn)品一批，開出專用發(fā)票，價款40萬元，增值稅稅額6.8萬元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到?！窘馕觥吭擁棙I(yè)務屬于正常的銷售業(yè)務，貨款未收到，依據(jù)稅法規(guī)定，應計增值稅。該項業(yè)務的銷項稅額=68000（元）,（6）22日，向小規(guī)模納稅人銷售甲

37、產(chǎn)品一批，價稅合計20萬元，貨款已收到并存入銀行。【解析】向小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品的業(yè)務，不需開具增值稅專用發(fā)票，采用了銷售額與增值稅合并定價的方法，應將含稅（增值稅）銷售額換算為不含稅銷售額，計算銷項稅額。銷售額=200000÷（1＋17%）=17094.17（元）銷項稅額= 17094.17×17%=29059.83（元）,（7）24日，1月份收取的包裝物押金2萬元，到期包裝物未收回?！窘馕觥吭擁棙I(yè)務是逾期

38、未收回包裝物而不再退還押金的業(yè)務，應按所包裝貨物的適用稅率，并且視包裝物的押金為含稅收入，計算銷項稅額。包裝物不含稅銷售額=20000÷（1＋17%）=17094.02（元）包裝物的銷項稅額=17094.02×17%=2905.98（元）,（8）30日，倉庫材料A盤虧，賬面成本8萬元（含應分攤的運費4 464元）?！窘馕觥總}庫盤虧，屬于非正常損失，購進貨物所發(fā)生的相應部分的進項稅額不準抵扣，應予以轉(zhuǎn)出。應轉(zhuǎn)

39、出進項稅額=（80000－4464）×17% ＋4464÷（1－7%）×7%=13177.12（元）,根據(jù)以上分析，該廠本月應納增值稅額計算如下：本期銷項稅額=17435.90＋20400+68000＋29059.83＋2905.98=137801.71（元）本期準予抵扣的進項稅額=34840－8235.70－13177.12=13427.18（元）本期應納增值稅額=137801.71－13427.1

40、8=124374.53（元）,五、進口貨物增值稅的計算對進口貨物征稅是大多數(shù)主權(quán)國家的慣例。體現(xiàn)了進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品同等納稅的原則，有利于公平稅負，促進本國民族工業(yè)的發(fā)展。稅法規(guī)定，申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應繳納增值稅。,（一）進口貨物征稅方法（1）凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應征收增值稅，由海關(guān)代征。（2）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口

41、環(huán)節(jié)增值稅本身）。,組成計稅價格和應納稅額的計算公式為： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率如果進口貨物不屬于消費稅的應納消費品，則組成計稅公式中消費稅額為零。,納稅人在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，是其支付或負擔的增值稅，但不一定是其準予抵扣的進項稅額，對納稅人進口屬于固定資產(chǎn)管理的貨物，或者小規(guī)模納稅人進口貨物，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不予以抵扣。進口貨物的增值稅納稅義務發(fā)生時間，為報

42、關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)。 例題詳見課本P32,【例1】某進出口公司（一般納稅人）從國外進口貨物一批（非應稅消費品）關(guān)稅完稅價格為人民幣40 000元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率17%。應繳關(guān)稅＝400 000×20%＝80 000（元）組成計稅價格＝400 000＋80 000＝480 000（元）應納增值稅＝480 000×17%＝8

43、 160（元）【例2】某外貿(mào)進出口公司（一般納稅人），2004年1月進口應納消費品一批，到岸價格是200 000元，在海關(guān)應納的關(guān)稅是30 000元，應納的消費稅是65 000元，要求計算該批貨物應繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。組成計稅價格=200 000＋30 000＋65 000＝295000（元）應納增值稅=295 000×17%＝50 150（元）,六、出口貨物退（免）增值稅的計算出口退稅是指有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自營出

44、口或代理出口的貨物（除另有規(guī)定者外），可在貨物報關(guān)出口并在財務上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報請稅務機關(guān)批準退還或免征增值稅或消費稅。,1、又免又退：免—出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅。退—出口前承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還 2、出口免稅不退稅 出口貨物在前一生產(chǎn)、銷售或進口環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。3、出口不免稅也不退稅 針對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；不

45、退還出口前其所承擔的稅款。,1、準予出口退稅的條件（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關(guān)離境的貨物，報關(guān)不離境的貨物不能予以退免稅；（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物,2、出口貨物退（免）增值稅的計算分為外貿(mào)公司出口貨物和有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物兩種。（1）專業(yè)外貿(mào)公司出口貨物應退增值稅的計算。計算公式如下：應退稅額=出口貨物的購進金額×退稅率

46、 =出口貨物的進項稅額－出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物的購進金額×（增值稅稅率－退稅率）出口貨物的購進金額=出口貨物數(shù)量×購進單價【例題詳見課本P33-34】,（2）有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算。實行“免、抵、退”稅辦法?！懊狻倍愂侵笇ιa(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅?！暗帧倍愂侵干a(chǎn)企業(yè)自營出

47、口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的應納稅款。,“退”稅是指當生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50%及以上時，在一個季度內(nèi)，因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)批準，對未抵扣完的進項稅額部分予以退稅。當生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物的銷售額不足50%時，對未抵扣完的進項稅

48、額不予退稅而結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,計算公式如下：①當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）②當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期不予抵扣或退稅的稅額-上期未抵扣完的稅額）,若當期應納稅額為正數(shù)，即為當期應交而未交的稅額。若當期應納稅額為負數(shù)，且出口貨物銷售額占當期全部貨物的銷售額50%及以上的企業(yè)，應按稅法的有關(guān)規(guī)定計算應退

49、稅額。具體公式如下：,當應納稅額為負數(shù)且絕對值大于或等于本期出口離岸價乘以外匯牌價再乘以退稅率時，應退稅額計算公式如下：應退稅額=本期出口貨物的離岸價×外匯牌價×退稅率當應納稅額為負數(shù)且絕對值小于本期出口離岸價乘以外匯牌價再乘以退稅率時，應退稅額計算公式如下：應退稅額=應納稅稅額的絕對值結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額的計算公式如下：結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額,【例2-12】某廠具有進出口

50、經(jīng)營權(quán)，產(chǎn)品既內(nèi)銷又外銷，出口貨物未單獨設賬核算，2008年發(fā)生業(yè)務見下圖：該企業(yè)貨物購銷適用17%的增值稅率，退稅率為13%。要求：計算該廠各季度應退增值稅。,第一季度：進項稅額=660×17%=112.2（萬元）不予抵扣的稅額=60×8.4×（17－13）%=20.16（萬元）內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額=550×17%=93.5（萬元）當期應繳（退）稅額=550×17

51、%－（112.2－20.16）=1.46（萬元）,第二季度：進項稅額=700×17%=119（萬元）不予抵扣的稅額=40×8.2×（17－13）%=13.12（萬元）內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額=500×17%=85（萬元）當期應繳（退）稅額=500×17%－（119－13.12）=－20.88（萬元）因為出口占全部銷售額比例=（40×8.2）÷（40×8.

52、2＋500）=39.61%＜50%所以，不予退稅，留下期繼續(xù)抵扣。,第三季度：進項稅額=480×17%=81.6（萬元）不予抵扣的稅額=80×8.45×（17－13）%=27.04（萬元）內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額=200×17%=34（萬元）當期應繳（退）稅額=200×17%－（81.6－27.04）－20.88 =－41.44（萬元）因為出口占全部銷售額比例=（80×8

53、.45）÷（80×8.45＋200）=77.17%＞50%且|－41.44|＜ 80×8.45×13%本期應退稅額=41.44（萬元）,第四季度：進項稅額=850×17%=144.5（萬元）不予抵扣的稅額=70×8.3×（17－13）%=23.24（萬元）內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額=180×17%=30.6（萬元）當期應繳（退）稅額=180×17

54、%－（144.5－23.24）=－90.66（萬元）因為出口占全部銷售額比例=（70×8.3）÷（70×8.3＋180）=76.35%＞50%且|－ 90.66|＞ 70×8.3×13%本期應退稅額= 70×8.3×13%=75.53（萬元）留下期繼續(xù)抵扣=90.66－75.53=15.13（萬元）,七、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅

55、勞務，按照不含稅銷售額和增值稅征收率（3%）計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式如下：應納稅額=當期進項稅額×征收率小規(guī)模納稅人取得的銷售額為含稅銷售額需換算為不含稅銷售額，計算當月應納增值稅額。,【例2-13】某商店系小規(guī)模納稅人，某年10月購進商品60000元，銷售商品50000元（含稅價）。假設該商店增值稅征收率為3%，要求：計算本月應納增值稅額。不含稅銷售額=50000÷（1＋3%）=48