企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策

1、企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅相關(guān)政策,什么是企業(yè)年金？,企業(yè)年金新老政策有何不同,企業(yè)年金新政如何具體操作,4,1,2,3,財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2013〕103號(hào),企業(yè)年金遞延納稅政策的主要內(nèi)容,什么是企業(yè)年金？,企業(yè)年金，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

2、。(是否年金由人社部門(mén)備案函為準(zhǔn)）企業(yè)團(tuán)體年金等商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)不適用本政策。,什么是企業(yè)年金？,年金基金是如何組成的？企業(yè)年金基金由單位繳費(fèi)、個(gè)人繳費(fèi)、年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益三部分組成。年金基金實(shí)行完全積累，采用個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理。,什么是企業(yè)年金？,年金運(yùn)營(yíng)的當(dāng)事各方有哪些？（1）委托人，建立企業(yè)年金制度的單位。（2）受托人，受托管理年金，受托人可以是單位成立的年金理事會(huì)，也可以是符合國(guó)家規(guī)定的法人受托機(jī)構(gòu)。（3）帳戶管理

3、人，具有資格的年金帳戶管理機(jī)構(gòu)，由受托人委托負(fù)責(zé)管理年金帳戶。（4）投資管理人，具有資格的投資運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)，由受托人委托負(fù)責(zé)年金基金的投資運(yùn)營(yíng)。（5）托管人，具有資格的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機(jī)構(gòu)作為托管人，負(fù)責(zé)托管年金基金。,企業(yè)年金新老政策有何不同,,,,老政策,新政策,,年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。,個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)

4、期的應(yīng)納稅所得額中扣除。,,,企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。,企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。,,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)）2014年1月1日起廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所

5、得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）2014年1月1日起廢止,個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。,財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2013〕103號(hào)2014年1月1日起執(zhí)行,,

6、對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。,,企業(yè)年金遞延納稅政策的主要內(nèi)容,（1）在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

7、 企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。,企業(yè)年金遞延納稅政策的主要內(nèi)容,（2）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。,企業(yè)年金遞延納稅政策的主要內(nèi)容,（3）在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡

8、領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)單位和個(gè)人在2014年1月1日前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按之前繳付的年金繳費(fèi)金

9、額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金

10、所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,企業(yè)年金新政如何具體操作,就年金所得來(lái)看，企業(yè)年金、職業(yè)年金涉及納稅義務(wù)主要集中在繳費(fèi)和領(lǐng)取兩個(gè)環(huán)節(jié)。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，對(duì)超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。,企業(yè)年金新政如何

11、具體操作,（1）單位建立年金計(jì)劃后，應(yīng)在建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門(mén)出具的方案?jìng)浒负⒂?jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料，供稅務(wù)部門(mén)登記備案。（2）單位和托管人在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，必須按照稅法規(guī)定實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。（3）建立年金計(jì)劃的單位、委托人、受托人、賬戶管

12、理人之間要及時(shí)傳遞納稅相關(guān)的信息。受托人負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)并督促有關(guān)機(jī)構(gòu)依法向稅務(wù)部門(mén)辦理扣繳申報(bào)及提供涉稅資料。,舉例,例1：某企業(yè)建有年金計(jì)劃，職工趙某2014年1月工資7000元，假定當(dāng)月計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)部分是300元且未超過(guò)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、個(gè)人繳費(fèi)部分是200元，另外還有70元年金基金運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶，趙某2014年的個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)是6000元。（不考慮社保和公積金）解析：職工趙某2014年1月個(gè)人賬戶中未

13、超標(biāo)的企業(yè)繳費(fèi)部分300元和運(yùn)營(yíng)收益70元暫不繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人繳費(fèi)部分200元允許在應(yīng)納稅所得額中扣除（未超過(guò)6000×4%＝240元），其當(dāng)月工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝7000－3500－200＝3300元。,舉例,例2：某企業(yè)建有年金計(jì)劃，職工徐某將于2014年10月到齡退休，退休后徐某除每月可以領(lǐng)取社保支付的養(yǎng)老金2500元以外，還可以按月領(lǐng)取年金1200元。解析：徐某退休后，養(yǎng)老金2500元不征收個(gè)人所得稅，按

14、月領(lǐng)取的年金1200元應(yīng)全額按照工資薪金所得項(xiàng)目適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅＝1200×3%＝36元。,舉例,例3：某企業(yè)建有年金計(jì)劃，其中職工張某2014年1月取得工資5000元，其2013年的月平均工資為6000元；職工李某2014年1月取得工資23000元，其2013年的月平均工資為20000元。該企業(yè)所在設(shè)區(qū)城市2013年度職工平均工資為48000元。解析：該市2013年度職工月平均工資為48000÷12＝400

15、0元，超過(guò)300%應(yīng)為4000×300%＝12000元以上，超過(guò)部分不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。因此該企業(yè)職工張某2014年年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為6000元，而職工李某2014年年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為12000元。,舉例,例4：江蘇省蘇州市某企業(yè)建有年金計(jì)劃，職工王某2014年1月工資10000元，假定當(dāng)月計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)部分是1000元（國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是700元）、個(gè)人繳費(fèi)部分是600元，王某2014年的

16、個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)是8000元。（不考慮社保和公積金）解析：職工王某2014年1月個(gè)人賬戶中超標(biāo)的企業(yè)繳費(fèi)部分1000－700＝300元應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人繳費(fèi)部分600元允許在應(yīng)納稅所得額中扣除8000×4%＝320元，其當(dāng)月工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝10000＋300－3500－320＝6480元。,舉例,例4：江蘇省蘇州市某企業(yè)建有年金計(jì)劃，職工王某2014年1月工資10000元，假定當(dāng)月計(jì)入

17、個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)部分是1000元（國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是700元）、個(gè)人繳費(fèi)部分是600元，王某2014年的個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)是8000元。（不考慮社保和公積金）解析：職工王某2014年1月個(gè)人賬戶中超標(biāo)的企業(yè)繳費(fèi)部分1000－700＝300元應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人繳費(fèi)部分600元允許在應(yīng)納稅所得額中扣除8000×4%＝320元，其當(dāng)月工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝10000＋300－3500－320＝

18、6480元。,舉例,例5：某企業(yè)建有年金計(jì)劃，職工孫某將于2014年10月到齡退休，退休后孫某可以按季領(lǐng)取年金6000元。解析：孫某退休后，按季領(lǐng)取的年金6000元可以平均分?jǐn)傆?jì)入各月按照工資薪金所得項(xiàng)目適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，即（6000÷3×10%－105）×3＝285元。孫某之前任職企業(yè)的年金基金托管人（具有資格的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機(jī)構(gòu)）應(yīng)作為扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。,舉例,例6

19、：陳某將出國(guó)定居，其之前任職企業(yè)建有年金計(jì)劃，陳某可一次性從年金個(gè)人賬戶領(lǐng)取資金60000元。解析：陳某因出國(guó)定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金60000元允許按12個(gè)月平均分?jǐn)傆?jì)入各月按照工資薪金所得項(xiàng)目適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，即（60000÷12×20%－555）×12＝5340元。陳某之前任職企業(yè)的年金基金托管人（具有資格的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機(jī)構(gòu)）應(yīng)作為扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。,

20、舉例,例7：某企業(yè)自2000年就建有年金計(jì)劃，職工夏某將于2014年10月到齡退休，退休后夏某可以按月領(lǐng)取年金2000元。在2014年1月1日前，夏某的年金個(gè)人賬戶均按照原有政策規(guī)定進(jìn)行了稅務(wù)處理，假定其2014年1月1日前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比為90%。解析：夏某退休后，按月領(lǐng)取的年金2000元原本應(yīng)全額按照工資薪金所得項(xiàng)目適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。但是，由于在2014年1月1日前，夏某的年金個(gè)人賬戶均按照原有政策規(guī)