金融資產(chǎn)

1、1第2章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量類別類別初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)衍生工具應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。成本：公允價(jià)成本：公允價(jià)投資收

2、益：交易費(fèi)用投資收益：交易費(fèi)用不能重分類為其他三類。不能重分類為其他三類。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”：公允價(jià)值變：公允價(jià)值變動(dòng)。動(dòng)。不計(jì)提不計(jì)提持有至到期投資持有至到期投資有報(bào)價(jià)、回收額固定非衍生工具貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)報(bào)價(jià)、回收額固定非衍生工具應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)

3、利息收入，計(jì)入投資收益。計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)非衍生工具應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。成本：公允價(jià)＋交易費(fèi)用成本：公允價(jià)＋交易費(fèi)用可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）投資收益：股利、利息。投資收益：股利、利息

4、。資本公積資本公積——其他資本公積：公允價(jià)其他資本公積：公允價(jià)值變動(dòng)。值變動(dòng)。計(jì)提條件：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（20%）或非暫時(shí)性的下跌。權(quán)益工具通過(guò)“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。交易費(fèi)用交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用——是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、

5、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。減值損失：減值損失：不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失?！百Y本公積——其他資本公積”在活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，其公允價(jià)不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，不能重分類?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。交易性金融資產(chǎn)，交

6、易性金融資產(chǎn)，“投資收益投資收益”：交易費(fèi)用；企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。計(jì)息、股利發(fā)放；處置差額；結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。金融資產(chǎn)的重分類：金融資產(chǎn)的重分類：3持有至到期投資持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

7、不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資，即：浮動(dòng)利率的債務(wù)工具投資也是持有至到期投資。浮動(dòng)利率的債務(wù)工具投資也是持有至到期投資。企業(yè)不得不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：1.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；2.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；3.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分

8、為持有至到期投資。在出售或重分類前的總額較大（一般指達(dá)到或者超過(guò)總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后本年及以后2年內(nèi)年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必重分類）（不必重分類）1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（

9、如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況主要包括：（不必重分類）（不必重分類）（1）因被投資單

10、位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在

11、計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。②發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本

12、的金額清償?！究偨Y(jié)總結(jié)】1在沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。2影響持有至到期投資攤余成本的因素：確認(rèn)的減值準(zhǔn)備、分期收回的本金、利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額、對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息3A.實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變4持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益5采用實(shí)際利率法對(duì)分期付

13、息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，其賬面價(jià)值逐期遞增或遞減的，則每期實(shí)際利息收入也是逐期遞增或遞減的6采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每期“利息調(diào)整”的攤銷額均是逐期遞增的7如果預(yù)計(jì)持有至到期投資的本金將會(huì)在該年末收回，遇到這種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該年初的攤余成本8折價(jià)發(fā)行：折價(jià)發(fā)行：攤余成本隨著實(shí)際利率法攤銷折價(jià)，逐漸遞增逐漸遞增，一直增加到面值為止。所以實(shí)際利息收入（投資收益）一直遞增，則

14、攤銷的折價(jià)金額會(huì)一直遞增遞增。9溢價(jià)發(fā)行：溢價(jià)發(fā)行：攤余成本隨著實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，逐漸遞減逐漸遞減，一直減少到面值為止。所以實(shí)際利息收入（投資收益）一直遞減一直遞減，而攤銷的折價(jià)金額會(huì)一直遞增遞增。持有至到期投資會(huì)計(jì)處理：持有至到期投資會(huì)計(jì)處理：（一）取得時(shí)（一）取得時(shí)持有至到期投資（分期付息一次還本和一次持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)）：還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)）：借：持有至到期投資—成本（面值）（面值）應(yīng)收利息

15、持有至到期投資—利息調(diào)整貸：銀行存款等關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（利息調(diào)整）認(rèn)金額（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用，會(huì)擠入“持有至到期投資－利息調(diào)整”中，不應(yīng)計(jì)（二）持有期間（二）持有期間持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本＝攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息－已收回本金－減值損失1、計(jì)息日：計(jì)息日：借：應(yīng)收利息（分期付息分期付息

16、票利）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息到期一次還本付息）貸：投資收益（攤余成本攤余成本實(shí)利實(shí)利）持有至到期投資—利息調(diào)整2、資產(chǎn)負(fù)債表日減值：資產(chǎn)負(fù)債表日減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期減值準(zhǔn)備（四）中途部分處置：（四）中途部分處置：1計(jì)算處置部分的應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷等，并轉(zhuǎn)出。2重新計(jì)算：重新計(jì)算：按收到的（本金＋調(diào)整后的利息）按實(shí)際利率折現(xiàn)之和，重新確定重新確定攤余成本；攤余成本；3調(diào)整攤余成本：調(diào)整攤余成本：按重