企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的通知的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實(shí)行。附件：1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(參考文本)2.企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于無保留意見的鑒證報(bào)告)(參考文本)3.企業(yè)所得稅

2、匯算清繳匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于保留意見的鑒證報(bào)告)(參考文本)4.企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于無法表明意見的鑒證報(bào)告)(參考文本)5.企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于否定意見的鑒證報(bào)告)(參考文本)國家稅務(wù)總局二○○七年二月二日企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行試行)一、總則一、總則(一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)

3、務(wù)(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)

4、生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。(四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：1.屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目；2.稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3.稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報(bào)告；4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(見附件1)。(五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳納稅申報(bào)相關(guān)的會計(jì)資料和納稅資料等可以收集、識別和評

5、價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計(jì)資料及會計(jì)處理、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。(六)稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)

6、證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和銷售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。(三)其他業(yè)務(wù)收入的審核1.其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：(1)材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存

7、貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(2)代購代銷手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入

8、記賬，在下期予以沖銷等情形。(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。2.抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。3.對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。4.審核其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司公司或截留收入；跟蹤了解市場價(jià)格及同行業(yè)同期水平，判斷計(jì)價(jià)是否合理。5.審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。(四)補(bǔ)貼收入的審核1.審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部

9、門批準(zhǔn)。2.審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷量或工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。3.審核企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。(五)視同銷售收入的審核1.視同銷售是指會計(jì)核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2.采用以舊換新方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷售

10、價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。3.采用還本方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4.采用以物易物方式銷售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。5.采用售后回購方式銷售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷售、購入處理。6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。7.審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工

11、福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8.審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。9.審核納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。10.審核增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。(六)投資收益的審核1.根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”