2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導

1、高新技術、研發(fā)費用加計扣除風險管理(初稿）,2017年2月,高新技術企業(yè)風險管理,1.高新技術企業(yè)相關政策梳理2.研發(fā)費用相關政策梳理3.高新技術企業(yè)風險管理 ⑴高新技術企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠注意事項； ⑵充分享受研發(fā)費用加計扣除注意事項。,高新技術企業(yè)風險管理,一、高新技術企業(yè)涉及相關政策⒈科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知 (2016年01月29日 國科發(fā)火[2016]32號)

2、2.科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的通知 (2016年6月22日 國科發(fā)火[2016]195號) 3. 國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知 (2009年04月22日 國稅函[2009]203號) 4.國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告 (2011年01月10日 國家稅務總局公告2011年第4號),高新技術企業(yè)風險管理,二、研發(fā)費用加計扣除涉及相

3、關政策1.財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 （2015年11月2日 財稅〔2015〕119號） 2.國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告 (2015年12月29日 國家稅務總局公告2015年第97號) 3.財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見 (2007年09月04日 財企[2007]194號),高新技術企業(yè)風險管理,三、具體內容（一）高新技術企業(yè)認定范圍1

4、.政策規(guī)定：⑴高新技術企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。 ⑵企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上； （3）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權；（4）對企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持

5、的高新技術領域》規(guī)定的范圍；,高新技術企業(yè)風險管理,（5）高新技術領域：國家重點支持的高新技術領域①電子信息②生物與新醫(yī)藥③航空航天④新材料⑤高技術服務⑥新能源與節(jié)能⑦資源與環(huán)境⑧先進制造與自動化 高新技術領域附件.doc,高新技術企業(yè)風險管理,（二）高新技術企業(yè)認定范圍風險點1.自主知識產權,高新技術企業(yè)風險管理,高新技術企業(yè)認定所指的知識產權須在中國境內授權或審批審定，并在中國法律的有效保護期內。知識產權權屬人

6、應為申請企業(yè)。 不具備知識產權的企業(yè)不能認定為高新技術企業(yè)。 高新技術企業(yè)認定中，對企業(yè)知識產權情況采用分類評價方式，其中：發(fā)明專利（含國防專利）、植物新品種、國家級農作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護品種、集成電路布圖設計專有權等按Ⅰ類評價；實用新型專利、外觀設計專利、軟件著作權等（不含商標）按Ⅱ類評價。 按Ⅱ類評價的知識產權在申請高新技術企業(yè)時，僅限使用一次。 在申請高新技術企業(yè)及高新技術企業(yè)資格存續(xù)期內，

7、知識產權有多個權屬人時，只能由一個權屬人在申請時使用。 申請認定時專利的有效性以企業(yè)申請認定前獲得授權證書或授權通知書并能提供繳費收據為準。,高新技術企業(yè)風險管理,3.國家重點支持的高新技術領域①電子信息；②生物與新醫(yī)藥；③航空航天；④新材料；⑤高技術服務；⑥新能源與節(jié)能；⑦資源與環(huán)境；⑧先進制造與自動化 。 《企業(yè)所得稅法》第二十八條：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》

8、第九十三條：高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：?、佼a品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。,高新技術企業(yè)風險管理,（二）人員指標1.政策規(guī)定： 企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企

9、業(yè)當年職工總數的比例不低于10%；新規(guī)在科技人員比例方面，一是取消學歷限制，不設門檻，不唯學歷論，更加開放，以適應“創(chuàng)新驅動”戰(zhàn)略的推進；二是將科技人員占比由30%下調至10%，以更加鼓勵企業(yè)研發(fā)外包等創(chuàng)新的發(fā)展需求。,高新技術企業(yè)風險管理,2.人員指標風險點⑴科技人員企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。

10、⑵職工總數企業(yè)職工總數包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別；兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。⑶統(tǒng)計方法企業(yè)當年職工總數、科技人員數均按照全年月平均數計算。月平均數＝（月初數＋月末數）÷2全年月平均數＝全年各月平均數之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。,高新技術企業(yè)風險管理,

11、3.國稅務總局公告2015年第97號研究開發(fā)人員范圍  企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。 研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員； 技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員； 輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、

12、技術人員、輔助人員。,高新技術企業(yè)風險管理,（三）高新產品收入指標1.政策規(guī)定：近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%； 高新技術產品（服務）收入占比高新技術產品（服務）收入占比是指高新技術產品（服務）收入與同期總收入的比值。（1） 高新技術產品（服務）收入高新技術產品（服務）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術應

13、屬于《技術領域》規(guī)定的范圍。其中，,高新技術企業(yè)風險管理,技術性收入包括：①技術轉讓收入：指企業(yè)技術創(chuàng)新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入；②技術服務收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數據系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術資料、技術咨詢與市場評估、工程技術項目設計、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入；③接受委托研究開發(fā)收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產品開發(fā)所獲得的收入。企業(yè)應正確計算高新技

14、術產品（服務）收入，由具有資質并符合本《工作指引》相關條件的中介機構進行專項審計或鑒證。（2） 總收入總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下稱《實施條例》）的規(guī)定計算。,高新技術企業(yè)風險管理,（四）研究開發(fā)費用指標1.政策規(guī)定： 企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發(fā)費

15、用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求： （1） 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%； （ 2） 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%； （3） 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。   其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；,高新技術企業(yè)風險管理,3.

16、研究開發(fā)費用的歸集范圍及風險（1）人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。 （1.1）研究開發(fā)費用可加計扣除直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。,高新技術企業(yè)風險管理,（2）直接投入費用直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開

17、發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和動力費用；——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。,高新技術企業(yè)風險管理,（2.1）研究開發(fā)費用可加計扣除①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。②用于中間

18、試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。③用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。,高新技術企業(yè)風險管理,(3)折舊費用與長期待攤費用折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。 (3.1)折

19、舊費用與長期待攤費用可加計扣除用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。,高新技術企業(yè)風險管理,（4）無形資產攤銷費用無形資產攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。 （4.1）無形資產攤銷可加計扣除用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。,高新技術企業(yè)風險管理,（5）設計費用設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)

20、和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。,高新技術企業(yè)風險管理,（6）裝備調試費用與試驗費用裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用

21、包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、田間試驗費等。,高新技術企業(yè)風險管理,（7）委托外部研究開發(fā)費用委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。（5.1）新產品設計費等可加計扣除新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費

22、、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。,高新技術企業(yè)風險管理,（8）其他費用其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。,高新技術企業(yè)風險管理,（8.1）其他費用可加計扣除與研發(fā)活動

23、直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。,高新技術企業(yè)風險管理,②企業(yè)研究開發(fā)費用歸集辦法企業(yè)應正確歸集研發(fā)費用，由具有資質并符合本《工作指引》相關條件的中介機構進行專項審計或鑒證。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分

24、別進行測度并加總計算的。企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集，并填寫《高新技術企業(yè)認定申請書》中的“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表”。企業(yè)應按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表”設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。,高新技術企業(yè)風險管理,⑤企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研

25、發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。⑥企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。,高新技術企業(yè)風險管理,⑦不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)    A.煙草制造業(yè)。    B.住宿和餐飲業(yè)。

26、0;   C.批發(fā)和零售業(yè)。    D.房地產業(yè)。    E.租賃和商務服務業(yè)。    F.娛樂業(yè)。 ⑧財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。  上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準，并隨之更新。,高新技術企業(yè)風險管理,⑨管理事項及征管要求  A

27、.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。  B.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。C.稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

28、D.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。 E.稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。,高新技術企業(yè)風險管理,（5）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)①煙草制造業(yè)。②住宿和餐飲業(yè)。③批發(fā)和零售業(yè)。④房地產業(yè)。⑤租賃和商務服務業(yè)。⑥娛樂業(yè)。⑦財政部和國家稅務總局規(guī)定的

29、其他行業(yè)。不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。,企業(yè)所得稅政策梳理,注意事項：1.財稅（2015）119號文彌合了大部分稅會差異，但仍存在一個顯著的差異，即：房層、建筑物的折舊費用不得加計扣除。2.適用于查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。3.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際

30、發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。4.稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。,高新技術企業(yè)風險管理,（5）稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。（6）企

31、業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠的，在享受研發(fā)費用稅前扣除時，就已經進行會計處理的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。,高新技術企業(yè)風險管理,研發(fā)費用審核注意事項.doc,高新技術企業(yè)風險管理,（四）其他事項1.提供涉稅資料與風險 ①經具有資質的中介機構出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料；

32、0; ②經具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書）；  ③ 近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表。,高新技術企業(yè)風險管理,2.監(jiān)督與后續(xù)管理①對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現其不符合認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠

33、。②未取得高新技術企業(yè)資格或不符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征管法》及其《實施細則》，以及《認定辦法》等有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。③高新技術企業(yè)資格期滿當年內，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年度匯算清繳前未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳稅款。,高新技術企業(yè)風險管理,④已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格：  A.在申請認